■韋紅

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促進(jìn)管理提升和效益增值的審計監(jiān)督途徑

■韋紅

一、促進(jìn)管理提升和效益增值的項目審計監(jiān)督重要性

（一）現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需要

2001年底，美國最大的天然氣交易商、資產(chǎn)規(guī)模高達(dá)498億元的安然公司宣告破產(chǎn)，這次事件在美國乃至世界都引起了軒然大波。2002年6月，美國第二大通信公司又爆出財務(wù)舞弊丑聞，并由此而引發(fā)了一系列多達(dá)338家上市公司、共計有4 093億美元的資產(chǎn)申請破產(chǎn)保護(hù)。財務(wù)舞弊案的揭露歸功于世通公司的內(nèi)部審計師。由此不難看出，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營和管理中發(fā)揮著重要作用，它既是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段。內(nèi)部審計的重要性和必要性已日益體現(xiàn)出來。

（二）井煙異地技術(shù)改造的需要

2013年5月井岡山卷煙廠異地技改項目順利通過國家局專家組論證，占地面積346畝，綜合生產(chǎn)能力30萬箱。10月11日，江西中煙在吉安市與國家級井岡山經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管委會正式簽約井岡山卷煙廠異地技術(shù)改造項目，11月8日將舉行異地技術(shù)改造項目奠基儀式。井煙審計部門緊緊圍繞井煙技改的總體要求，積極調(diào)整審計重點(diǎn)，立足服務(wù)，著眼預(yù)防，幫助規(guī)范，發(fā)揮內(nèi)部增值功能。通過審計提前介入，將審計“關(guān)口”前置，突出時效性，全過程跟蹤，及時防止和糾正一些項目建設(shè)中項目管理問題，適時提出有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善風(fēng)險管理的建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”，為井煙異地技術(shù)改造項目和跨越式發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）現(xiàn)代內(nèi)部審計職能的需要

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審計和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)前，內(nèi)部審計職能正悄然發(fā)生變化，內(nèi)部審計不單是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，依據(jù)企業(yè)管理對內(nèi)部審計的需求，內(nèi)部審計更應(yīng)具有促進(jìn)管理提升和增值的職能，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部審計工作的期望。通過創(chuàng)新審計理念、審計種類、審計時點(diǎn)、審計方式和審計方法，揭示企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)管理提升和效益增值的目的。

二、促進(jìn)管理提升和效益增值的項目審計監(jiān)督方法

為達(dá)到促進(jìn)管理提升和效益增值的目的，企業(yè)內(nèi)部審計以適應(yīng)技術(shù)改造的新要求和的新需要為出發(fā)點(diǎn)，通過不斷創(chuàng)新審計理念、審計種類、審計時點(diǎn)、審計方式和審計方法，在專項審計和日常工作審計中，不斷修訂完善相關(guān)的制度和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計部門，通過發(fā)揮多職能的審計功能，從原來單一的“查錯糾弊”功能轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)、控制、建議、預(yù)防、咨詢”多功能，不斷提升管理效果和規(guī)范管理水平，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

(一)創(chuàng)新審計制度

制度創(chuàng)新就是通過深化改革，重塑現(xiàn)有的審計相關(guān)制度，改進(jìn)審計工作流程，建立一整套適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理、事前審計與事后審計相結(jié)合、財務(wù)審計與管理業(yè)績審計相結(jié)合的現(xiàn)代審計制度，以充分發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、服務(wù)、增值的功能。

井岡山卷煙廠始終堅持“審計創(chuàng)新、制度先行”的原則，建章立制，不斷規(guī)范項目審計業(yè)務(wù)流程和標(biāo)準(zhǔn)，使審計做到有據(jù)可依。先后修訂完善了審計工作流程《內(nèi)部審計管理辦法》、《工程項目管理辦法》、《大額資金管理辦法》、《審計工作標(biāo)準(zhǔn)》等，規(guī)定了項目審計的主要內(nèi)容、審計范圍、審計組織方式、審計工作程序、審計權(quán)限、審計工作要求以及審計費(fèi)用等，進(jìn)一步規(guī)范了項目審計的業(yè)務(wù)操作流程，統(tǒng)一了審計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，對推進(jìn)審計工作進(jìn)度、提高審計工作質(zhì)量發(fā)揮了積極作用。

