葉虹

（福建中醫(yī)藥大學(xué)，福建福州350122）

關(guān)于深化高校內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用的實踐和思考

葉虹

（福建中醫(yī)藥大學(xué)，福建福州350122）

高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部控制體系的重要組成部分，審計結(jié)果是否得到有效運(yùn)用直接關(guān)系到高校內(nèi)部審計的地位，影響了內(nèi)部審計的職能和目標(biāo)的實現(xiàn)，具有重要意義。但是目前高校內(nèi)部審計結(jié)果存在未能有效運(yùn)用的問題，對此提出提高領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識，增強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性，健全審計體制等對策，以期促進(jìn)高校內(nèi)部審計工作的順利開展。

高校內(nèi)部審計；審計結(jié)果；運(yùn)用

高校內(nèi)部審計結(jié)果的運(yùn)用是指高校有關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計部門依法出具的審計文書（包括《審計報告》《審計建議書》《整改通知書》等）反映結(jié)論性和建議性的內(nèi)容與事項，按照各自的工作職責(zé)和權(quán)限，采取不同的方式直接利用審計結(jié)論成果或?qū)徲嬏岢龅膯栴}建議及時采取措施、整改規(guī)范的行為。［1］充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的特殊職能作用，用好審計結(jié)果是關(guān)鍵所在，但目前較多高校對審計結(jié)果重視程度不夠，在結(jié)果運(yùn)用方面仍存在一些不足，筆者結(jié)合歷年審計結(jié)果運(yùn)用的狀況，從以下幾個方面進(jìn)行了探討。

一、深化高校內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用的重要意義

高校內(nèi)部審計結(jié)果的有效運(yùn)用對提高高校內(nèi)審的地位、促進(jìn)高校規(guī)范管理等方面具有重要的意義：

1.有助于提升高校內(nèi)部審計的地位。高校的內(nèi)部審計是為高校目標(biāo)發(fā)展提供服務(wù)，為高校加強(qiáng)自身、提高辦學(xué)效益而效力的。發(fā)揮審計職能，讓審計結(jié)果能得到充分運(yùn)用，內(nèi)部審計工作才會得到重視，其地位才會提高。

2.有助于提高資金、資產(chǎn)的使用效益。高校內(nèi)部審計作為公共資金的“守護(hù)者”，其結(jié)果一定程度上反映了被審單位資金的管理、使用和分配情況，揭露財政資金、資產(chǎn)、專項資金管理和使用中是否存在套取、冒領(lǐng)以及浪費(fèi)損失等不真實、不合法問題，督促被審單位采取措施，避免資金、資產(chǎn)損失進(jìn)一步擴(kuò)大，維護(hù)資金、資產(chǎn)的安全完整和使用效益。

3.有助于促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)。高校內(nèi)部審計結(jié)果報告反映了被審單位在內(nèi)部控制和管理中存在的主要問題，被審單位可以充分利用審計結(jié)果報告，分析問題產(chǎn)生的原因，從內(nèi)部控制和管理方面查找漏洞和風(fēng)險點(diǎn)，逐步完善內(nèi)部控制機(jī)制，防范和降低各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，從源頭上預(yù)防干部腐敗行為的發(fā)生，促進(jìn)高校的黨風(fēng)廉政建設(shè)。

4.為相關(guān)部門提供參考依據(jù)。高校內(nèi)部審計結(jié)果，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部在重大經(jīng)濟(jì)決策、財務(wù)收支、資產(chǎn)管理以及黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面承擔(dān)的責(zé)任作出評價和界定，可以為組織、人事部門考核、獎懲和選用干部提供重要的依據(jù)。

二、目前高校內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)用存在的主要問題

目前，高校內(nèi)部審計結(jié)果未能得到有效的運(yùn)用，直接影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計的權(quán)威，主要原因有以下幾點(diǎn)：

1.領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。一些高校領(lǐng)導(dǎo)人沒有認(rèn)識到審計結(jié)果的重要作用，對內(nèi)部審計工作重視不夠，以致于被審部門和單位都認(rèn)為審計只是走走形式，對審計人員也是草草敷衍，對審計結(jié)果中反映的問題不重視、不理解，沒有把整改當(dāng)做主要任務(wù)來抓，觀念上的誤解妨礙了審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化，對審計結(jié)果運(yùn)用沒有給予充分的支持，最終導(dǎo)致了審計工作只是流于形式。

