湯 路

河南省濟源市審計局

國企改革審計思路探討

湯 路

河南省濟源市審計局

國企改革是國家提出調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長、促發(fā)展、惠民生政策措施中的一個重要環(huán)節(jié)，肩負(fù)著我國經(jīng)濟政策改革和發(fā)展的旗手作用，如何建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制，實現(xiàn)公有制與市場經(jīng)濟的有效結(jié)合，搞好國企改革是此輪國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型節(jié)點的重中之重。國家審計作為國家政策落實的主要監(jiān)督部門，在國企改革的過程中，應(yīng)當(dāng)主動負(fù)擔(dān)起國家賦予的責(zé)任和權(quán)利，在全力促進(jìn)國企改革推動社會發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展落到實處的基礎(chǔ)上，確保國企改革符合國家戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整，確保國有資產(chǎn)安全，保障國企改革有序進(jìn)行。

國企改革；國家審計；審計建議

引言：

國家審計作為國家政策落實的主要監(jiān)督部門，在國企改革的過程中，應(yīng)當(dāng)主動負(fù)擔(dān)起國家賦予的責(zé)任和權(quán)利，在全力促進(jìn)國企改革推動社會發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展落到實處的基礎(chǔ)上，確保國企改革符合國家戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整，確保國有資產(chǎn)安全，保障國企改革有序進(jìn)行。在深化國企改革的中央經(jīng)濟核心下，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞黨和國家對國企改革提出方針政策，拓寬審計思路，跳出審計看審計。在國有企業(yè)改革審計過程中，應(yīng)對以下幾點做到心中有數(shù)：

一、國有企業(yè)貫徹落實國家政策情況審計

在國有企業(yè)資產(chǎn)整合審計過程中，應(yīng)把握供給側(cè)改革的重點和優(yōu)勝劣汰的市場經(jīng)濟準(zhǔn)則。國務(wù)院明確指出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，就是從提高供給質(zhì)量出發(fā)，用改革的辦法推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)對需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好滿足廣大人民群眾的需要，促進(jìn)經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制制度審計

在審查國有企業(yè)內(nèi)部控制制度過程中，基于國有經(jīng)濟的功能定位，我國的國有企業(yè)又可分為三類，不同類型的企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)國有經(jīng)濟的不同的功能定位。

第一類是公共政策性企業(yè)，主要是指處于自然壟斷的行業(yè)、提供重要的公共產(chǎn)品和服務(wù)的行業(yè)的企業(yè)。在這類企業(yè)審計的過程中，應(yīng)重點關(guān)注其內(nèi)控制度是否符合國家宏觀調(diào)控政策、改善民生政策和當(dāng)?shù)卣y(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、為民辦實事等重大決策部署。

第二類是是特定功能性企業(yè)，主要是指處于涉及國家安全的行業(yè)，支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。在這類企業(yè)審計的過程中，其內(nèi)控制度既要符合國家戰(zhàn)略，如當(dāng)下的一帶一路建設(shè)，又要適當(dāng)?shù)呐浜蠂艺叩恼{(diào)控，以符合我國經(jīng)濟發(fā)展。

第三類是一般商業(yè)性企業(yè)。這類企業(yè)是除了上述兩類企業(yè)以外所有的現(xiàn)有企業(yè)，處于競爭性行業(yè)，與一般商業(yè)企業(yè)一樣其生存和發(fā)展完全取決于市場競爭。這類企業(yè)正式此次改革的主要試點，要明確其市場化主體地位，堅決推行政企分開，以謀求企業(yè)利益的最大化。此類企業(yè)內(nèi)控制度審計應(yīng)重點關(guān)注國有資產(chǎn)情況，在交互持股和員工持股過程中是否存在國有資產(chǎn)流失和利益輸送等情況。

三、國有企業(yè)“三重一大”落實情況審計

在國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，應(yīng)重點關(guān)注“三重一大”執(zhí)行情況。查看決策管理制度中是否明確了需要民主研究、集體決策的重大經(jīng)濟事項的種類、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，以及決策程序、決策權(quán)限、相應(yīng)的監(jiān)督檢查和責(zé)任追究等保障制度，是否存在決策管理制度缺失等問題。查看重大經(jīng)濟決策事項內(nèi)容的合法性、決策程序的合規(guī)性、決策執(zhí)行的有效性。重大經(jīng)濟決策事項的執(zhí)行是否及時，是否存在未經(jīng)重新決策自行調(diào)整決策實施內(nèi)容的問題，決策執(zhí)行過程中有關(guān)監(jiān)督和保障措施是否有效，關(guān)注是否存在盲目決策、擅自決策和決策失誤導(dǎo)致國有資金流失或重大虧損等問題。

