宋玉祿 王俊領(lǐng)

云南大學(xué)

關(guān)于我國會計(jì)信息失真的文獻(xiàn)綜述

宋玉祿 王俊領(lǐng)

云南大學(xué)

近些年來，世界各國都出現(xiàn)了嚴(yán)重的會計(jì)信息失真問題，會計(jì)造假案件頻頻發(fā)生，并且造成了嚴(yán)重后果，尤其以本世紀(jì)初的美國更甚。上個(gè)世紀(jì)末期，我國的會計(jì)造假丑聞?lì)l繁上演，深圳原野，瓊民源，紅光實(shí)業(yè)，銀廣夏，猴王，黎明股份等不勝枚舉；本世紀(jì)初，美國的安然、施樂、世通、默克制藥等巨頭公司的財(cái)務(wù)丑聞更是舉世震驚。這些財(cái)務(wù)丑聞的一連串發(fā)生，使得如何面對及解決會計(jì)信息失真現(xiàn)象一度成了全球會計(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱門話題，其被關(guān)注程度達(dá)到有史以來最高。

會計(jì)信息；會計(jì)信息失真；會計(jì)人員

一、國外文獻(xiàn)綜述

國外對于會計(jì)信息失真的研究，有很多的研究。

加比赫拉·瑞扎伊較為全面和系統(tǒng)地研究了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動機(jī)與原因，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動機(jī)包括企業(yè)管理當(dāng)局逃避納稅、抬高股票價(jià)格、募發(fā)新股、爭取上市資格或避免退市風(fēng)險(xiǎn)、粉飾資產(chǎn)濫用的事實(shí)、隱瞞管理上的失當(dāng)行為。他指出，會計(jì)報(bào)告舞弊主要是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)的不合理甚至無效；美國證券交易委員會（SEC）前主席阿瑟·利維特曾建議，向上市公司、金融機(jī)構(gòu)（如證券公司和商業(yè)銀行）征收一定的信息使用費(fèi)，為美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會籌集充裕、獨(dú)立的資金。

他認(rèn)為，金融機(jī)構(gòu)做出理性決策，需要完善的會計(jì)準(zhǔn)則，因?yàn)橹挥型晟频臅?jì)準(zhǔn)則才能能夠使會計(jì)信息盡可能的透明，他們的決策才不會有偏差，但它們卻是在無償?shù)叵碛羞@種利益；喬斯華·羅恩從市場的角度提出，可以用財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的方法來解決會計(jì)危機(jī)

二、國內(nèi)的文獻(xiàn)綜述

劉秀蘭認(rèn)為會計(jì)信息失真與會計(jì)人員的職業(yè)道德有著密切聯(lián)系，并從主觀和客觀兩個(gè)方面分析了會計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因，提出要加強(qiáng)職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)道德建設(shè)來強(qiáng)化其對失真會計(jì)信息應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。吳丹認(rèn)為公司治理對會計(jì)信息有著重要影響，股權(quán)高度集中、董事會規(guī)模過大以及債務(wù)規(guī)模過大都會給會計(jì)信息帶來負(fù)面影響，公司應(yīng)該完善治理結(jié)構(gòu)應(yīng)對會計(jì)信息失真。石春然從會計(jì)行為的視角研究會計(jì)信息失真，通過分析一個(gè)行為涉及的主體、動機(jī)、規(guī)范、工具、客體來闡述會計(jì)信息失真的原因，并從內(nèi)部和外部提出了解決問題的辦法，如加強(qiáng)內(nèi)部治理以及外部監(jiān)管等。周青春從內(nèi)部產(chǎn)權(quán)角度分析會計(jì)信息失真問題，把會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)與剩余價(jià)值聯(lián)系在一起，主要通過內(nèi)部治理來解決會計(jì)信息失真的問題。

張翠榮（2008）主張通過利用會計(jì)信息化建立內(nèi)部控制會計(jì)來對會計(jì)信息進(jìn)行質(zhì)量控制。曾憲佳（2012）認(rèn)為要明確會計(jì)信息失真的民事責(zé)任，充分發(fā)揮民事責(zé)任的預(yù)防功能、補(bǔ)償功能和懲罰功能，增強(qiáng)公眾對于市場的信心。徐巖（從制度角度來分析會計(jì)信息失真，他將影響會計(jì)的制度分為非正式會計(jì)約束（倫理道德）、正式會計(jì)規(guī)則和保證規(guī)則落實(shí)的實(shí)施機(jī)制三個(gè)方面，認(rèn)為要從這三個(gè)方面同時(shí)入手才能解決會計(jì)信息失真的問題。張愈強(qiáng)（2005）

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度入手，通過產(chǎn)權(quán)的分析，提出要明確投資者的“為實(shí)現(xiàn)的侵權(quán)索賠請求權(quán)”，通過該權(quán)利在投資者中間的買賣，彌補(bǔ)政府在產(chǎn)權(quán)維護(hù)方面的不足、減少信息不對稱、降低維權(quán)成本、提高維權(quán)效率同時(shí)給企業(yè)造成壓力，規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為。孫玉普、王文蓮（認(rèn)為會計(jì)信息生產(chǎn)社會化、建立公共會計(jì)信息平臺是解決會計(jì)信息失真的有效方法。