(二)創(chuàng)新審計理念

“理念決定思路，思路決定出路”。井岡山煙廠堅持拋棄那些不適宜、過時、陳舊的審計理念，樹立起符合科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會要求的新理念。圍繞審計增加價值，探索符合自身特點(diǎn)，滿足企業(yè)要求的創(chuàng)新路徑，以科學(xué)理念為引領(lǐng)、以組織機(jī)制為保障、以審計項目為驅(qū)動、以科技手段為支撐，做到形勢研判在前、風(fēng)險識別在前、預(yù)警提示在前、措施建議在前，發(fā)揮對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的支持保障作用。

1 .樹立全局性審計理念。

當(dāng)內(nèi)部審計由合規(guī)性審計擴(kuò)大到風(fēng)險管理審計的時候，其對企業(yè)戰(zhàn)略的意義就凸顯出來了。企業(yè)的內(nèi)部審計圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，管風(fēng)險、管經(jīng)營、管管理、管績效，對內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督、再評價，從檢查確認(rèn)型向戰(zhàn)略顧問型轉(zhuǎn)變。

2.樹立增值性審計理念。

內(nèi)部審計部門要從系統(tǒng)的角度、制度層面和管理的高度發(fā)現(xiàn)問題，為企業(yè)管理層決策提供信息咨詢，逐步實現(xiàn)從發(fā)現(xiàn)型、合規(guī)型審計向預(yù)防型、增值型審計轉(zhuǎn)變。

3.樹立風(fēng)險導(dǎo)向性審計理念。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫴块T通過對風(fēng)險評估體系，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的風(fēng)險識別、風(fēng)險判斷和風(fēng)險評估，評估維度多，考慮因素多。井岡山煙廠內(nèi)部審計部門從依賴審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計型向綜合風(fēng)險導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，從而更加全面、客觀地識別風(fēng)險、判斷風(fēng)險、提前做好風(fēng)險預(yù)警。

（三）創(chuàng)新審計項目

創(chuàng)新審計項目的計劃管理就是要提高企業(yè)內(nèi)部審計的針對性和有效性為目標(biāo)，形成具有特色的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)格局，確保內(nèi)部審計工作有的放矢，監(jiān)督有力。始終堅持“圍繞企業(yè)中心，服務(wù)大局”的指導(dǎo)思想，切實把大局研究透，把握好，把內(nèi)部審計工作與上級部門、廠部工作的需要完全對接，并結(jié)合企業(yè)的實際情況，突出監(jiān)督重點(diǎn)，加強(qiáng)對重大項目安排、重要干部人事任免、大額資金支付的監(jiān)督力度，逐漸形成3＋1的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)格局，即管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計為重點(diǎn)，積極探索效益審計模式。加強(qiáng)對內(nèi)部審計項目計劃的調(diào)查研究，克服審計項目安排的隨意性和盲目性，在調(diào)查論證的基礎(chǔ)上，制訂完善的審計項目。

（四）創(chuàng)新審計時點(diǎn)

審計時點(diǎn)的創(chuàng)新就是由以前的事后審計逐步向事前審計和事中審計并舉轉(zhuǎn)變，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計工作對經(jīng)濟(jì)建設(shè)的保護(hù)和建設(shè)性作用。充分體現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能，內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)的職能，最重要的是將審計關(guān)口前移，強(qiáng)化內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)保駕護(hù)航。關(guān)口前移不是簡單的提前審一審，跟著審一審，時間上的提前是切入點(diǎn)，跟蹤審計是方法，本質(zhì)是要滲透到內(nèi)部管理的全過程，建立了一種盡早發(fā)現(xiàn)、及時改進(jìn)、加強(qiáng)防范、推動治本的反應(yīng)機(jī)制。

（五）創(chuàng)新審計方式

審計方式的創(chuàng)新就是將內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益審計等管理審計與財務(wù)收支審計有機(jī)結(jié)合，在日常財務(wù)收支審計與管理審計工作中，實施以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，以管理審計為重點(diǎn)，將管理審計與財務(wù)收支審計有機(jī)結(jié)合，從而使財務(wù)收支審計煥發(fā)生機(jī)，使管理審計更具扎實基礎(chǔ)。井岡山卷煙廠在審計方式不斷創(chuàng)新，取得了明顯實效。比如在專項審計項目上，打破了以往的只有審計人員參與的審計方式，邀請工會、財務(wù)、人力資源、企業(yè)管理的相關(guān)人員參與審計。針對邀請人員的審計檢查專業(yè)性不強(qiáng)、檢查水平不高，內(nèi)部審計部門組織開展對參與審計的非專業(yè)人員審前培訓(xùn)，以確保審計項目的順利完成。提倡人性化的審計方式，促進(jìn)內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

