●梅 丹

基層審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀、問題及對策研究
——以T市A區(qū)審計局為例

●梅 丹

經(jīng)濟責(zé)任審計是當前我國基層審計機關(guān)工作的重要內(nèi)容。本文以T市A區(qū)審計局經(jīng)濟責(zé)任審計項目開展的現(xiàn)狀為例，分析現(xiàn)階段基層審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及其原因，并從加強聯(lián)網(wǎng)審計、綜合評價指標體系和人員素質(zhì)方面提出有針對性的完善建議。

基層審計機關(guān) 經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)網(wǎng)審計 審計評價

經(jīng)濟責(zé)任審計隨著公共受托責(zé)任和受托經(jīng)濟責(zé)任的發(fā)展和演變而產(chǎn)生，是現(xiàn)代政府審計制度與中國特色社會體制和我國審計業(yè)務(wù)實踐相結(jié)合的一種創(chuàng)新。經(jīng)濟責(zé)任審計作為我國特有、具有中國特色的審計制度，近年來日益受到各級政府的高度重視，并已成為我國基層審計機關(guān)工作的重中之重?；鶎訉徲嫏C關(guān)作為基層經(jīng)濟監(jiān)督的守護者，要在維護區(qū)域財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，保障區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟、社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮作用，需要不斷強化和完善經(jīng)濟責(zé)任審計工作，充分發(fā)揮好經(jīng)濟發(fā)展“安全員”和權(quán)力運行“監(jiān)督員”的作用。

當前隨著基層審計機關(guān)的審計工作日益紛繁復(fù)雜，經(jīng)濟責(zé)任審計的工作量和所擔(dān)負的審計責(zé)任越發(fā)重大。本文結(jié)合對T市A區(qū)審計局經(jīng)濟責(zé)任審計模式、內(nèi)容及流程的介紹，分析現(xiàn)階段基層審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及其原因，從加強聯(lián)網(wǎng)審計、綜合評價指標體系和人員素質(zhì)方面提出有針對性的完善建議，使基層審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計工作能更好適應(yīng)新時代的新要求。

一、T市A區(qū)審計局經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀

T市A區(qū)審計局成立于1983年底，負責(zé)全區(qū)審計工作。經(jīng)過三十幾年的發(fā)展，局內(nèi)現(xiàn)設(shè)有10個科室，分別是：辦公室、人事科、綜合科、聯(lián)網(wǎng)科、內(nèi)審科、經(jīng)責(zé)科、企業(yè)科、事業(yè)科、財政科和投資科。其中辦公室、人事科、綜合科主要負責(zé)審計支持工作，其他科室主要負責(zé)審計業(yè)務(wù)工作。

自2000年起經(jīng)濟責(zé)任審計一直是A區(qū)審計局的工作重點，且隨著國家和各級政府對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重視，A區(qū)審計局在經(jīng)濟責(zé)任審計項目上所投入的人力和物力也呈逐年增長趨勢。該局現(xiàn)有36名全部為行政編制的工作人員，其中審計業(yè)務(wù)人員24人，審計支持人員12人。在24名審計業(yè)務(wù)人員中，除專職負責(zé)固定資產(chǎn)投資審計的5人以及專職負責(zé)聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)分析工作的3人，其余16人均參與過經(jīng)濟責(zé)任審計工作。2010年至2014年，A區(qū)審計局共完成經(jīng)濟責(zé)任審計項目68個，占全局審計項目數(shù)量總和的30%以上，如表1所示。

（一）A區(qū)審計局經(jīng)濟責(zé)任審計項目的確立

2001年T市A區(qū)成立了區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，后根據(jù)2010年10月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》進行了調(diào)整，并于2014年正式更名為區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議，接受區(qū)委和區(qū)政府的直接領(lǐng)導(dǎo)；聯(lián)席會議成員單位包括區(qū)組織部、區(qū)紀檢委、區(qū)監(jiān)察局、區(qū)人社局、區(qū)國資委和區(qū)審計局，聯(lián)席會議召集人由區(qū)組織部部長擔(dān)任。區(qū)聯(lián)席會議下設(shè)聯(lián)席會議辦公室，具體負責(zé)聯(lián)席會議的日常工作事宜。

