□文/徐美華（遼寧建筑職業(yè)學(xué)院　遼寧·遼陽）

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“營改增”對會計核算的影響

□文/徐美華
（遼寧建筑職業(yè)學(xué)院遼寧·遼陽）

［提要］本文以營業(yè)稅向增值稅改革為研究對象，圍繞營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響展開具體分析。首先，對營業(yè)稅、增值稅各自的概念以及營業(yè)稅改增值稅的背景、意義等內(nèi)容做出簡單的概述和介紹；其次，從企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)財務(wù)報表兩方面就營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響做出深入的研究；最后，對進一步推進營業(yè)稅改增值稅實施的具體辦法給予詳細(xì)的介紹，即加強部門組織管理、加強人員培訓(xùn)、強化輿論宣傳。希望通過以下研究，對營業(yè)稅改增值稅在我國未來的繼續(xù)深入開展實施具有一定的幫助，以在減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，促進企業(yè)的全面發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；營改增；影響；辦法

收錄日期：2016年4月13日

營業(yè)稅改增值稅是我國在稅務(wù)制度改革方面的一個具有標(biāo)志性的重要稅改事件。這項改革活動的實施，能夠有效解決企業(yè)稅款重復(fù)征收等一系列問題，對于我國稅務(wù)征收管理工作的完善具有一定的幫助。營業(yè)稅改增值稅活動的開展，將會對企業(yè)經(jīng)營核算工作產(chǎn)生極大的影響，使企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)、范圍、內(nèi)容等產(chǎn)生較大的變化。無論是對于我國稅務(wù)制度的完善還是社會各行業(yè)的發(fā)展而言，這項改革的意義都是巨大的。為此，我們必須對“營改增”對會計核算的影響有一個充分的認(rèn)識，以做好營改增后的準(zhǔn)備。

一、營業(yè)稅改增值稅相關(guān)內(nèi)容介紹

（一）概念介紹。營業(yè)稅隸屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇，主要是針對單位和個人在我國境內(nèi)開展銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)等活動的過程中，所賺取的營業(yè)額而展開征收工作的一種稅務(wù)。不同的營業(yè)稅繳對象，其稅款征繳率是不同的。我國財政部、稅務(wù)總局在2011年首次對營業(yè)稅改增值稅的試點方案，向社會大眾進行了公布。

增值稅也屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍，商品流轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的增值額是其主要的征收依據(jù)。就其計稅原理而言，增值稅的征收范圍包括商品流通、生產(chǎn)以及勞務(wù)服務(wù)等環(huán)節(jié)中商品所產(chǎn)生的附加值或是新增價值。因此，簡單來講，增值稅就是對單位或是個人在開展修理、加工、貨物銷售等勞務(wù)活動的過程當(dāng)中，所實現(xiàn)的增值額進行征收的一個稅種。作為我國主要的稅種之一，其征收額占我國整體稅收款的一半以上。征收總款額的75%需要上繳到我國中央財政部門，25%被劃撥為地方性收入。

（二）營業(yè)稅改增值稅背景分析。簡單而言，營業(yè)稅改增值稅，就是將所有類型的服務(wù)以及產(chǎn)品全部劃分到增值稅的范疇，并依據(jù)增值稅的征收依據(jù)對其進行統(tǒng)一的稅款征收，撤銷征繳對于以勞務(wù)服務(wù)活動為主的營業(yè)稅，使增值稅的征收稅率得以降低。在2012年1月1日，上海作為試點城市首次在部分服務(wù)業(yè)以及交通運輸業(yè)中對該方案進行試行，同時這一試點方案的實施也在真正意義上拉開了我國勞務(wù)稅收改革的序幕。截止到2013年，營業(yè)稅改增值稅的試行方案已逐漸被擴展到我國各個城市當(dāng)中。2016年1月，李克強在主持召開關(guān)于稅務(wù)改革的座談會議時指出，作為對我國財務(wù)稅收體制進行深化改革重頭戲的“營改增”，前期試點工作已經(jīng)取得了巨大的成效。在未來的一年中，在稅收方面我們要大幅度地為企業(yè)減負(fù)，通過對增值稅分享比例的調(diào)整來促進“營改增”在社會中的全面開展，促進各地優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響

（一）影響企業(yè)稅負(fù)。營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)可用于流轉(zhuǎn)的稅費減少。這主要是由于企業(yè)原來所要上繳的、依照規(guī)定可以在稅前全額扣除的營業(yè)稅負(fù)被自動劃分到增值稅身上。實行營業(yè)稅改增值稅后，依照新的規(guī)定，企業(yè)不能在所得稅稅前將增值稅扣除，這就在一定程度上提升了企業(yè)所要交納所得稅的數(shù)額。企業(yè)會計核算面對這一充滿挑戰(zhàn)性的、全新的發(fā)展要求，必須要始終保持冷靜的態(tài)度來科學(xué)的對待此事，以使企業(yè)最終的利益得到良好的保障；同時，“營改增”相關(guān)規(guī)定的實施對于購進固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也產(chǎn)生著一定的影響。二是營業(yè)稅改增值稅中發(fā)票的制定會影響到會計的核算工作。以往作為重要原始憑證的增值稅發(fā)票，在改革后其功能及內(nèi)容發(fā)生了一定的變化，這就對會計核算人員的賬目輸入以及辨認(rèn)構(gòu)成了影響，導(dǎo)致會計核算工作疏漏的出現(xiàn)、效率的降低。

