郭麗平　周潔

[摘要]電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本是影響輸配電價(jià)的關(guān)鍵因素之一，及時(shí)歸納和總結(jié)我國電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本問題的研究焦點(diǎn)與動(dòng)態(tài)，指明其不足，將有助于開展下一步的研究工作。為此，文章系統(tǒng)總結(jié)了電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本的構(gòu)成，歸納了輸配電成本核算的方法及標(biāo)準(zhǔn)化成果，并對(duì)輸配電成本監(jiān)管的緣由、內(nèi)容、存在的問題以及國外的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)研究進(jìn)行了概述，最后指明了未來值得研究的三個(gè)方向。

[關(guān)鍵詞]輸配電成本；成本核算；電力體制

1 引 言

2002年，國務(wù)院《關(guān)于印發(fā)電力體制改革方案》的發(fā)布，拉開了電力廠網(wǎng)分離改革的大幕?，F(xiàn)已成功實(shí)現(xiàn)電力行業(yè)的廠網(wǎng)分離。為鞏固電力改革的成果，國務(wù)院于2013年頒發(fā)的《能源發(fā)展“十二五”規(guī)劃》明確提出“繼續(xù)深化電力體制改革”。2015年，中共中央和國務(wù)院聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》，文件明確提出要把“單獨(dú)核定輸配電電價(jià)”作為我國近期推進(jìn)電力體制改革的重點(diǎn)任務(wù)，未來輸配電價(jià)將逐步過渡到按照“準(zhǔn)許成本加合理收益”原則，分電壓等級(jí)核定。深圳已成為新一輪輸配電價(jià)改革試點(diǎn)城市。在新一輪的輸配電價(jià)的決策過程中，電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本是被考慮的關(guān)鍵因素之一。因此，及時(shí)梳理我國電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本問題的研究現(xiàn)狀，揭示其研究焦點(diǎn)、動(dòng)態(tài)及不足，對(duì)促進(jìn)新一輪輸配電價(jià)改革的相關(guān)理論研究和綜合實(shí)踐具有重要的意義。

2 輸配電成本的構(gòu)成

國家電力監(jiān)管委員會(huì)在《輸配電成本核算辦法（試行）》（2005）中明確指出輸配電成本是指“電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸送和提供電能在輸配環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本支出”。關(guān)于輸配電成本的構(gòu)成，很多研究文獻(xiàn)都給出了自己的解釋。遲遠(yuǎn)英（2004）按照成本變化規(guī)律將輸配電成本分為可變成本和固定成本，前者反映輸電網(wǎng)的運(yùn)行成本，包括網(wǎng)損和阻塞費(fèi)用等，后者反映建設(shè)線路的投資，包括投資的還本付息、折舊、運(yùn)行管理和維護(hù)費(fèi)、回報(bào)率、稅費(fèi)、通貨膨脹和保險(xiǎn)費(fèi)等。李非和周彥平（2008）將輸配電成本分為固定資產(chǎn)成本、電網(wǎng)運(yùn)營成本、擁擠成本、輔助服務(wù)成本以及可靠性成本共5個(gè)組成部分。劉遠(yuǎn)（2013）則認(rèn)為輸配電成本若按具體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)類型的不同，可分為輸電費(fèi)、工資、折舊費(fèi)、自營材料費(fèi)、外包材料費(fèi)、外包檢修費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)和其他運(yùn)營費(fèi)用。事實(shí)上，國家電力監(jiān)管委員在《輸配電成本核算辦法（試行）》曾明確指出，輸配電成本屬于生產(chǎn)成本的范疇，可細(xì)分為材料費(fèi)、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用共6個(gè)方面。并且，又在《輸配電成本監(jiān)管暫行辦法》（2011）中再次明確指出，電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本費(fèi)用包括材料費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、其他費(fèi)用以及輸電費(fèi)和委托運(yùn)營維護(hù)費(fèi)等。