表1 近5年來A區(qū)審計局審計項目的類型分布

A區(qū)審計局根據(jù)近3年來經(jīng)濟責(zé)任審計的實際情況，在充分征求紀檢、監(jiān)察等聯(lián)席會議成員單位意見的基礎(chǔ)上，于每年10月底前向區(qū)組織部提出下一年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃的初步建議；區(qū)組織部于當年11月底前研究并提出下一年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃委托建議；區(qū)聯(lián)席會議辦公室及時組織召開會議研究討論該委托建議，共同議定經(jīng)濟責(zé)任審計計劃草案；區(qū)審計局于當年12月底前將聯(lián)席會議辦公室研究議定的審計計劃草案，報請區(qū)長批準后，由區(qū)組織部出具經(jīng)濟責(zé)任審計委托書；區(qū)審計局按照委托書內(nèi)容確定下一年度經(jīng)濟責(zé)任審計項目；聯(lián)席會議于每年第一季度組織召開審前部署會，提出年度經(jīng)濟責(zé)任審計總體要求和工作安排，A區(qū)審計局全局的審計項目計劃隨之確定。局領(lǐng)導(dǎo)班子根據(jù)4個業(yè)務(wù)科室的特點和任務(wù)類型，共同商討經(jīng)濟責(zé)任項目的分配，并擬定審計項目進度時間草案，各科室根據(jù)該草案安排當年審計工作。

圖1 A區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計計劃的制訂流程圖

A區(qū)年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需調(diào)整的，須由聯(lián)席會議有關(guān)成員單位提出調(diào)整建議，經(jīng)聯(lián)席會議辦公室組織研究后提出調(diào)整計劃草案，由區(qū)審計局報請區(qū)長批準。如2014年4月，因領(lǐng)導(dǎo)干部的離任和調(diào)任等原因，區(qū)組織部根據(jù)實際情況提出增加“關(guān)于R同志2012年9月至2014年2月任區(qū)繁華辦主任期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況的審計”、“關(guān)于Q同志2012年1月至2014年3月任區(qū)黨校黨委書記和校長期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況的審計”和“關(guān)于N同志2012年和2013年任O公司董事長和總經(jīng)理期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況的審計”共3個項目的調(diào)整建議，隨后由區(qū)聯(lián)席會議共同討論確定調(diào)整計劃草案，并報經(jīng)區(qū)長批準后同意進行。

（二）A區(qū)審計局經(jīng)濟責(zé)任審計特點

1、審計類型以任期經(jīng)濟責(zé)任審計為主。經(jīng)濟責(zé)任審計包括任期經(jīng)濟責(zé)任審計和離任審計。A區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計項目基本均為任期經(jīng)濟責(zé)任審計，平均每2—3年會對同一個部門或單位的領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計，而一般A區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限是5年，因此即使由于退休或人員調(diào)動引起領(lǐng)導(dǎo)干部離任，針對離任所開展的經(jīng)濟責(zé)任審計項目也是就近2年左右的任職時間開展審計，而不是對領(lǐng)導(dǎo)干部整個任期的經(jīng)濟責(zé)任審計。

2、審計對象以處級領(lǐng)導(dǎo)干部為主。A區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部為區(qū)委或區(qū)政府下屬的部門和市直屬管理的A區(qū)分局或分部門的黨委書記、黨委副書記和局長（主任），以及區(qū)國資委管理的國有企業(yè)的總經(jīng)理或正職領(lǐng)導(dǎo)。該范圍的領(lǐng)導(dǎo)干部多為正處級領(lǐng)導(dǎo)干部，主要負責(zé)其所在單位或部門的全面工作。

二、基層審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題

通過對T市A區(qū)審計局經(jīng)濟責(zé)任審計工作現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)當前基層審計機關(guān)在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目時面臨以下問題：

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計信息化程度落后

1、依賴傳統(tǒng)的手工審計和抽樣審計。通常A區(qū)審計局經(jīng)濟責(zé)任項目的審計期限為2—3年，被審計單位的賬簿、憑證、會議記錄等相關(guān)資料繁多。如果再加上被審計單位下屬事業(yè)單位數(shù)量多，涉及的財政資金龐大，甚至存在多個行政事業(yè)賬套，審計人員需面對的資料就更加復(fù)雜多樣。面對這種時間緊、任務(wù)重的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，多數(shù)情況下審計人員都是依靠手工抽樣審計方式進行數(shù)據(jù)篩選、查找、對比和分析等，而抽樣審計的效果很大程度上依賴審計人員的經(jīng)驗。經(jīng)驗豐富的審計人員往往能通過選取少量但極具代表性的樣本來快速發(fā)現(xiàn)問題，而經(jīng)驗少的年輕審計人員則總在樣本選取上遇到困難；被其忽略的非審計重點和非樣本中存在的問題往往形成潛在風(fēng)險。