2.審計機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性不夠。據(jù)統(tǒng)計，目前國內(nèi)部屬高校共有75所，73所已獨(dú)立設(shè)置審計處，江蘇省、河南省、江西省教育廳將省屬高校是否獨(dú)立設(shè)置審計機(jī)構(gòu)列入對學(xué)校的年度考核指標(biāo)。福建省全部屬高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實行與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的形式，截止2014年底，全省高校設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)56個，配備內(nèi)審人員近200名，其中專職人員94名。由于高校紀(jì)檢監(jiān)察工作人員多由政工干部轉(zhuǎn)入，懂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人不多，查處經(jīng)濟(jì)類問題的任務(wù)自然就由審計人員負(fù)責(zé)。審計人員做審計業(yè)務(wù)的同時還要兼做紀(jì)檢監(jiān)察有關(guān)工作，極大地消耗了審計人員的時間與精力，也在一定程度上影響了審計質(zhì)量。此外，個別內(nèi)審人員開展審計監(jiān)督工作時，受本校干擾因素多，導(dǎo)致審計結(jié)果不能真實反映審計情況。

3.審計結(jié)果質(zhì)量不高。一是審計評價主觀性強(qiáng)。目前高校內(nèi)部審計從方案的制定到審計評價，都體現(xiàn)出主觀性強(qiáng)，定性評價多，定量分析少的特點(diǎn)，沒有從量的角度進(jìn)行分析評價，以致于審計結(jié)果的參考價值不大。二是審計層次較低。近年來，福建省內(nèi)個別高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)雖然在管理審計方面有所涉及，但審計報告揭示的都是一些違紀(jì)違規(guī)問題，體制機(jī)制方面的深層次問題較少涉及，未能準(zhǔn)確、全面反映被審單位或部門的工作業(yè)績和風(fēng)險程度。三是審計的范圍較為狹窄。目前高校的預(yù)決算執(zhí)行情況審計、內(nèi)部控制審計、“三公”經(jīng)費(fèi)審計等一般都是結(jié)合年度被審計單位審計項目進(jìn)行，沒有進(jìn)行專項審計。由于沒有建立適用的績效評價指標(biāo)體系，目前大部分高校暫未開展教育部和審計署推動的績效審計。四是審計方法和審計手段落后。在大數(shù)據(jù)時代，原來檢查方法和現(xiàn)有的審計手段已不適應(yīng)審計工作要求，導(dǎo)致審計重點(diǎn)不突出，審計結(jié)果缺少關(guān)注。［2］

4.審計聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機(jī)制不夠完善。目前大部分高校都建立了由審計、組織、人事部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，由于各自職能有所不同，高校審計結(jié)果運(yùn)用方面又沒有權(quán)威、統(tǒng)一的法律法規(guī)，對于審計結(jié)果運(yùn)用的程序、方式、責(zé)任和相關(guān)方面的界定不清，沒有具體標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各成員單位對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作認(rèn)識存在著偏差，在審計結(jié)果運(yùn)用上沒有形成完善的統(tǒng)一協(xié)調(diào)配合機(jī)制。審計報告送委托部門后就不再追蹤，紀(jì)委、監(jiān)察部門是否利用審計發(fā)現(xiàn)的問題作為案件線索，組織、人事部門是否對違紀(jì)違規(guī)的個人進(jìn)行處理，審計人員都無法介入，審計結(jié)果的運(yùn)用無法充分發(fā)揮。

5.審計結(jié)果運(yùn)用不透明。內(nèi)部審計結(jié)束后，審計人員根據(jù)審計的情況出具審計報告、管理建議書等表明審計結(jié)果的文書。審計結(jié)果報告一般僅供被審單位、分管領(lǐng)導(dǎo)或者委托審計的組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門閱，審計結(jié)果運(yùn)用的對象、范圍較為狹窄。審計結(jié)果不公開、不透明，不利于群眾的監(jiān)督，這樣影響了審計結(jié)果效用的發(fā)揮程度。

