■趙華 李甜 石煒
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新形勢(shì)下商業(yè)銀行虛增存款審計(jì)方法與路徑
■趙華李甜石煒
*本研究受中央高?;究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)資金資助(項(xiàng)目編號(hào):2015S1136)。
在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)深度調(diào)整、互聯(lián)網(wǎng)+金融創(chuàng)新發(fā)展的背景下,及時(shí)防范化解地區(qū)金融風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)前地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展金融審計(jì)的“著力點(diǎn)”。在某城市商業(yè)銀行審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)銀行在年末等“關(guān)鍵”考核節(jié)點(diǎn),虛增存款等人為操縱存款規(guī)模的手段不斷翻新,不僅“綁架”了貸款企業(yè),增加了企業(yè)的融資成本,而且嚴(yán)重?cái)_亂了當(dāng)?shù)氐慕鹑谥刃?,增加了地區(qū)金融風(fēng)險(xiǎn)。在銀行業(yè)務(wù)日新月異,銀行信息化突飛猛進(jìn)發(fā)展的情況下,面對(duì)海量的銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),如何有效審查并甄別虛增存款等違反銀監(jiān)會(huì)管理規(guī)定的行為,是大數(shù)據(jù)時(shí)代金融審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)。
(一)以貸轉(zhuǎn)存,虛增存款行為。
從銀行信息管理部門(mén),取得銀行對(duì)公信貸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)和核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù),將企業(yè)客戶的貸款借據(jù)發(fā)放信息與開(kāi)具定期存單信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析,重點(diǎn)關(guān)注貸款發(fā)放3日內(nèi)、開(kāi)具相等金額定期存款的企業(yè)客戶,鎖定重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)名單。進(jìn)一步調(diào)閱疑點(diǎn)企業(yè)的貸款檔案,與信貸審批等相關(guān)部門(mén)交談,核查以貸轉(zhuǎn)存等違規(guī)問(wèn)題。
(二)存單質(zhì)押,短貸增存行為。
分析對(duì)公信貸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)和銀行核心數(shù)據(jù)庫(kù),查找以本銀行存單為質(zhì)押物、且質(zhì)押率達(dá)到或超過(guò)100%的貸款,重點(diǎn)關(guān)注貸款發(fā)放時(shí)間恰在月末幾天,歸還時(shí)間不超過(guò)5日、次月初即歸還的貸款,通過(guò)數(shù)據(jù)分析,聚焦疑點(diǎn)企業(yè)及貸款。然后,進(jìn)一步調(diào)閱疑點(diǎn)企業(yè)的貸款檔案,了解貸款用途,核實(shí)貸款抵質(zhì)押物,詢問(wèn)信貸發(fā)放部門(mén),發(fā)現(xiàn)為完成貸款規(guī)模指標(biāo)、突擊放貸的問(wèn)題。
(三)循環(huán)辦理同業(yè)業(yè)務(wù),虛增存款行為。
1.“淘”出關(guān)注企業(yè)。在同業(yè)海量數(shù)據(jù)庫(kù)中查找具有如上特點(diǎn)的非標(biāo)買(mǎi)入記錄:一是買(mǎi)入的非標(biāo)資產(chǎn)一般為信托產(chǎn)品;二是買(mǎi)入資產(chǎn)的實(shí)際標(biāo)的一般是本行存單質(zhì)押式回購(gòu)合同的收益權(quán);三是連續(xù)2次及以上買(mǎi)入同一融資企業(yè)的非標(biāo)資產(chǎn),且其交割日間隔很短,一般在1~6天,且其交易額逐漸減少,但相差不大;四是對(duì)手方一般是同一家金融機(jī)構(gòu)。
2.“圈”出疑點(diǎn)企業(yè)。調(diào)閱銀行核心數(shù)據(jù)庫(kù)中的對(duì)公定期存款業(yè)務(wù)的流水信息,查找關(guān)注企業(yè)在同業(yè)買(mǎi)入交割日1~5日前是否在本行辦理過(guò)定期存款業(yè)務(wù),進(jìn)一步縮小關(guān)注企業(yè)的范圍,圈出疑點(diǎn)企業(yè)。
3.分析資金流動(dòng)“線”路。調(diào)閱疑點(diǎn)企業(yè)在銀行核心數(shù)據(jù)庫(kù)中的對(duì)公活期存款業(yè)務(wù)流水,比對(duì)銀行同業(yè)買(mǎi)入記錄和辦理定期存款業(yè)務(wù)記錄,發(fā)現(xiàn)具有如下資金流動(dòng)線路的企業(yè):企業(yè)在銀行辦理定期存單,金額為A元→1~6日內(nèi)銀行買(mǎi)入該融資企業(yè)的非標(biāo)資產(chǎn),但其實(shí)際標(biāo)的為存單質(zhì)押回購(gòu)合同的收益權(quán),且該非標(biāo)買(mǎi)入的交易凈額為B元(B略小于A)→同日,該企業(yè)活期賬戶轉(zhuǎn)入B元的貨幣→1~6日內(nèi)該企業(yè)將B元中的大部分C元開(kāi)具定期存單→1~6日內(nèi)銀行買(mǎi)入該融資企業(yè)的非標(biāo)資產(chǎn),資產(chǎn)性質(zhì)同上,交易凈額為D元(D略小于C)→同日,該企業(yè)活期賬戶轉(zhuǎn)入D元的貨幣……重復(fù)如上步驟。