2、聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用有待普及。隨著時代進步和科技發(fā)展，即使抽樣審計的方式不變，對于樣本數(shù)量、質(zhì)量和代表性的要求卻在日益提高。A區(qū)審計局經(jīng)濟責(zé)任審計項目嘗試借助聯(lián)網(wǎng)審計來進行數(shù)據(jù)的動態(tài)采集、傳輸和抽樣審查。但聯(lián)網(wǎng)審計的基礎(chǔ)條件是全區(qū)各行政事業(yè)單位財務(wù)會計軟件實現(xiàn)全面網(wǎng)絡(luò)化，各單位數(shù)據(jù)集中存儲于區(qū)財政局服務(wù)器終端后，通過區(qū)政務(wù)專網(wǎng)加密傳輸至審計局服務(wù)器，再由聯(lián)網(wǎng)審計科人員使用專用計算機登錄，進行數(shù)據(jù)的拷貝下載和使用。雖然現(xiàn)階段A區(qū)審計局已實現(xiàn)全區(qū)百余家行政事業(yè)單位的數(shù)據(jù)聯(lián)通，但仍有少數(shù)單位的信息化建設(shè)水平落后，財務(wù)會計工作還未實現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)軟件化，甚至有單位仍采用傳統(tǒng)手工記賬方式，這些都對聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)采集工作產(chǎn)生影響。

A區(qū)審計局應(yīng)用聯(lián)網(wǎng)審計方式進行疑點排查、數(shù)據(jù)審查過程中還發(fā)現(xiàn)些其他問題。如局聯(lián)網(wǎng)審計的問題分析模型是建立在對摘要關(guān)鍵字檢索、篩選、分類、匯總基礎(chǔ)之上的，而全區(qū)各單位、各時期在記賬和錄入憑證過程中對會計摘要的記錄標準不一致，標準不一致會直接導(dǎo)致最后分析結(jié)果的不同。A區(qū)審計局現(xiàn)階段的處理是在數(shù)據(jù)的篩選和分類過程中加入人工數(shù)據(jù)分析步驟，這確保了聯(lián)網(wǎng)審計結(jié)果的質(zhì)量，卻在一定程度上犧牲了審計效率和時間。又如現(xiàn)階段，A區(qū)審計局的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)了與全區(qū)大部分單位財務(wù)數(shù)據(jù)的聯(lián)通，以及與區(qū)財政總預(yù)算會計、國庫集中支付、工資統(tǒng)發(fā)、銀行賬戶核準信息表的數(shù)據(jù)連通，但對于稅收、醫(yī)保、社保、公積金、發(fā)票查詢等相關(guān)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫還沒有建立，主要是由于該部分數(shù)據(jù)的存儲和使用并非區(qū)屬相關(guān)部門的管理權(quán)限，需由市級機關(guān)統(tǒng)一管理。因此，受到職權(quán)范圍和多方面客觀因素限制，A區(qū)審計局聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)范圍相對單一，也在一定程度上限制了聯(lián)網(wǎng)審計作用的發(fā)揮。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系缺失