三、深化高校內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用的對策思考

為確保高校內(nèi)部審計結(jié)果得到充分有效地運(yùn)用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在高校管理中的作用，結(jié)合近幾年的工作實際，筆者認(rèn)為需從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.提高對審計結(jié)果的關(guān)注度。一是領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，為內(nèi)審工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，把審計結(jié)果作為學(xué)校、部門發(fā)展、個人工作能力評價的重要依據(jù)。［3］二是審計人員在做好審計工作的同時要不定期地向領(lǐng)導(dǎo)匯報審計工作的開展情況，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題和出現(xiàn)的困難及時向領(lǐng)導(dǎo)報告，贏得領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的大力支持和對審計結(jié)果的重要關(guān)注。［4］三是審計部門應(yīng)安排人員，對本年度內(nèi)審計發(fā)現(xiàn)的各類問題歸類、全面梳理，分析問題現(xiàn)象、產(chǎn)生的原因和管理漏洞，提出可操作性強(qiáng)的建議，形成審計項目匯總報告，及時向?qū)W校黨委、行政主要領(lǐng)導(dǎo)及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人反映，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供翔實依據(jù)，實現(xiàn)審計成果效能的最大化。

2.增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。一是要合理設(shè)置審計機(jī)構(gòu)。將審計機(jī)構(gòu)從與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的模式中獨(dú)立出來，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，實施審計工作，降低部門之間的干擾。二是要加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德和作風(fēng)建設(shè)，安排審計部門負(fù)責(zé)人和審計人員到不同崗位交流學(xué)習(xí)。特別要重視內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的選拔，讓思想過硬、專業(yè)理論扎實、工作經(jīng)驗豐富的同志帶領(lǐng)審計隊伍，確保審計人員正確行使其職責(zé)。

3.提高審計結(jié)果質(zhì)量水平。一是規(guī)范審計行為。審計項目計劃的制定、審計通知書的下發(fā)至被審計單位整改情況的檢查，應(yīng)在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按程序、規(guī)矩辦事，做到審計工作制度化、規(guī)范化。二是提升內(nèi)部審計的層次，將內(nèi)部審計從合規(guī)審計為主，逐漸發(fā)展為以效益審計、管理審計和風(fēng)險性審計為主，從促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、提高效益出發(fā)，提升審計成果的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。［2］三是拓寬審計范圍。對學(xué)校的重大改革項目、重要方針政策的落實情況進(jìn)行跟蹤審計，如：學(xué)校黨委會、校長辦公會決定的事項。根據(jù)學(xué)校改革發(fā)展和內(nèi)部管理需要，結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，適時與校內(nèi)其他職能部門聯(lián)合開展專項審計調(diào)查，內(nèi)容可包括財務(wù)管理、績效考核、教學(xué)管理、科研管理等?！疤崆敖槿搿苯?jīng)濟(jì)類事項的管理，對招標(biāo)文件、經(jīng)濟(jì)類合同進(jìn)行會稿，掌握學(xué)校經(jīng)濟(jì)動態(tài)。四是改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)方法。逐步探索學(xué)習(xí)運(yùn)用計算機(jī)審計軟件進(jìn)行審計，通過計算機(jī)采集、篩選、分析數(shù)據(jù)，建立健全審計法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，提升審計質(zhì)量，提高審計工作效率。

4.注重部門間的協(xié)調(diào)配合。高校應(yīng)建立由組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計等部門共同參與的內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，切實形成各司其職、相互配合的審計工作合力。一是按照有關(guān)規(guī)定，每年年初召開聯(lián)席會議，研究討論內(nèi)部審計計劃任務(wù)，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象和專項審計任務(wù)。二是審計人員在審計前主動聽取紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事部門對審計工作的意見和要求。實施審計過程中發(fā)現(xiàn)需要解決的問題，及時將情況向紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事等部門反饋，共同商討決定處理的意見。三是共同參加進(jìn)點(diǎn)審計座談會。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)點(diǎn)時，組織部門和審計部門的領(lǐng)導(dǎo)一起參加。會上，兩個部門領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)各自工作職責(zé)，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的、意義進(jìn)行介紹，并對審計工作提出要求。四是每年年終，審計部門將年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況及遇到的困難、發(fā)現(xiàn)的問題和處理建議向聯(lián)席會議進(jìn)行通報，確保聯(lián)席會議成員單位間信息溝通順暢。五是組織部門采取一定的形式向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象所在單位的領(lǐng)導(dǎo)班子成員或基層負(fù)責(zé)人反饋審計結(jié)果，提出有關(guān)要求，必要時會同審計部門參加。