林鐘高在《公司治理與公司會計(jì)》中認(rèn)為，會計(jì)信息失真的發(fā)生主要是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰和企業(yè)市場法人主體資格的不到位。因而認(rèn)為明晰產(chǎn)權(quán)是一個(gè)重要的治理對策；杜興強(qiáng)專門對會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了深入研究，他認(rèn)為，對不同的利益相關(guān)者而言，會計(jì)信息其實(shí)意味著享有利益的權(quán)利，界定會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，有利于降低利益相關(guān)者之間因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ而產(chǎn)生的矛盾。對此，劉峰對會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的利益主體進(jìn)行了較為細(xì)致的界定，他認(rèn)為現(xiàn)有制度本身不允許高質(zhì)量的會計(jì)信息存在，并誘導(dǎo)違法性會計(jì)信息失真的發(fā)生，他指出，會計(jì)法律制度的規(guī)范安排是解決會計(jì)信息失真的根本措施。當(dāng)某個(gè)個(gè)體違背現(xiàn)有制度及規(guī)范時(shí)，相關(guān)法律應(yīng)當(dāng)有足夠的強(qiáng)制力予以懲罰。王躍堂、孫錚、陳世敏認(rèn)為，高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則以及有效的準(zhǔn)則執(zhí)行支撐系統(tǒng)保證會計(jì)信息質(zhì)量不斷提高；謝德仁（2005，2006）提出通過設(shè)立獨(dú)立于經(jīng)理人的審計(jì)委員會來行使企業(yè)外部會計(jì)事務(wù)的積極權(quán)力，并與經(jīng)理人擁有的內(nèi)部會計(jì)事務(wù)積極權(quán)力相制衡，以最大限度限制經(jīng)理人對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的不良影響。會計(jì)信息失真與會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)存在著內(nèi)在的聯(lián)系，因此，治理會計(jì)信息失真的治理需要兩方面的共同努力。

葛志興在《會計(jì)信息供求質(zhì)量特征及其矛盾的協(xié)調(diào)思路》文章中對會計(jì)信息需求質(zhì)量和會計(jì)信息供給質(zhì)量的闡述和分析，提出會計(jì)信息的供給與會計(jì)信息的需求在質(zhì)量上是存在矛盾的。認(rèn)為解決矛盾的基本協(xié)調(diào)思路是：改革會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、優(yōu)化會計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境、提高會計(jì)工作人員的素質(zhì)對治理會計(jì)信息失真的問題具有借鑒意義。

薛祖云在《會計(jì)信息市場與市場管制——關(guān)于會計(jì)信息管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考》中應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，從市場的觀點(diǎn)闡述會計(jì)信息的管制問題，為我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定提供一種新的思路。他提出糾正市場失靈的辦法就是會計(jì)信息市場的管制，應(yīng)以社會公平和市場效率的結(jié)合為目標(biāo)。這一研究具有一定的前瞻性，對我國向國際慣例靠攏的會計(jì)改革具有推動和借鑒意義。

徐融、寸曉宏在《會計(jì)信息故意性違法失真的防范》的文章中，從加強(qiáng)道德規(guī)范、加強(qiáng)法律約束、加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制、加強(qiáng)對會計(jì)信息的監(jiān)督和檢查、加大違法處罰力度和會計(jì)違法成本、營造會計(jì)人員“獨(dú)立”的格局等六個(gè)方面闡述了對故意性違法造成的會計(jì)信息失真的防范措施。是根治會計(jì)信息失真、杜絕弄虛作假和粉飾舞弊的有效方法。

以上國內(nèi)外關(guān)于會計(jì)信息失真問題的著作文獻(xiàn)，各自提出了會計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因和對策，從會計(jì)人員的素質(zhì)，會計(jì)制度的制定，到公司治理結(jié)構(gòu)的合理安排，鞭辟入里，深刻務(wù)實(shí)，但筆者認(rèn)為忽視了一個(gè)思想前提，就是面對會計(jì)信息失真問題，要堅(jiān)持“防患于未然”的態(tài)度。解決會計(jì)信息失真問題是一項(xiàng)長期的綜合的系統(tǒng)工程，只有堅(jiān)持“標(biāo)本兼治”的治理方針，才能徹底解決這一全球性的歷史性的重要課題。

［1］趙鵬飛.金融危機(jī)中的會計(jì)責(zé)任分析與治理［J］.財(cái)會研究，2009

［2］許文斌，裘益政.金融危機(jī)背景下的公司治理、內(nèi)部控制與會計(jì)準(zhǔn)則研究［J］.會計(jì)研究，2009

［3］桂高山.規(guī)范上市公司會計(jì)舞弊與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的措施［J］.財(cái)會研究，2009

［4］姚曉庚.REA 模型在會計(jì)信息系統(tǒng)中的應(yīng)用研究［J］.財(cái)會研究，2009