1、評價標準不一致。審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心內(nèi)容，而由于經(jīng)濟責(zé)任審計包含多方面的內(nèi)容，范圍廣且綜合性強，其審計評價難免缺少統(tǒng)一標準，使得評價結(jié)果具有一定的主觀性和隨意性。如經(jīng)濟職能的完成情況難以衡量。A區(qū)各個部門每年都與政府簽訂政務(wù)目標責(zé)任書，但責(zé)任書的內(nèi)容多種多樣，其中某些具有經(jīng)濟指標的任務(wù)完成與否較好衡量，而很多民生、服務(wù)型部門的政務(wù)目標責(zé)任書的內(nèi)容相對寬泛，審計局對其完成、基本完成和不完成的區(qū)分界定沒有明確標準，對其領(lǐng)導(dǎo)干部的評價結(jié)果就難免存在一定的主觀因素。又如內(nèi)部控制的評價標準不統(tǒng)一，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的界定標準也不好掌握。雖然《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》中對于直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任有明確界定，但實際審計過程中可能存在各式復(fù)雜情況，例如會計準則、會計制度變更，前任領(lǐng)導(dǎo)干部某些具體工作方式延續(xù)所產(chǎn)生的影響，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策而產(chǎn)生的決策失誤等等，加之評價結(jié)果對于領(lǐng)導(dǎo)干部本人可能產(chǎn)生重大影響，審計評價需慎之又慎。A區(qū)審計局歷年來罕有經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)嚴重違法違紀問題的情況，一般就只涉及主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。通常審計組都是綜合所有問題給予統(tǒng)一的責(zé)任界定，但當審計發(fā)現(xiàn)多項問題時，由于責(zé)任界定并非針對每一項問題進行，以及當同一審計項目需對兩位領(lǐng)導(dǎo)干部進行評價時，此時進行準確的責(zé)任界定就容易發(fā)生分歧。

2、綜合評價指標體系不健全。當前我國針對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價還沒有具體的細則和通用模板，基層審計局的經(jīng)濟責(zé)任審計評價基本都是針對具體審計內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)問題進行具體評價。由于經(jīng)濟責(zé)任評價需綜合考慮內(nèi)容的全面性、經(jīng)濟責(zé)任的相關(guān)性、反映情況的客觀性和重要性，以及具體操作的可行性等多方面因素，基層審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計往往缺乏操作性強、科學(xué)合理有效的指標體系來評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，以及反映審計工作自身的數(shù)量和質(zhì)量，并可能影響審計的最終效果。

（三）基層審計員工綜合能力有待提高

經(jīng)濟責(zé)任審計是一項政策性與綜合性強且復(fù)雜程度高的工作，其中除包含財務(wù)領(lǐng)域?qū)徲媰?nèi)容，還涉及績效目標完成、方針政策落實、重大經(jīng)濟決策、內(nèi)部控制建設(shè)、個人廉潔自律等多方面內(nèi)容，這就要求審計人員具有較強的政策理解能力、敏銳的洞察能力和突出的綜合分析判斷能力?，F(xiàn)階段基層審計局的工作人員多是通過國家公務(wù)員考試進行錄用，多為高校畢業(yè)后直接進入政府機關(guān)工作，缺少社會審計的工作經(jīng)驗；而選人、用人的專業(yè)背景、從業(yè)經(jīng)驗和綜合素質(zhì)等標準要嚴格遵守市、區(qū)各級人力資源和組織部門的相關(guān)規(guī)定，專業(yè)背景集中在會計、審計、財務(wù)等相關(guān)領(lǐng)域，經(jīng)濟管理知識相對缺乏。此外，基層審計機關(guān)人員的數(shù)量需嚴格執(zhí)行編制要求，不能任意擴大。部分基層審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、思想意識老化、整體全局觀念缺失、宏觀意識不足，可能直接影響經(jīng)濟責(zé)任審計評價和審計意見的高度與深度。隨著計算機審計和聯(lián)網(wǎng)審計的普及，審計工作對信息技術(shù)、計算機編程及應(yīng)用的專業(yè)要求越來越高，基層審計機關(guān)中有計算機專業(yè)背景的人員本來較少，加之多年采用傳統(tǒng)審計的觀念根深蒂固，對于信息技術(shù)和聯(lián)網(wǎng)審計的接受和掌握程度不夠，使得計算機輔助審計、聯(lián)網(wǎng)審計的效果嚴重受限。

三、基層審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計改善建議

（一）以聯(lián)網(wǎng)審計推動經(jīng)濟責(zé)任審計深入開展

由于聯(lián)網(wǎng)審計可以在短時間內(nèi)迅速、高效地獲取和處理龐大數(shù)據(jù)信息，因此能在一定程度上緩解傳統(tǒng)手工審計面臨的諸多問題，推動聯(lián)網(wǎng)審計在經(jīng)濟責(zé)任審計項目中的應(yīng)用要注意以下幾點：