（六）創(chuàng)新審計方法

“打鐵還需自身硬”，加強(qiáng)審計部門的內(nèi)部管理和自身建設(shè)時要不斷努力學(xué)習(xí)，更新審計知識、方法和手段，推進(jìn)審計理論和審計技術(shù)方法創(chuàng)新。只有努力學(xué)習(xí)，才能引發(fā)思考；只有深入思考，才能進(jìn)行審計方法創(chuàng)新。在項目審計過程中，創(chuàng)新了“3E審計法”、”中醫(yī)診療六步法“、”“物理共振法”和“螺旋式提升法”等工作方法，有力提升了審計效能。

1 .“3E”審計法——增加企業(yè)效益。

一是開展經(jīng)濟(jì)性審計。從企業(yè)的各類財務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)著眼，審核企業(yè)對各項經(jīng)濟(jì)資源的利用是否科學(xué)合理，并對管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行評價。開展了前任廠長的離任審計；現(xiàn)任廠長的擬提拔審計和廠長任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計三個項目的經(jīng)濟(jì)性審計。二是開展效率審計。通過對項目的審計，評價企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動效率性目標(biāo)的實現(xiàn)情況，以及內(nèi)部管理的作用和效率是否均衡。三是開展效果性審計。通過各類項目審計，評價企業(yè)各項計劃和目標(biāo)的實際執(zhí)行結(jié)果，并與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較，分析其出現(xiàn)差異的原因，為以后編制計劃和制訂目標(biāo)提供資料和依據(jù)。通過開展績效審計，大大提升了企業(yè)的管理水平，也為企業(yè)帶來了客觀的經(jīng)濟(jì)效益。

2.“中醫(yī)診療六步法”——契合實際實施現(xiàn)場審計。

將“中醫(yī)診療六步法”精髓，即看一看（注重查閱資料了解審計項目的概況）、聽一聽（開展訪談聽取被意見）、問一問(現(xiàn)場詢問抽樣走訪)、查一查(實地審查綜合梳理)、斷一斷（分析論證加以診斷）、治一治（針對問題提出對策），充分運(yùn)用于審計項目實施過程，加強(qiáng)了過程控制，不僅關(guān)注經(jīng)營過程的“死資料”，更注重運(yùn)營管理過程中的“活信息”來開展審計項目。

3.“物理共振法”——雙向結(jié)合促使審計目標(biāo)同頻共振。

企業(yè)創(chuàng)新的“物理共振法”的最終目的，驅(qū)動審計目標(biāo)、認(rèn)識、利益與經(jīng)營目標(biāo)協(xié)同一致，使審計結(jié)果得到企業(yè)上下認(rèn)同，確保審計成果發(fā)揮杠桿化效應(yīng)。一是看“天氣”，用宏觀思維統(tǒng)攬審計工作，考量發(fā)現(xiàn)的審計問題，檢測審計質(zhì)量。在具體的審計中緊緊圍繞企業(yè)的中心工作，把審計“體檢治病、無病健身”功能提升到新的高度，從戰(zhàn)略的角度保持與中煙公司高度一致，以戰(zhàn)略眼光看待企業(yè)發(fā)展中存在的問題，從體制、機(jī)制、制度等方面系統(tǒng)梳理企業(yè)存在的問題。二是接“地氣“，主動把審計工作融入到企業(yè)經(jīng)營管理的全過程中，從注重結(jié)果到注重事前服務(wù)轉(zhuǎn)變。通過開展熱點(diǎn)、難點(diǎn)等專項審計項目，從立足抓小、抓早、抓防范出發(fā)，對企業(yè)管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時提供“診斷”意見。通過看“天氣”、接“地氣”，在管理審計中的每個階段都促使審計項目與企業(yè)同步發(fā)出最大振幅。

4.“螺旋式提升法”——閉環(huán)管理手段使審計成果最大化。

“螺旋式提升法”的運(yùn)用，有效地利用了企業(yè)的管理資源，最大限度地發(fā)揮了管理審計成效。建立了部門審計整改聯(lián)動機(jī)制，加強(qiáng)了審計部門與職能部門的合作，做到了上下齊心、左右互動，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了系統(tǒng)化、條理化的整改。