3 輸配電成本的核算

3.1 輸配電成本的核算方法

我國輸配電成本的會(huì)計(jì)核算一直都是采用的完全成本法。盡管1993年我國會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了改革，要求企業(yè)的成本核算方法由完全成本法改為制造成本法，管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用從產(chǎn)品成本中單列出來，但考慮到電力產(chǎn)品的特殊性，電力企業(yè)并沒有改為制造成本法，而是繼續(xù)將企業(yè)的期間費(fèi)用列入電力產(chǎn)品成本中核算，僅將財(cái)務(wù)費(fèi)用單列。劉菁（2007）對(duì)比分析了電網(wǎng)企業(yè)采用制造成本法和完全成本法進(jìn)行成本核算的優(yōu)劣，認(rèn)為“電網(wǎng)企業(yè)采用制造成本法會(huì)增大管理成本，使會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，完成成本法能更真實(shí)地反映電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營實(shí)際”。

根據(jù)《輸配電成本核算辦法（試行）》規(guī)定，完全成本法下輸配電企業(yè)應(yīng)根據(jù)輸配電業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求設(shè)置成本核算對(duì)象，企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下單獨(dú)設(shè)置“輸配電成本”二級(jí)明細(xì)科目，而在此二級(jí)科目下再設(shè)置包括“材料費(fèi)、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用”在內(nèi)的六個(gè)三級(jí)科目核算輸配電企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用。喻剛（2013）認(rèn)為在實(shí)踐操作過程中按照《輸配電成本核算辦法（試行）》來核算電網(wǎng)企業(yè)的輸配電成本也會(huì)遇到麻煩，按照這個(gè)核算方法，電網(wǎng)企業(yè)并沒有將輸電成本與配電成本分開核算，其他費(fèi)用的構(gòu)成也無法區(qū)分哪些屬于真正的輸配電成本，哪些屬于非生產(chǎn)性費(fèi)用，把非生產(chǎn)性費(fèi)用統(tǒng)一納入到輸配電總成本中，無法獲得電網(wǎng)企業(yè)真實(shí)的輸配電成本。

3.2 輸配電成本核算的標(biāo)準(zhǔn)化

電力體制改革以后，國家電網(wǎng)公司成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，若構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，將有利于降低電網(wǎng)建設(shè)成本，更有利于合理規(guī)范和有效控制輸配電成本，提高公司業(yè)績。許多研究人員就電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本的標(biāo)準(zhǔn)化概算問題進(jìn)行了探討。劉天雄等（2009）具體闡述了輸配電標(biāo)準(zhǔn)成本制定的原則、內(nèi)容及方法。章映紅和彭啟旺（2014）則強(qiáng)調(diào)構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化成本管理體系要以目標(biāo)成本管理為主線，以責(zé)任成本管理為保障措施，以作業(yè)成本管理為實(shí)現(xiàn)方法。馮麗霞和張?jiān)圃疲?011）認(rèn)為政府核定輸配電成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵循“分成本項(xiàng)目按個(gè)別值與行業(yè)平均值孰低”原則，指明了折舊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的核定，職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的核定以及材料費(fèi)、修理費(fèi)、其他費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)的核定標(biāo)準(zhǔn)。

4 輸配電成本的監(jiān)管

4.1 輸配電成本監(jiān)管緣由

電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)是電力監(jiān)管中的主要對(duì)象，而輸配電成本監(jiān)管又是電力監(jiān)管中的重要內(nèi)容。黃少中（2012）討論了對(duì)電網(wǎng)輸配電成本進(jìn)行監(jiān)管的緣由，認(rèn)為開展輸配電成本監(jiān)管的原因在于電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營存在自然壟斷性、外部性、信息不對(duì)稱性等方面的特征。完善（2012）同樣討論了我國輸配電成本監(jiān)管的必要性。

4.2 輸配電成本監(jiān)管內(nèi)容

國家電力監(jiān)管委員會(huì)（2011）在《輸配電成本監(jiān)管暫行辦法》中第六條、第七條、第八條和第九條明確提出了監(jiān)管內(nèi)容包括：“對(duì)不同電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本核算的行為實(shí)施監(jiān)管；對(duì)不同電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本支出情況實(shí)施監(jiān)管；對(duì)不同電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本發(fā)生的重大變化和事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)管；對(duì)影響電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本的內(nèi)部交易和關(guān)聯(lián)交易實(shí)施監(jiān)管?！?/p>

