張志鵬

招金礦業(yè)股份有限公司金翅嶺金礦

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對策研究

張志鵬

招金礦業(yè)股份有限公司金翅嶺金礦

經(jīng)濟(jì)全球化趨勢下，各利益相關(guān)者均將關(guān)注的重點(diǎn)放在了公司治理、內(nèi)部控制等問題上，越來越重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。為此，本文筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐，就質(zhì)量控制的問題與缺陷展開了論述，重點(diǎn)探討了如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，旨在促進(jìn)審計(jì)工作水平與審計(jì)工作效率的提高。

內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；缺陷；對策

對內(nèi)審工作而言，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就好比其生命，為此，其要生存發(fā)展就必須提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制［1］。而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量第一步就是要對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)予以明確，再建立起內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，對相關(guān)控制制度與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法體系予以建立健全。

一、質(zhì)量控制的問題與缺陷

（一）人員配置不合理

現(xiàn)階段，國內(nèi)并未有高級(jí)別的參照準(zhǔn)則，因而造成無據(jù)可依、無章可循的情況普遍存在于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程中。因?yàn)槿狈Ψ煞ㄒ?guī)的保障，所以被執(zhí)行部門的抵制情緒非常強(qiáng)烈，一度阻礙了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的正常進(jìn)行，進(jìn)而讓人們懷疑內(nèi)部質(zhì)量控制體系。另外，許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未合理設(shè)置崗位，或配置崗位與實(shí)際需求不符，甚至一些審計(jì)崗位被設(shè)置在單位財(cái)務(wù)部門，沒有專門的審計(jì)人員，這些都導(dǎo)致內(nèi)部審核毫無權(quán)威性可言。

（二）體系機(jī)制不完善

一直以來，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)都是財(cái)務(wù)監(jiān)管，這種審計(jì)模式較為單一，一般只能保證原始單據(jù)的真實(shí)與準(zhǔn)確，且多對事后監(jiān)督過于重視，而將兩個(gè)重要環(huán)節(jié)（前期評估與審計(jì)控制）做了簡化。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系作為一項(xiàng)全稱控制，其對象是內(nèi)部審計(jì)，諸如事前調(diào)查、策劃，事中實(shí)施和事后監(jiān)督均包括在其范疇中。另外，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員均由財(cái)務(wù)人員兼任，他們沒有接受過系統(tǒng)的培訓(xùn)，缺乏全面的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制知識(shí)，難以找到深層次問題，進(jìn)而使質(zhì)量控制工作流于形式。

（三）內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究不到位

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必須建立在明確的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上，建立與完善的考評、責(zé)任制度是其重要保障［2］?，F(xiàn)階段，因?yàn)槿狈∪?、完善的?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，所以造成相應(yīng)的質(zhì)量控制并未在內(nèi)部審計(jì)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效實(shí)施，審計(jì)質(zhì)量的好壞缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任事故的大小沒有追究尺度。部分企業(yè)質(zhì)量考核落后，不是只查不罰，就是處罰力度不夠，流于形式，缺乏健全的責(zé)任追究制度，明確的責(zé)任主體，出現(xiàn)問題時(shí)無法歸咎責(zé)任，導(dǎo)致制度執(zhí)行淪為空談。

（四）審計(jì)方法較為落后

目前，大多數(shù)企業(yè)所采用的內(nèi)部審計(jì)工作方法還是為賬目基礎(chǔ)審計(jì)法，審計(jì)人員缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有對內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素引起重視，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的應(yīng)用更是被忽略。另外，也急需提升內(nèi)部審計(jì)工作信息化程度。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體對策

（一）完善控制機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性非常強(qiáng)，所以內(nèi)部審計(jì)部門可以按照實(shí)際情況設(shè)立與之相應(yīng)的內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制崗位。以國家新聞出版廣電總局為例，其擁有眾多的下屬單位與子公司，為此就可將獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)分別設(shè)在其下屬單位與各級(jí)公司，從而使單一審計(jì)工作模式得以減輕，促進(jìn)審計(jì)效率和準(zhǔn)確性的提高。除此之外，必須建立完善的質(zhì)量控制工作流程，需知，審計(jì)過程的高效實(shí)施必須建立嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量過程之上，充分考慮到審計(jì)過程中每一個(gè)細(xì)節(jié)，就能最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度