通過“3E審計法”、“中醫(yī)診療六步法”、“物理共振法”、“螺旋式提升法”等審計方法的創(chuàng)新，推薦了審計工作PDCA的循環(huán)提升，實現(xiàn)了“加強(qiáng)內(nèi)部審計——發(fā)現(xiàn)管理漏洞——監(jiān)察及時跟進(jìn)——促進(jìn)整改規(guī)范——建立健全制度——形成風(fēng)險管控——促進(jìn)企業(yè)增值”的閉環(huán)管理，使內(nèi)部審計工作更貼近實際，并取得了良好的應(yīng)用效果。

（七）創(chuàng)新審計內(nèi)容

審計人員在實施審計內(nèi)容中開展創(chuàng)新抓住了兩個主要環(huán)節(jié)：其一是創(chuàng)造性地開展審前調(diào)查，切實搞好審前調(diào)查，使審計實施方案制訂能夠符合實際，從而把握審計工作重點(diǎn)和規(guī)律，能夠不斷激發(fā)審計實施中創(chuàng)新的靈感和動力，為實施審計項目創(chuàng)新打下堅實的基礎(chǔ)。其二是善于抓住審計項目中影響審計工作發(fā)展和成果的關(guān)鍵問題與切入點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)突破和創(chuàng)新。不斷增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，提前防范企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的各種行為，剖析與企業(yè)發(fā)展要求不相適應(yīng)的各種風(fēng)險因素，提出完善管理、健全機(jī)制的審計建議，促使審計成果向深層次轉(zhuǎn)化。建立聯(lián)動工作機(jī)制，一方面通過與財務(wù)、企管、人力資源、辦公室等單位建立審計整改工作協(xié)作配合機(jī)制，把審計發(fā)現(xiàn)的問題整改與績效考核有機(jī)結(jié)合，將整改事項納入被審計部門次月的部門績效合約，添加并調(diào)整工作項目權(quán)重，將整改責(zé)任落實到人，確保審計整改建議完成率達(dá)到100%。通過對審計內(nèi)容的創(chuàng)新，審計質(zhì)量也得到了進(jìn)一步強(qiáng)化，審計質(zhì)量得到明顯提升。審計范圍已經(jīng)不再停留于工程造價審核，而是將財務(wù)審計與管理審計有效融合，將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于項目審計各個環(huán)節(jié)，大大提高了審計的效力，逐步樹立起審計權(quán)威。

（八）高效利用審計成果

審計成果的高效利用就是提高審計分析能力，瞄準(zhǔn)重點(diǎn)工作，提高審計成果轉(zhuǎn)化的層次。一是注重了審計成果的提煉、分析、整合上下工夫。轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員就財務(wù)論財務(wù)，就審計論審計的傳統(tǒng)思維方式，注重加強(qiáng)對審計情況的綜合分析和研究，善于站在全局的高度，從宏觀的角度對各類審計結(jié)果搞好分析、提煉等工作，并從政策、體制等方面分析原因，及時向黨委、廠部提供更多對路的、正確的決策參考信息，在更高層次上發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。二是注重了在審計信息的運(yùn)用途徑和方式上下工夫。建立與紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事、財務(wù)等部門審計信息資源共享機(jī)制，使審計成果具有“一果多用”的功能。利用審計成果信息資源，通過采用審計報告在民主辦事公開欄、OA系統(tǒng)上傳閱等形式，達(dá)到警示教育干部職工，促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)整改，完善機(jī)制，促進(jìn)規(guī)范管理的目的。

（九）提高審計工作質(zhì)量

審計工作質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線。在目前內(nèi)部審計任務(wù)重、力量少、審計風(fēng)險大的情況下，加強(qiáng)審計工作質(zhì)量管理尤為重要。審計工作的風(fēng)險，主要是系統(tǒng)性風(fēng)險，是由于審計系統(tǒng)本身的運(yùn)行制度、體制、機(jī)制、程序、操作不規(guī)范引發(fā)系統(tǒng)功能的失效。提高審計工作質(zhì)量的保障在于規(guī)范，防范風(fēng)險的核心在于規(guī)范。規(guī)范，審計質(zhì)量就高，風(fēng)險就小；不規(guī)范，審計質(zhì)量就低，風(fēng)險就大。加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，是提高內(nèi)部審計工作水平的根本途徑，是內(nèi)部審計工作的“自我保護(hù)”，也是審計責(zé)任意識的重要體現(xiàn)。為此，井岡山卷煙廠內(nèi)部審計部門不斷探索、完善內(nèi)部審計質(zhì)量提高的辦法、措施，強(qiáng)化檢查督辦，規(guī)范審計行為。如涉及審計業(yè)務(wù)管理、審計項目管理、符合實際的內(nèi)部審計項目制度，形成用制度管人，用章程約束人，用措施規(guī)范人的運(yùn)行機(jī)制，使各項工作制度得到有效落實，以此促進(jìn)內(nèi)部審計工作上水平。