四、國有資產(chǎn)保值增值情況審計

開展國有資產(chǎn)保值增值審計，一是要核實國有企業(yè)資本存量。國有企業(yè)資本的構(gòu)成由過去的單一的國有資本過渡到了國有資本、法人資本、個人資本以及外商資本并存的局面，這種資本結(jié)構(gòu)的多元化客觀上要求必須充分運用審計手段，加強經(jīng)常性的監(jiān)督和核查，保證國家投資者的利益不受侵犯。二是要對國有資產(chǎn)實行有效管理，防止國有資產(chǎn)流失的需要。當(dāng)前，國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其中審計監(jiān)督不力是造成國有資產(chǎn)流失的一個重要原因，國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)不斷適應(yīng)經(jīng)濟改革的發(fā)展要求，加強諸多環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督，使國有資產(chǎn)流失的狀況得以根本性的扭轉(zhuǎn)。三是盤活國有資產(chǎn)存量，實現(xiàn)資產(chǎn)重組的需要。通過加強包括保值增值、減值情況在內(nèi)的全面審計，核實國有資產(chǎn)的資本存量，是實現(xiàn)國有企業(yè)改造升級的重要一環(huán)。四是考核企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任與評價企業(yè)經(jīng)濟實力的需要。通過國有資產(chǎn)保值增值審計，出具客觀公正的審計報告，以利于加強對國有企業(yè)經(jīng)營者的管理，充分發(fā)揮經(jīng)營者在企業(yè)發(fā)展中的“領(lǐng)頭羊”作用。

五、國有企業(yè)八項規(guī)定執(zhí)行情況審計

在國有企業(yè)八項規(guī)定的審計過程中，其一應(yīng)從企業(yè)制度入手。查看國有企業(yè)是否牢固樹立八項規(guī)定不可動搖的思想認(rèn)識；是否建立了符合八項規(guī)定的企業(yè)內(nèi)控制度并將其進(jìn)行制度化、程序化管理；是否將八項規(guī)定的貫徹落實作為黨員干部績效考核、選拔任用、管理監(jiān)督、激勵約束的重要內(nèi)容；是否將“三公經(jīng)費”公示制度常態(tài)化管理。其二應(yīng)關(guān)注到國有企業(yè)和黨政機關(guān)的不同之處，國有企業(yè)以市場化為主體，應(yīng)參照黨政機關(guān)制定廉政標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)合理梳理和細(xì)化，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，合理制訂規(guī)范企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員職務(wù)消費等管理費用開支的具體標(biāo)準(zhǔn)。重點規(guī)范和細(xì)化企業(yè)人員公務(wù)用車、辦公用房、公務(wù)接待、因公出國等方面的具體標(biāo)準(zhǔn)，明確政策界限，使企業(yè)有章可依。如公務(wù)用車可按商務(wù)接待用車標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)提高并靈活掌握、領(lǐng)導(dǎo)用車標(biāo)準(zhǔn)可參照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行、工作用的越野車配備標(biāo)準(zhǔn)可因工作性質(zhì)和環(huán)境需要而定，虧損企業(yè)從嚴(yán)控制購車標(biāo)準(zhǔn)。辦公用房可根據(jù)企業(yè)實力和屬地文化差異，公務(wù)接待可本著“適度把握、熱情大方、有禮有節(jié)、節(jié)儉高效”的原則，對部門的公務(wù)接待標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格控制，但重要商務(wù)洽談活動在報經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后可靈活掌握，注重防范因標(biāo)準(zhǔn)過低影響正常經(jīng)營活動。其三應(yīng)建立獨立適用的國有企業(yè)廉政標(biāo)準(zhǔn)制度體系，從源頭上杜絕落實八項規(guī)定中出現(xiàn)的彈性和模糊空間，使之成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的行事準(zhǔn)則，成為社會輿論監(jiān)督的憑據(jù)。在提高標(biāo)準(zhǔn)、明確政策界限的前提下，要按照“零容忍”的原則，動真碰硬，嚴(yán)查嚴(yán)糾，只有讓有制度不執(zhí)行或執(zhí)行制度不力的人受到相應(yīng)的懲罰，才能真正維護(hù)國有企業(yè)落實八項規(guī)定的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

