高玲莉（黃山市公路管理局黃山風(fēng)景區(qū)分局，安徽黃山245800））

淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

高玲莉（黃山市公路管理局黃山風(fēng)景區(qū)分局，安徽黃山245800））

當(dāng)前，市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得良好的發(fā)展，需要加大企業(yè)的內(nèi)部控制力度。國內(nèi)相關(guān)人員針對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行了大量的研究，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度相對較為薄弱，企業(yè)的內(nèi)控管理制度不健全，對企業(yè)的長遠發(fā)展造成了較大的影響。面對瞬息萬變的市場經(jīng)濟，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)發(fā)展需要迫切解決的問題。

企業(yè)內(nèi)部；控制；完善

近年來，隨著我國證券、期貨以及其他金融衍生產(chǎn)品的產(chǎn)生和發(fā)展，我國企業(yè)紛紛參與到這些金融市場交易中來，在金融危機到來時，暴露出許多企業(yè)，在監(jiān)管、內(nèi)控以及市場操作方面存在的一些漏洞。例如2004年的中航油事件，因此也為我國就企業(yè)的內(nèi)控問題敲響了警鐘。

1 如何完善內(nèi)部控制制度

1.1 組織架構(gòu)的建立和完善

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識和行為。包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任。

組織機構(gòu)架構(gòu)對企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，要想確保企業(yè)機構(gòu)架構(gòu)設(shè)置的合理性，需要嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律制度的要求，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況，在企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建股東會、董事會、經(jīng)理層和經(jīng)理會等職能機構(gòu)，對企業(yè)員工進行人員編制，合理劃分員工的工作職責(zé)和權(quán)限，優(yōu)化工作呈現(xiàn)，確保各項工作制度安排的合理性，確保企業(yè)的各項經(jīng)營決策的正確性。要求企業(yè)的各項經(jīng)營決策必須要建立在集體決策和集體審批的基礎(chǔ)上，個人不可擅自決策或改變決策意見，確保了企業(yè)各項經(jīng)營決策的科學(xué)性和合理性，與企業(yè)的性格和發(fā)展規(guī)律相統(tǒng)一。同時，還需要明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確文化理念和管理要求等因素對企業(yè)發(fā)展的影響，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其相互協(xié)調(diào)的工作機制。對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進行全面梳理、確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行機制等符合現(xiàn)代化企業(yè)制度要求。

1.2 建立完善人力資源

（1）要想確保人力資源的完善，需要將人員退出機制融入到人力資源管理系統(tǒng)中來，有助于獲得員工的支持和理解，提高人力資源計劃操作的可能行。

（2）構(gòu)建人力資源退出標(biāo)準(zhǔn)，使人力資源管理系統(tǒng)更具公開化和系統(tǒng)化特點，消除人力資源的不良管理對企業(yè)管理工作的影響。

（3）人力資源各項管理制度的建立需要建立在法律允許的范圍內(nèi)，嚴(yán)格按照法律的要求進行人力資源管理工作設(shè)置、一方面，退出方法需要按照法律法規(guī)規(guī)定，采用書面材料的形式對員工的行為進行記錄，為以后獲取員工退出信息提供有效依據(jù)。另一方面，在實施員工退出工作時，企業(yè)需要與勞動部門做好溝通和交流工作，明確企業(yè)在發(fā)展中需要注意的問題，嚴(yán)格按照《勞動法》上的規(guī)定內(nèi)容開展各項工作，給退出員工一定的經(jīng)濟補償。

及時總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗，分析存在的主要缺陷和不足，及時改進和完善人力資源政策，促進企業(yè)整體團隊充滿生機和活力，為企業(yè)長遠戰(zhàn)略和價值提升提供充足的人力資源保障。

結(jié)合我單位在實際工作中的一些制度，如財務(wù)科工作職責(zé)，報銷制度，差旅費、會議費等管理辦法、成本管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、基本建設(shè)竣工決算管理辦法，會計電算化管理辦法、國有資產(chǎn)配置管理暫行辦法、住房公積金繳存管理暫行辦法、職工浮動工資考核管理辦法等。各項制度的內(nèi)容與制定的辦法主要體現(xiàn)以下方面：