（十）充分利用審計資源

要推動審計工作的發(fā)展，必須加強(qiáng)現(xiàn)有的審計人才管理。一是建立和完善了“選拔任用、考核評價、人才激勵、監(jiān)督管理”等有利于人才成長的機(jī)制，用機(jī)制調(diào)動和激勵內(nèi)部審計干部的聰明才智。推行審計組長競聘制，把專業(yè)知識過硬、綜合素質(zhì)好、實踐能力強(qiáng)的同志委任到審計組長的職位上，對一般審計人員，堅持雙向選擇，以激發(fā)每個審計干部的能動性。逐步完善績效考評制度，在定崗、定職、定責(zé)的同時，進(jìn)一步完善和細(xì)化崗位目標(biāo)責(zé)任制考評內(nèi)容，實行全員量化管理，充分調(diào)動審計干部的積極性、創(chuàng)造性和主動性，努力打造一個充滿活力、團(tuán)結(jié)奮進(jìn)、廉潔高效的內(nèi)部審計隊伍。二是加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計隊伍的創(chuàng)新能力。審計干部隊伍是否有創(chuàng)新能力，隊伍必須要有較高的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力以及深厚的實踐積累。為此，進(jìn)一步通過強(qiáng)化內(nèi)部審計干部的培訓(xùn)和實踐鍛煉，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計干部的知識結(jié)構(gòu)和人才結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)工程技術(shù)、計算機(jī)、法律等方面的復(fù)合型審計人才；不斷培育審計業(yè)務(wù)專業(yè)人才，積極鼓勵審計干部參加職稱考試，形成了一個以中級會計師、審計師、高級審計師的骨干人員為主的審計專業(yè)隊伍。三是營造審計創(chuàng)新的文化氛圍。通過訂閱專業(yè)報刊書籍、組織審計工作研討會、開辦審計論壇、下達(dá)審計科研課題等形式，讓內(nèi)部審計干部去思考審計工作以及企業(yè)改革發(fā)展中及生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的新問題、新情況，讓內(nèi)部審計人員養(yǎng)成勤于思考問題，善于研究問題的習(xí)慣，并圍繞問題動腦筋、想辦法、出點(diǎn)子，在審計隊伍中掀起了一個勇于創(chuàng)新的氛圍。

（十一）協(xié)調(diào)好審計工作關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)把協(xié)調(diào)好審計工作關(guān)系作為一項重要工作來抓，如英國審計署主計審計長基本上不管內(nèi)部事務(wù)，主要精力用于處理外部關(guān)系。在處理內(nèi)部審計部門與相關(guān)職能部門的關(guān)系方面，堅持“服務(wù)、監(jiān)督”并重的工作理念。一是加強(qiáng)了溝通。內(nèi)部審計部門依據(jù)企業(yè)的中心工作編制好審計項目工作計劃，提前三天下發(fā)審計通知書到職能部門，請職能部門提前做好審計請準(zhǔn)備。在審計時間和進(jìn)度上與被審計部門密切配合，通過審計指出不足，并充分與其溝通。抓好整改工作，對要求被審計部門整改的問題強(qiáng)化指導(dǎo)并督查，形成了審計部門與被審計部門的關(guān)系逐步從對立轉(zhuǎn)向支持的良性循環(huán)局面。二是得到了領(lǐng)導(dǎo)重視和支持。內(nèi)部審計部門對內(nèi)部審計工作重點(diǎn)、重大審計項目的確定及重大審計事項的處理，經(jīng)常向分管領(lǐng)導(dǎo)和廠長匯報請示，聽取分管領(lǐng)導(dǎo)和廠長的意見；每個審計報告都作為廠辦內(nèi)收文處理，經(jīng)過多位廠領(lǐng)導(dǎo)的審閱或批示，為保障企業(yè)審計監(jiān)督和加強(qiáng)規(guī)范管理提供了有效的服務(wù)。

（作者單位：江西中煙井岡山卷煙廠）