4.內(nèi)查外調(diào)“敲”定問(wèn)題。一方面與銀行相關(guān)人員溝通,調(diào)閱涉及的同業(yè)資產(chǎn)買(mǎi)入檔案;另一方面,以資金流為主線,延伸審計(jì)交易對(duì)手等相關(guān)單位,查找相關(guān)輔證材料,敲實(shí)銀行通過(guò)多次辦理同業(yè)業(yè)務(wù),虛增存款的問(wèn)題。
企業(yè)B在商業(yè)銀行A開(kāi)立定期存單1張10 000萬(wàn)元。同日,企業(yè)B與某證券公司C簽訂存單質(zhì)押式回購(gòu)合同,將該10 000萬(wàn)元的單位定期存單收益權(quán)質(zhì)押給公司C。公司C將上述存單質(zhì)押式回購(gòu)業(yè)務(wù)包裝為定向資產(chǎn)管理計(jì)劃,并出售給銀行D。最后,銀行D與銀行A簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議,將該資產(chǎn)管理計(jì)劃的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行A。另一方面,企業(yè)B獲得證券公司C發(fā)放的質(zhì)押資金9 638.05萬(wàn)元,該筆質(zhì)押金實(shí)際由該資產(chǎn)管理計(jì)劃的最終受讓方銀行A提供,同時(shí),銀行A獲得10 000萬(wàn)元的單位定期存款。6日后,企業(yè)B以質(zhì)押獲得的資金在銀行A再次開(kāi)立定期存單一張,金額為9 500萬(wàn)元,再次重復(fù)上述操作,同業(yè)拆出資金9 163.10萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)上述兩次存單收益權(quán)轉(zhuǎn)讓后,一筆10 000萬(wàn)元存款派生出9 500萬(wàn)元存款和同業(yè)拆出資金18 801.15萬(wàn)元。其中,同業(yè)拆出的18 801.15萬(wàn)元,計(jì)入銀行資產(chǎn)負(fù)債表的“資產(chǎn)”項(xiàng),單位定期存單9 500萬(wàn)元,計(jì)入銀行資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債”項(xiàng)。
1.銀行業(yè)內(nèi)部考核指標(biāo)體系的進(jìn)與退。
在供給側(cè)改革逐步深入、經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的背景下,商業(yè)銀行考核指標(biāo)體系的弊端日益凸顯。硬性考核指標(biāo)必然會(huì)扭曲銀行業(yè)的行為,虛增貸款只為考核“過(guò)關(guān)”,考核后存款驟減,導(dǎo)致銀行報(bào)表數(shù)據(jù)失真嚴(yán)重。另外,在考核指標(biāo)的驅(qū)使下,某些銀行不擇手段,甚至“綁架”貸款企業(yè),大大增加了企業(yè)的融資成本。改革現(xiàn)有的內(nèi)部考核指標(biāo)體系,樹(shù)立正確的業(yè)績(jī)觀,加大內(nèi)部監(jiān)督檢查力度,建立符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和銀行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的多層次彈性指標(biāo)體系,是新時(shí)期商業(yè)銀行的必然選擇。
2.同業(yè)等新興業(yè)務(wù)快速發(fā)展的利與弊。
同業(yè)就像個(gè)“黑盒子”,一方面,同業(yè)業(yè)務(wù)資金鏈長(zhǎng)、涉及機(jī)構(gòu)多,資金在多個(gè)機(jī)構(gòu)間流轉(zhuǎn),具有很強(qiáng)的隱蔽性;另一方面,即使資金實(shí)際用途與貸款相同,當(dāng)包裝為同業(yè)業(yè)務(wù)后,則不受存貸比、行業(yè)調(diào)控等諸多約束。同業(yè)就像個(gè)“魔術(shù)棒”,能虛增銀行資產(chǎn)規(guī)模。多次循環(huán)拆入拆出的同業(yè)業(yè)務(wù)有強(qiáng)大的杠桿作用,理論上能創(chuàng)造出無(wú)限資產(chǎn)。可見(jiàn),同業(yè)業(yè)務(wù)能讓銀行的錢(qián)“活”起來(lái),給商業(yè)銀行帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益;但同時(shí)同業(yè)資金可能會(huì)進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,也可能被銀行“亂”用,肆意調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、“粉飾”報(bào)表,蘊(yùn)含著巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)。
3.治理銀行虛增存款亂象的標(biāo)與本。
從制度層面來(lái)看,應(yīng)“梳”“堵”結(jié)合。隨著金融改革及新興業(yè)務(wù)的發(fā)展,一方面,銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)適時(shí)調(diào)整現(xiàn)有的監(jiān)管指標(biāo)體系及管理機(jī)制,不斷修“渠”,規(guī)范銀行的經(jīng)營(yíng)行為,讓銀行資金“活而不亂”。另一方面,銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)等監(jiān)督部門(mén)應(yīng)緊跟形勢(shì),研究商業(yè)銀行虛增存款等不斷翻新的“作弊”手段,加大監(jiān)督檢查力度,圍“堵”其違法行為,確保我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)可控,銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。
(作者單位:南京市審計(jì)局)