（1）明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法

企業(yè)的各項會計業(yè)務(wù)在實施過程中，需要有財務(wù)和經(jīng)營兩個部門，由兩個以上的財務(wù)人員負(fù)責(zé)，彼此之間起到相互控制的作用。例如，對于匯出的款項，要求有相關(guān)的經(jīng)辦人來填寫用款申請單，由部門負(fù)責(zé)人進行簽字，由會計人員進行審核，由出納人員辦理匯款結(jié)算。

（2）明確資產(chǎn)記錄與保管的分工

規(guī)定管賬人員、管錢人員和管物人員之間具有相互制約關(guān)系，通過三者的密切配合，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性。特別是針對公司財務(wù)人員少、負(fù)責(zé)面廣的情況，實行工作面相互交叉，要求出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，需要由兩人進行銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒工作，所有的會計人員不可擅自離崗，需要在主管領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督下進行工作交接，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。

（3）明確規(guī)定計算機財務(wù)管理操作權(quán)限和控制方法

電算化可以大大提高會計工作水平。電算化不能代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，必須加強對電算化系統(tǒng)的管理。對納入計算機財務(wù)管理系統(tǒng)的人員操作權(quán)限進行控制，明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作。程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行處理，嚴(yán)格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變形。

根據(jù)這些實際工作要求，還應(yīng)該加強內(nèi)部控制建設(shè)的重要措施。

（1）建立合理、規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理制度。

會計基礎(chǔ)工作主要是指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完善等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有良好的基礎(chǔ)工作，會計信息系統(tǒng)無法處理不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，工作開展將遇到重重困難。

（2）建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項國際慣例。長期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬于企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計和審計方面。重在改進內(nèi)部控制的方面與提高審計的質(zhì)量和效率。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指南指出，如果公司的雇員出現(xiàn)犯罪現(xiàn)象，需要嚴(yán)格按照法律要求，對公司進行強制性懲罰，結(jié)合犯罪的嚴(yán)重性，罰金數(shù)額不等。該項法律制度的出發(fā)，強化了企業(yè)的內(nèi)部控制效果，規(guī)避了企業(yè)在發(fā)展中存在的問題。

（3）對內(nèi)部控制實施強制審計

內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要外部力量予以保證。首先企業(yè)對自身內(nèi)部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外審計報告。然后，由注冊會計師出具內(nèi)部控制審計意見，加大對內(nèi)部控制缺陷的關(guān)注力度，健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，強化注冊會計師在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，降低企業(yè)的運營風(fēng)險，提高企業(yè)運營的效益，提高財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性和有效性。

（4）明確相應(yīng)人員的工作職責(zé)范圍

合理劃分會計人員的工作職責(zé)范圍，對確保會計各項工作的高效開展具有重要作用。會計人員在實際的工作過程中，需要對組織機構(gòu)內(nèi)容進行檢查，明確自身的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格按照職責(zé)權(quán)限的內(nèi)容進行明確分工，加大對會計人員各項工作的有力控制。為了確保會計系統(tǒng)的正常穩(wěn)定運行，需要對會計人員的工作內(nèi)容實施不相容崗位分離，會計軟件保管人員不能由系統(tǒng)維護人員和系統(tǒng)管理人員擔(dān)任，會計人員不可以進行系統(tǒng)維護。

（5）建立一套切實可行的安全管理制度

為有效防止對會計數(shù)據(jù)的非法存取、復(fù)制等操作，必須要對數(shù)據(jù)采取相應(yīng)的保護措施：如對會計數(shù)據(jù)設(shè)置不同的操作權(quán)限，才能修改憑證。要記錄下操作員名稱，修改內(nèi)容等，以便有據(jù)可查。各單位應(yīng)制定數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)整理，出入人員等相關(guān)的安全管理制度。無論硬件還是軟件，都要嚴(yán)格檢查、備案，以便查閱。尤其對數(shù)據(jù)的安全保護，是重中之重。

總之，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，一方面，它超越了財會領(lǐng)域，另方面，主要是做人的工作，需要有相應(yīng)的指揮和協(xié)調(diào)能力，培養(yǎng)這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。所以，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是一長期和艱巨的任務(wù)。

[1]《財會月刊》、《會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材》.

F275

A

2095-2066（2016）35-0253-02

2016-12-1