許楓紅

濰坊普惠有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

關(guān)于政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的研究

許楓紅

濰坊普惠有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

政府會(huì)計(jì)是現(xiàn)階段加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理的有效工具之一，但是我國現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。政府會(huì)計(jì)改革有助于信息使用者獲取全面、準(zhǔn)確、可靠、及時(shí)的債務(wù)信息，從而進(jìn)行指標(biāo)測算、分析和比較，合理估計(jì)地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理，有利于及時(shí)預(yù)警和防控地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，本文基于地方債現(xiàn)狀對(duì)政府債務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行研究，進(jìn)一步推進(jìn)了我國政府會(huì)計(jì)的改革。

政府會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革研究

隨著我國改革開放的步伐不斷加快，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的生產(chǎn)性財(cái)政相配套的政府會(huì)計(jì)體系的弊端日益凸顯。這就要求政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求。本文從這一背景出發(fā)對(duì)政府會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述；進(jìn)而分析了政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革的可行性及具體的改革措施。

1 權(quán)責(zé)發(fā)生制與政府會(huì)計(jì)的相關(guān)理論概述

1.1 政府會(huì)計(jì)的概念

政府會(huì)計(jì)是指建立在政府預(yù)算管理工作基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)和手段。政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)存在著本質(zhì)上的區(qū)別不以營利為目的，主要是對(duì)中央及地方政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行核算、監(jiān)督、決策，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠正確對(duì)當(dāng)前政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)狀況進(jìn)行合理判斷。

1.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制也可以被稱為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，這種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是以交易或事項(xiàng)本身是否已經(jīng)實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如果業(yè)務(wù)收支在本期發(fā)生，無論是否收付款項(xiàng)，均在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)，如果業(yè)務(wù)收支不在本期發(fā)生，即使在本期進(jìn)行收支，但業(yè)務(wù)并不在本期發(fā)生也不屬于本期業(yè)務(wù)。

2 我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)存在的問題

2.1 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度發(fā)展滯后

財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的積聚非一朝一夕產(chǎn)生，政府會(huì)計(jì)制度滯后于地方政府債務(wù)會(huì)計(jì)管理需求的發(fā)展，滯后于我國市場經(jīng)濟(jì)體制的深化，滯后于我國財(cái)政管理體制的改革，滯后于我國政府職能的轉(zhuǎn)換，滿足不了地方政府債務(wù)的管理需求，起不到反映和監(jiān)督的效果，無法破除地方政府的債務(wù)信息壁壘滿足利益相關(guān)者的需求，無法緩解信息不對(duì)稱從而減少中央政府和社會(huì)公眾的債務(wù)信息劣勢，無法對(duì)地方政府舉借債務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)管，無法滿足現(xiàn)實(shí)需求。

2.2 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)無法全面核算地方政府債務(wù)

我國預(yù)算會(huì)計(jì)雖然對(duì)政府債務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了細(xì)化，擴(kuò)大了地方政府直接顯性債務(wù)的核算范圍，并將部分直接隱性債務(wù)納入核算范圍，但是仍有部分直接顯性債務(wù)、直接隱性債務(wù)以及或有債務(wù)處在會(huì)計(jì)核算范圍之外。一方面由于受到收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的制約，另一方面由于負(fù)債會(huì)計(jì)科目劃分較為寬泛，加之缺乏對(duì)地方政府債務(wù)的全面了解和認(rèn)識(shí)，現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)無法提供全面的地方政府債務(wù)信息，我們無法通過這些信息了解地方債務(wù)的整體狀況，從而無法辨識(shí)、估計(jì)和防控地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 支付實(shí)現(xiàn)制受托責(zé)任盲區(qū)較大

支付實(shí)現(xiàn)制受托責(zé)任盲區(qū)較大，工作人員提供信息不夠充分并且缺乏緊密關(guān)聯(lián)性。在管理國際化背景下，它嚴(yán)重影響政府績效最大化的行政目標(biāo)，降低了財(cái)務(wù)信息的透明性。政府工作人員不能自覺地維護(hù)國有資產(chǎn)，甚至做出錯(cuò)誤決策。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則通過劃分收益性支出和資本性支出，可以有效對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行控制和監(jiān)督。

3 政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革的具體措施

3.1 完善相關(guān)法律制度提供法律保障

法律保障是改革順利進(jìn)行的前提條件，因此，我國有必要盡快進(jìn)行相關(guān)法律、政策的修改和完善以保障權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中的地位。比如完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告，修訂《預(yù)算法》及其實(shí)施條例等，創(chuàng)新我國目前的政府會(huì)計(jì)制度等等，逐步建立起與我國現(xiàn)實(shí)狀況相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。

3.2 逐漸融入會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制度

政府部門會(huì)計(jì)工作中按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行不是一蹦而就的，它需要經(jīng)過一定時(shí)間的調(diào)整，因此政府部門應(yīng)該要做好會(huì)計(jì)人員的融入工作，轉(zhuǎn)變他們原有的工作行為和工作理念，循序漸進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。根據(jù)以往國外經(jīng)驗(yàn)，許多國家的政府會(huì)計(jì)工作改革都不是一步到位的，他們都是結(jié)合本國實(shí)際來逐步調(diào)整會(huì)計(jì)工作方案，從而達(dá)到會(huì)計(jì)改革工作目標(biāo)。因此我國在運(yùn)用會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)也要做好長期改革的思想準(zhǔn)備，要引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員逐漸認(rèn)識(shí)到現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)，并制定出符合我國長遠(yuǎn)發(fā)展的會(huì)計(jì)工作發(fā)展方案。

3.3 建立專門的隱形負(fù)債核算部門

政府單位的隱形負(fù)債往往是導(dǎo)致政府單位無法償?shù)闹匾蛩?。因此就有必要進(jìn)一步的構(gòu)建專門的隱形負(fù)債核算部門，該部門主要負(fù)責(zé)對(duì)于政府單位的各項(xiàng)隱形負(fù)債進(jìn)行核算，將這部分核算的內(nèi)容添加到財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，通過財(cái)務(wù)報(bào)表來顯示政府的實(shí)際負(fù)債情況，這樣一來，政府的隱形負(fù)債以及現(xiàn)時(shí)負(fù)債情況都能夠以數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來，而對(duì)于這部分負(fù)債的把控和處理也在很大程度上能夠把控政府單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 提高政府會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力并加強(qiáng)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)建設(shè)

我國政府會(huì)計(jì)人員對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算體系，目前還不夠熟悉，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高政府會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。本文建議政府會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)體系內(nèi)容的學(xué)習(xí)，企業(yè)會(huì)計(jì)體系已經(jīng)是以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，各種資產(chǎn)折舊、攤銷方法；負(fù)債中實(shí)際利率法的計(jì)算方法；甚至公允價(jià)值的計(jì)量方法等，都能夠?yàn)檎畷?huì)計(jì)人員提供豐富的理論和技術(shù)指導(dǎo)，有利于政府會(huì)計(jì)人員盡快掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)工作的理念及處理方法，以更好地勝任我國權(quán)責(zé)發(fā)生制下綜合政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的要求。

結(jié)束語

我國政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是發(fā)展過程中的必然選擇，這有利于全面準(zhǔn)確的反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債，能夠有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，為促進(jìn)財(cái)政長期可持續(xù)發(fā)展提供可靠的信息支撐；同時(shí)有利于合理反映政府成本費(fèi)用，降低行政成本、提升政府運(yùn)行效率。

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