作為一項(xiàng)事后補(bǔ)救的質(zhì)量控制措施，責(zé)任追究制度的目的是為了讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對各自責(zé)任有一明確責(zé)任，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低，要將責(zé)任追究工作落到實(shí)處，至少要將以下幾點(diǎn)做到：第一，責(zé)任追究制度需充分結(jié)合崗位責(zé)任制度。崗位責(zé)任人制度要求企業(yè)明確不同崗位的責(zé)任，在對內(nèi)部審計(jì)人員行使崗位責(zé)任結(jié)果進(jìn)行質(zhì)量考核的基礎(chǔ)上，按照考核結(jié)果，獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量優(yōu)良的相關(guān)人員，處罰內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低下的有關(guān)人員，實(shí)行責(zé)任追究制度，以對人員構(gòu)成予以優(yōu)化，達(dá)到人盡其才的目的。第二，要將審計(jì)失誤揭發(fā)機(jī)制建立起來，對于責(zé)任約束予以強(qiáng)化。同審計(jì)作業(yè)不能只有一人負(fù)責(zé)，而是要分給多人，相互牽制，鼓勵(lì)檢舉揭發(fā)審計(jì)失誤等不良行為，實(shí)行嚴(yán)厲的懲罰制度，以政策強(qiáng)力保障職責(zé)的履行。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理對內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行有著很大影響，因此其在設(shè)置上應(yīng)遵循獨(dú)立性與權(quán)威性原則［3］。內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的質(zhì)量在很大程度上由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的層次所決定，因而對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立就提出了更高的要求，以讓內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行效率得到保證。但在設(shè)置時(shí)也不能過于盲目，應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)實(shí)情，從國外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中汲取經(jīng)驗(yàn)，選擇與企業(yè)發(fā)展相契合的模式。在保證獨(dú)立性和權(quán)威性的同時(shí)，還要有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營行為與各職能部門，如此才能順利進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

（四）強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員不但要具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，較高的職業(yè)道德素質(zhì)也是一項(xiàng)不可或缺的條件［4］。企業(yè)在選拔內(nèi)部審計(jì)工作人員時(shí)，要對考察職業(yè)道德素質(zhì)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)工作者的應(yīng)對職業(yè)道德規(guī)范的要求做到熟練掌握，并嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)審工作的制度規(guī)定，進(jìn)而有效約束自身行為。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)秉承誠實(shí)守信原則，恪守職業(yè)道德，對相關(guān)法律法規(guī)與企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度做到嚴(yán)格遵守；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者還必須堅(jiān)持公正客觀原則。在對流程信息進(jìn)行搜集、評估與檢查過程中，審計(jì)工作者萬不可違背職業(yè)客觀性，在職業(yè)判斷的過程中盡量不受主觀意愿或客觀意愿的影響，將顳部審計(jì)工作結(jié)果客觀公正的披露出來，以讓內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性得到保證。

結(jié)語：

內(nèi)部設(shè)計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣決定了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)作用能否得到有效發(fā)揮，而要使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量達(dá)到滿意的效果，就必須將質(zhì)量控制滲入到內(nèi)部審計(jì)工作的整個(gè)過程中。我們應(yīng)清楚的認(rèn)識(shí)到，不論是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作效果，還是提高審計(jì)人員的職業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制均有著重要作用。

［1］王晉林.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題及對策［J］.齊齊哈爾師范高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2010，06：95-96.

［2］張靜.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對策研究［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014，11：60-61.

［3］祝永甲.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策研究［J］.企業(yè)改革與管理，2015，21：126.

［4］付延花.試論內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制［J］.山東行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，06：87-89.