4.3 輸配電成本監(jiān)管存在的問題

馮麗霞和周利凱（2008）認(rèn)為我國輸配電成本監(jiān)管還存在諸多問題，集中體現(xiàn)在輸配電成本監(jiān)管法規(guī)不健全、缺乏有效的輸配電監(jiān)管方法兩個(gè)方面。完善（2012）認(rèn)為當(dāng)前監(jiān)管存在的問題主要體現(xiàn)在監(jiān)管主體與職能不夠到位，輸配電成本核算與監(jiān)管方法不夠完善，輸配電核算與監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，輸配電數(shù)據(jù)信息報(bào)送制度不夠健全等方面。蔡皓（2010）認(rèn)為我國電力監(jiān)管職能配置存在職責(zé)不清、權(quán)力不明的問題。為了更好地幫助人們區(qū)分電監(jiān)會(huì)與國資委、財(cái)政部、發(fā)改委等電力監(jiān)管的職能區(qū)別與側(cè)重及差異，黃少中（2012）撰文解釋了這四個(gè)政府部門對(duì)電網(wǎng)企業(yè)監(jiān)管的職權(quán)關(guān)系。

4.4 輸配電成本監(jiān)管的國際經(jīng)驗(yàn)

西方發(fā)達(dá)國家的電力改革較早，并且積累了豐富的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)。蔡浩（2010）總結(jié)了英國電力監(jiān)管的成功經(jīng)驗(yàn)，其中最重要的是輸配電成本監(jiān)管需要獨(dú)立的電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)，要以法律法規(guī)作為監(jiān)管的基礎(chǔ)，宜采用激勵(lì)型的輸配電價(jià)管制模式，這樣才有助于促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)降低成本。陸正飛和祝繼高（2010）則總結(jié)了美國、英國和日本這三個(gè)國家輸配電成本核算監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)和方法，這三個(gè)國家輸配電成本監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的共性主要體現(xiàn)在：“一是專門的輸配電成本核算法律法規(guī)，二是嚴(yán)格區(qū)分管制業(yè)務(wù)和非管制業(yè)務(wù)，三是對(duì)資產(chǎn)的購買、處置和計(jì)提折舊十分嚴(yán)格，四是采用完全成本法核算進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，五是單列利息費(fèi)用，六是嚴(yán)格監(jiān)管關(guān)聯(lián)交易，七是向監(jiān)管者和社會(huì)公眾披露會(huì)計(jì)信息”。

5 輸配電成本的研究展望

現(xiàn)有文獻(xiàn)就電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了初步的嘗試和探討，這些成果匯聚成了進(jìn)一步探討我國電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本問題研究起點(diǎn)，并且提供了可供參照的范本?，F(xiàn)有研究的不足以及新涌現(xiàn)出的尚未得到解答的問題必將成為未來研究的熱點(diǎn)和重點(diǎn)，具體來說：

一是由于當(dāng)前采用的完全成本法將電網(wǎng)企業(yè)所有的費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)入成本范疇，會(huì)虛高電網(wǎng)企業(yè)輸配電真實(shí)成本，更為科學(xué)的輸配電成本核算方法應(yīng)該能把輸配電業(yè)務(wù)發(fā)生的成本和電網(wǎng)企業(yè)輔業(yè)發(fā)生的成本劃分開來，合理的反映出輸電成本和配電成本。因此，如何優(yōu)化電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本核算辦法，參照國際經(jīng)驗(yàn)制定適合我國國情的電力核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是需要深入研究的重要問題。

二是缺少輸配電成本的影響機(jī)制的探索，諸多因素如網(wǎng)架結(jié)構(gòu)、地理區(qū)位、經(jīng)濟(jì)水平等無疑會(huì)影響電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本，但這些因素對(duì)于輸配電成本的影響機(jī)制未能得到闡釋，二者之間可能的量化關(guān)系也未能得到實(shí)證檢驗(yàn)。結(jié)合計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)工具深入揭示二者的關(guān)聯(lián)機(jī)制也是一個(gè)有待深入研究的重要方面。

三是未來在“準(zhǔn)許成本加合理收益”的輸配電價(jià)規(guī)制模式下，理論上限制的對(duì)象是收益率，實(shí)施中通常根據(jù)準(zhǔn)許成本和準(zhǔn)許收益率確定準(zhǔn)許收入。為克服收益率規(guī)制在效率激勵(lì)方面的不足，如何建立激勵(lì)相容機(jī)制誘使電網(wǎng)企業(yè)降低成本，使電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)趨向一致也是值得研究的重要問題。

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