1、完善數(shù)據(jù)庫建設(shè)，推動信息數(shù)據(jù)共享機制?；鶎訉徲嫏C關(guān)在開展聯(lián)網(wǎng)審計時除承載署、省、市(縣)的“縱向”的聯(lián)網(wǎng)接口外，還承載著與同級政府相關(guān)職能部門的“橫向”聯(lián)系。如審計機關(guān)應(yīng)針對已實現(xiàn)財務(wù)會計軟件網(wǎng)絡(luò)化，并具備實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計基礎(chǔ)條件的單位，要求其盡快實現(xiàn)數(shù)據(jù)聯(lián)通；針對已采用財務(wù)會計軟件辦公但尚未實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的單位，與財政、信息化建設(shè)等相關(guān)部門溝通，爭取為其盡快實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)；針對仍然采用手工記賬的單位，將其面臨的困難和實際情況反映給區(qū)屬相關(guān)部門，爭取盡早實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)基層審計全覆蓋。同時，加快推進各相關(guān)部門、金融機構(gòu)和國有企事業(yè)單位與審計機關(guān)實現(xiàn)信息共享。要特別關(guān)注與稅收、醫(yī)保、社保、公積金、發(fā)票查詢等相關(guān)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)聯(lián)通，并積極建設(shè)各基層審計機關(guān)之間的數(shù)據(jù)共享機制。借鑒現(xiàn)代信息技術(shù)，對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)實時進行的提取、分析、檢索、加工、匯總過程，只是初級的聯(lián)網(wǎng)審計，相比之下，數(shù)據(jù)庫信息系統(tǒng)的審計才是聯(lián)網(wǎng)審計的核心，關(guān)鍵是對被審計單位數(shù)據(jù)庫后臺系統(tǒng)的真實性、完整性、安全性的審查。基層審計機關(guān)在被審計單位數(shù)據(jù)導(dǎo)入之前，應(yīng)先對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進行驗證，保證數(shù)據(jù)庫信息的真實、完整。

2、研發(fā)數(shù)據(jù)分析模型。目前，A區(qū)審計局已研發(fā)出“銀行存款負余額”、“‘暫存款’和‘其他應(yīng)付款’長期掛賬”、“公務(wù)用車燃油虛設(shè)”、“國庫集中支付不合規(guī)”等多種疑點或問題的數(shù)據(jù)分析模型，但是應(yīng)對全區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計的復(fù)雜性和多樣性，這些現(xiàn)有模型遠遠不夠。還需針對近年來實施的經(jīng)濟責(zé)任審計項目中發(fā)現(xiàn)的主要問題，特別是出現(xiàn)頻率較高、具有普遍性、性質(zhì)較嚴重的如“超限額使用現(xiàn)金”、“虛列支出”、“票據(jù)連號”、“少繳稅費”、“坐支現(xiàn)金”、“違規(guī)發(fā)放補貼”等問題，盡快研發(fā)多樣化、具有針對性的聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)分析模型，直接根據(jù)可能存在的問題，快速鎖定疑點，以充分發(fā)揮出聯(lián)網(wǎng)審計范圍廣、效率高的突出優(yōu)勢，為經(jīng)濟責(zé)任審計的后續(xù)實施提供有力的支持和保障。

3、堅持聯(lián)網(wǎng)審計與現(xiàn)場手工審計相結(jié)合，實現(xiàn)優(yōu)勢相互融合。要明確是“人”借助計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展工作，審計人員始終是第一位的。例如聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)分析模型雖能發(fā)現(xiàn)部分疑點和問題，但是疑點的進一步落實、原始憑證的查證、審計證據(jù)的取證、具體問題的定性等工作仍需要審計人員親臨被審計單位完成；很多實際情況的調(diào)查了解、詢問、溝通類工作需審計人員完成，特別是現(xiàn)金盤點、固定資產(chǎn)盤點、存貨盤點等實物核查類工作，聯(lián)網(wǎng)審計還暫時無法實現(xiàn)。審計證據(jù)的認可、簽字、蓋章等環(huán)節(jié)都需要現(xiàn)場審計來完成。聯(lián)網(wǎng)審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，才能保證審計工作的完整實施。

（二）構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計綜合評價指標體系

為出具科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價意見，降低因人員、經(jīng)驗等主觀因素對審計評價和審計結(jié)果的影響，基層審計機關(guān)應(yīng)逐漸建立起一套科學(xué)合理的審計評價指標體系。行政（事業(yè)）單位經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標體系應(yīng)該包括：