六、自然資源資產(chǎn)情況審計

近年來，受大氣污染、土地污染被媒體不斷曝光，國家和人民群眾對自然資源資產(chǎn)保護(hù)情況重視程度日益提高，這些都是關(guān)乎民生利益和未來發(fā)展的民生大計，審計應(yīng)符合國家政策導(dǎo)向，在開展自然資源資產(chǎn)情況專項審計應(yīng)關(guān)注以下三個方面。

一是關(guān)注自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)、政策措施執(zhí)行情況。對法律法規(guī)中包括的禁止性、限制性、約束性政策要求納入經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃情況及執(zhí)行效果，將自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的重大決策制定及執(zhí)行情況納入經(jīng)濟責(zé)任審計范疇中。

二是關(guān)注自然資源資產(chǎn)管理、資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)約束性、生態(tài)紅線考核指標(biāo)、有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況。包括耕地保護(hù)和最嚴(yán)格水資源管理制度考核指標(biāo)，生態(tài)保護(hù)紅線、節(jié)能減排、環(huán)境質(zhì)量、森林資源保護(hù)約束性指標(biāo)等。

三是關(guān)注自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用保護(hù)情況。包括被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對相關(guān)自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用事項的審批、管理情況，自然資源資產(chǎn)開發(fā)的合法性、管理的有序性、使用的有效性及生態(tài)環(huán)境保護(hù)狀況，自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)資金的征收、管理和分配使用效益情況，相關(guān)重大項目建設(shè)運營情況，生態(tài)環(huán)境保護(hù)預(yù)警機制建立及執(zhí)行情況，以及任職期間嚴(yán)重?fù)p毀自然資源資產(chǎn)和重大生態(tài)破壞、環(huán)境污染事件處理情況。

總結(jié)

一是要切實提高對企業(yè)審計工作重要性的認(rèn)識。企業(yè)審計是憲法、審計法賦予審計機關(guān)的一項重要職責(zé)，是我國國家審計發(fā)展的起點。審計機關(guān)成立34年來，企業(yè)審計在促進(jìn)企業(yè)加強管理，提高經(jīng)濟效益，維護(hù)市場經(jīng)濟秩序，保障國有資產(chǎn)保值增值等方面，發(fā)揮了重要作用。搞好對國有企業(yè)的審計監(jiān)督，對于保證國有資產(chǎn)的合理有效運用，推動國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展具有重要意義。

二是要及時轉(zhuǎn)變審計思路和改進(jìn)審計方法。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大、經(jīng)營范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜的特點，一方面要改變過去就賬查賬、就賬論賬的傳統(tǒng)審計思路，應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理特點，順著企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈運行軌跡延伸審計或?qū)ｍ椪{(diào)查，從中查找薄弱環(huán)節(jié)和存在的主要問題。另一方面企業(yè)審計應(yīng)改變傳統(tǒng)的手工查賬方法，更多和有效地運用內(nèi)控制度測試、審計抽樣、審計風(fēng)險分析、計算機審計、信息系統(tǒng)審計等現(xiàn)代審計方法和手段，這樣不僅可以擴大審計覆蓋面，提高審計質(zhì)量，有效防范審計風(fēng)險，而且更是提高審計工作質(zhì)量和水平的必由之路。

三是要提高企業(yè)審計人員的綜合素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展對企業(yè)審計人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力提出了新的更高要求，以財務(wù)知識為主的企業(yè)審計人員應(yīng)加強宏觀經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)管理、計算機、信息系統(tǒng)管理等方面知識的學(xué)習(xí)，提高解決問題的能力。因此，提高企業(yè)審計人員的綜合素質(zhì)，是傳統(tǒng)企業(yè)審計走向現(xiàn)代企業(yè)審計的必然選擇。

[1]《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》2013.11

[2]《中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》2015.8

[3]國有企業(yè)改革現(xiàn)狀，《證券導(dǎo)刊》，2014.6