（二）影響企業(yè)財務(wù)報表。推行營業(yè)稅向增值稅改革后，企業(yè)的財務(wù)報表受到了一定的影響，具體表現(xiàn)為：首先，影響利潤表的分析。取消營業(yè)稅，降低了與營業(yè)收入相關(guān)項目金額，在經(jīng)濟利潤方面使企業(yè)有所提升。同時，對于企業(yè)流動盈余資金的增加、經(jīng)營規(guī)模的擴大、社會經(jīng)濟效益的提升等也起著一定的作用，有助于企業(yè)良性循環(huán)的實現(xiàn)。其次，影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的制定。改革后，資產(chǎn)負(fù)債表中無形及固定資產(chǎn)初期余額會發(fā)生變化，且應(yīng)交營業(yè)稅項目被取消，這使得企業(yè)應(yīng)交稅費末期的余額得以降低。最后，影響對現(xiàn)金流量表的分析。營業(yè)稅改增值稅辦法的實施，使得投資活動當(dāng)中企業(yè)所購買的各種資產(chǎn)的現(xiàn)金降低，而關(guān)乎企業(yè)構(gòu)建的進項稅額則相比較之下有一定的提升。聯(lián)系上文所提到的營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響，營改增活動的開展對于企業(yè)而言，不僅不再需要負(fù)擔(dān)高額的營業(yè)稅負(fù)，且在對資產(chǎn)開展購買活動的過程當(dāng)中，其進項稅額也可以被抵扣，這對于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升是非常有益的，能夠在一定程度上促進企業(yè)現(xiàn)金流動、增加企業(yè)收入，實現(xiàn)企業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展，這些都會影響對企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析。

三、推進營業(yè)稅改增值稅實施具體辦法

營業(yè)稅改增值稅首先以上海為試點城市，在上海的服務(wù)業(yè)以及交通運輸業(yè)中開展實施，在隨后的幾年當(dāng)中又逐步擴展到了江西、安徽、北京、天津、廣東、湖北、山西等省市。這些城市在實施營改增的過程中都根據(jù)自己的實際情況制定出了具體的改革實施辦法，既有相似之處，也存在著一定的差異，但對于“營改增”活動的進一步推進都有很好的幫助。筆者在開展深入研究的基礎(chǔ)上，通過對各試點城市具體實施辦法經(jīng)驗的總結(jié)和借鑒，得出了以下結(jié)論：

（一）加強對各部門工作的組織管理。為進一步推進營業(yè)稅改增值稅活動的開展，各地政府管理機構(gòu)要通過工作聯(lián)席會議制度的建立，集合地稅、國稅、財政等相關(guān)部門中的骨干人員來組成專門的辦公小組，開展統(tǒng)一辦公。在集中各部門力量的基礎(chǔ)上，形成合力全面推進區(qū)域內(nèi)營改增活動的實施。

（二）加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。營業(yè)稅改增值稅活動的實施離不開相關(guān)工作人員的努力，只有這些人員在具備較高專業(yè)技能的基礎(chǔ)上才能保證“營改增”活動的有效、順利開展。為此，我們要通過層次劃分的辦法，分層做好對稅務(wù)改革相關(guān)部門人員的培訓(xùn)工作。具體包括領(lǐng)導(dǎo)干部、銀行、稅務(wù)、財政、企業(yè)這五個方面的培訓(xùn)。我們要根據(jù)其工作實際制定出不同的培訓(xùn)內(nèi)容，以側(cè)重其不同能力的培養(yǎng)，以為“營改增”活動的實施提供優(yōu)秀的人才保障，促進“營改增”的進一步深化。

（三）強化輿論宣傳工作。政府以及稅務(wù)相關(guān)部門要想使“營改增”得到順利實施，使“營改增”的具體辦法、規(guī)定能夠被社會中大眾所熟知，提升工作流暢度，就必須做好輿論的宣傳、教育工作。與社會宣傳部門加強聯(lián)系，對于稅改新政策、新辦法、新規(guī)定等內(nèi)容要組織社會主流媒體進行及時的報道，并對網(wǎng)絡(luò)等新媒體關(guān)于稅改的輿論風(fēng)向進行關(guān)注和引導(dǎo)。充分倡導(dǎo)“先行先試政策”的號召，對于已經(jīng)開展試點的行業(yè)在招商引資方面要加大幫扶力度。

主要參考文獻(xiàn)：

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［4］張云華.理性看待增值稅擴圍改革［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟探討，2011. 10.

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A