經(jīng)濟職能指標，如政務(wù)目標完成率、預(yù)算收入完成率、支出收入率、資產(chǎn)負債率、資本保值增值率、資產(chǎn)增長率、負債增長率等。

管理規(guī)范指標，如“三公”經(jīng)費超預(yù)算支出率、管理不規(guī)范金額比率、政府采購履行效率、固定資產(chǎn)違規(guī)處置率、內(nèi)部控制制度執(zhí)行率、重要經(jīng)濟事項集體決策比率、代扣代繳個人所得稅率等。

違規(guī)違紀指標，如領(lǐng)導(dǎo)干部個人收入合規(guī)率、領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律合規(guī)率、違規(guī)金額比率等。

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標體系應(yīng)該包括：

經(jīng)濟職能指標，如政務(wù)目標完成率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、資本保值增值率、資產(chǎn)增長率、負債增長率等。

管理規(guī)范指標，如管理不規(guī)范金額比率、政府采購履行效率、內(nèi)部控制制度執(zhí)行率、代扣代繳個人所得稅率等。

違規(guī)違紀指標，如領(lǐng)導(dǎo)干部個人收入合規(guī)率、領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律合規(guī)率、違規(guī)金額比率、稅款繳付率等。

經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標不僅要能客觀反映審計成果并可用于審計評價，各項指標數(shù)據(jù)還要與領(lǐng)導(dǎo)干部和被審計單位建立聯(lián)系，指標數(shù)據(jù)能夠進行縱向和橫向的關(guān)聯(lián)和對比。如果將同年度不同經(jīng)濟責(zé)任審計項目的指標數(shù)據(jù)進行匯總，還能發(fā)現(xiàn)基層范圍內(nèi)的諸多共性問題。

同時，要進一步規(guī)范審計評價標準，以客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任。如針對“財政（財務(wù)）收支的真實性”評價內(nèi)容，制定“真實、基本真實、不真實”的具體評價標準；針對“財政（財務(wù)）收支的合法性”評價內(nèi)容，制定“符合規(guī)定、基本符合規(guī)定、存在違規(guī)行為、嚴重違規(guī)行為”的具體評價標準；針對“按照法定職責(zé)履行經(jīng)濟職能的完成性”評價內(nèi)容，制定“完成、基本完成、未完成”的具體評價標準；針對“內(nèi)部控制制度的健全性”評價內(nèi)容，制定“健全、基本健全、不健全”的具體評價標準；針對“內(nèi)部控制制度的有效性”評價內(nèi)容，制定“有效執(zhí)行、部分有效執(zhí)行、無效執(zhí)行”的具體評價標準；針對“重要經(jīng)濟事項決策的合規(guī)性”評價內(nèi)容，制定“符合規(guī)定、存在違規(guī)行為”的具體評價標準；針對“領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔從政的合規(guī)性”評價內(nèi)容，制定“符合規(guī)定、存在違規(guī)行為”的具體評價標準；針對“‘三公’經(jīng)費支出情況的合規(guī)性”評價內(nèi)容，制定“符合規(guī)定、基本符合規(guī)定、存在違規(guī)行為”的具體評價標準。

（三）強化經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍建設(shè)

在保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的同時，又能有效解決審計人員力量不足、能力不夠的問題，最直接也最有效的方式便是借助外部力量，適當引入社會審計服務(wù)。此舉不但能夠保證審計范圍和審計質(zhì)量，而且能增進雙方交流和溝通，使基層審計人員了解和學(xué)習(xí)一些社會審計的先進方法和經(jīng)驗?；鶎訉徲嫏C關(guān)也應(yīng)重視就專業(yè)知識、法律法規(guī)、審計方式方法等內(nèi)容的培訓(xùn)，以多種形式豐富培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)領(lǐng)域，切實提高經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍素質(zhì)。

（作者單位：南開大學(xué)會計系）

1.蔡春、田秋蓉、劉雷.2011.經(jīng)濟責(zé)任審計與審計理論創(chuàng)新[J].審計研究，2。

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5.秦榮生.2014.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究[J].審計研究，6。

6.曲鐵勝.2013.經(jīng)濟責(zé)任同步審計應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容[J].中國審計，15。

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）