5.完善審計結(jié)果運(yùn)用工作機(jī)制。一是抓好內(nèi)部審計整改落實。審計報告上應(yīng)要求被審單位在規(guī)定的時間上報整改情況，并在審計項目結(jié)束后次年安排后續(xù)跟蹤審計，通過實地查看、查閱相關(guān)資料等方式落實整改是否真實到位，出具后續(xù)跟蹤審計報告。二是嚴(yán)格責(zé)任追究。內(nèi)部審計部門要依法依規(guī)、準(zhǔn)確客觀界定責(zé)任，提出責(zé)任追究建議，及時上報單位主要負(fù)責(zé)人，及時移送違法違紀(jì)案件線索。單位主要負(fù)責(zé)人要按程序認(rèn)真組織研究，提出責(zé)任追究具體措施，依法依規(guī)處理責(zé)任人。探索將審計結(jié)果與績效考核制度掛勾，與個人的資金福利掛勾，逐步推廣，擴(kuò)大審計結(jié)果應(yīng)用的廣度和深度。三是推進(jìn)結(jié)果公開。《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財［2015］2號）提出，要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果通報制度。［5］高校應(yīng)建立健全與審計結(jié)果公開有關(guān)制度，嚴(yán)格明確公開的程序、范圍、方式和方法等，分層次、分類別逐步公開，保證審計結(jié)果公開的合法合理性，滿足公眾對審計結(jié)果公開的迫切需求。

綜上，高校內(nèi)部審計結(jié)果的有效運(yùn)用對于內(nèi)部審計地位的鞏固，高校資金、資產(chǎn)管理，內(nèi)控制度和黨風(fēng)廉政建設(shè)方面都發(fā)揮著重要的作用。只有提高領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果運(yùn)用的認(rèn)識，增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，提升審計結(jié)果質(zhì)量水平，建立健全審計結(jié)果運(yùn)用機(jī)制體制等，才能切實發(fā)揮審計結(jié)果的重要作用，促進(jìn)高校內(nèi)部審計職能和目標(biāo)的實現(xiàn)。

［1］畢惠.高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用思考：以云南開放大學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用為例［J］.商，2012（12）：144.

［2］鄭曼麗，開家將.關(guān)于深化內(nèi)部審計成果運(yùn)用的實踐和思考［J］.金融會計，2009（06）：44-45.

［3］徐靜.淺議高校內(nèi)部審計結(jié)果利用［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015（25）.

［4］黃有水.胡昌田.關(guān)于加強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用的思考［E B/O L］.（2014-12-23）［2016-03-15］.http://www.iaudit.cn/Article/ShowArticle.asp？ArticleI D=177969.

［5］教育部.教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見［E B/O L］.（2015-03-20）［2016-03-16］.http://www.gov. cn/x inwen/2015-03/20/content_2836848.htm.

（責(zé)任編輯：楊飛飛）

Practice and Reflection on Deepening the Application of the University Internal Audit Results

YE Hong
（Fujian University of Traditional Chinese Medicine，F(xiàn)uzhou，F(xiàn)ujian 350122）

University internal audit is an important part of the university internal control system.Whether the audit results can be effectively applied is directly related to the implementation of the function and objective of the university auditdepartment.In this study，the importance and existing problems of the application of university internal audit results were analyzed.The countermeasures towards these problems were proposed to promote smooth development of university internal audit.

university internal audit；audit results；application

F239.45

A

1674-2109（2016）08-0084-04

2016-05-13

葉虹（1963-），女，漢族，主要從事教育管理研究。