王智峰

華晨汽車（鐵嶺）專用車有限公司 沈陽(yáng)金杯車輛有限公司

?

淺談企業(yè)應(yīng)付賬款管理

王智峰

華晨汽車（鐵嶺）專用車有限公司 沈陽(yáng)金杯車輛有限公司

摘 要：本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)付賬款的管理，應(yīng)從形成的原因入手，分析應(yīng)付賬款管理存在的問題，以減少應(yīng)付賬款帶來的負(fù)面影響。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付賬款；企業(yè)信用；應(yīng)付賬款管理

應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買材料﹑商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而發(fā)生的負(fù)債。

一、應(yīng)付賬款形成的原因

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下形成的應(yīng)付賬款

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的應(yīng)付賬款屬于商業(yè)信用，是形成應(yīng)付賬款的主要原因。供應(yīng)商為了提高市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大銷售，在銷售時(shí)往往會(huì)給出一些條件，例如賒銷。因?yàn)楣?yīng)商的這些條件使得買方可以延期支付貨款，從而產(chǎn)生了應(yīng)付賬款。這種方式產(chǎn)生的應(yīng)付賬款是買賣雙方都愿意發(fā)生的，對(duì)于企業(yè)來說，付款期限的放寬更有利于企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）自發(fā)原因形成的應(yīng)付賬款

自發(fā)原因是指由企業(yè)在購(gòu)買材料，商品或接受勞務(wù)時(shí)，由于貨物流轉(zhuǎn)與單據(jù)流轉(zhuǎn)并非完全同步進(jìn)行，使得買賣雙方不可能完全做到“一手交錢，一手交貨”，因此，獲得商品，接受勞務(wù)與支付貨款就會(huì)存在時(shí)間差，而時(shí)間差越長(zhǎng)，自發(fā)原因形成的應(yīng)付賬款就會(huì)越多，嚴(yán)格來說，這部分應(yīng)付賬款不屬于商業(yè)信用。

（三）人為因素形成的應(yīng)付賬款

有些企業(yè)采購(gòu)人員在采購(gòu)的時(shí)候，事先并沒有對(duì)實(shí)際生產(chǎn)所需的原材料的數(shù)量進(jìn)行詳細(xì)的了解，也沒有考慮到產(chǎn)品更新?lián)Q代的要求，導(dǎo)致毫無計(jì)劃地采購(gòu)材料，形成了一批應(yīng)付賬款。也有一些采購(gòu)人員甚至只考慮到自己的利益，接受了別人的好處費(fèi)或回扣，而大量采購(gòu)材料和貨物，因而形成了不必要的應(yīng)付賬款。

二、企業(yè)應(yīng)付賬款管理常見的問題

（一）支付不及時(shí)

應(yīng)付賬款屬于流動(dòng)負(fù)債，原則上是在一年之內(nèi)就應(yīng)該償還的款項(xiàng)，而在現(xiàn)實(shí)生活中通常2—3個(gè)月償還。但大多企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款管理不重視，不及時(shí)支付的情況常有發(fā)生。

（二）不定期對(duì)賬

在實(shí)際工作中，由于公司內(nèi)部缺乏核對(duì)控制，沒有嚴(yán)格規(guī)定會(huì)計(jì)人員對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行定期對(duì)賬，加上公司缺少與供應(yīng)商的信息溝通，導(dǎo)致公司未能對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行定期對(duì)賬。對(duì)于重要的供應(yīng)商應(yīng)該做到每個(gè)月進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)于一般往來的供應(yīng)商也應(yīng)該做到一個(gè)季度或半年對(duì)賬一次。應(yīng)付賬款的定期對(duì)賬有利于企業(yè)及時(shí)籌措資金，按時(shí)支付應(yīng)付賬款，以避免長(zhǎng)期占用其他供應(yīng)商的資金，而使自己的信譽(yù)降低。

（三）管理不善

1.貪污現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣（又稱銷售折扣）是指?jìng)鶛?quán)人為了勉勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人供給的債務(wù)扣除。債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款的時(shí)間越早，折扣就越大。由于公司對(duì)享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款沒有進(jìn)行定期核對(duì)，對(duì)應(yīng)付賬款的監(jiān)督力度不夠，公司的內(nèi)部控制存在漏洞，加上有些員工職業(yè)道德的缺失，導(dǎo)致應(yīng)付賬款的管理存在較大的問題。

例如某公司于某月15日購(gòu)買原材料，價(jià)款為40000元，增值稅稅率為17%，付款條件為2/10，N/30，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票已到，貨款暫欠，正確的賬務(wù)處理應(yīng)該如下：

假定公司在25日或之前支付了貨款：

企業(yè)可享受的現(xiàn)金折扣=40000×（1+17%）×2%=936（元）；支付的款項(xiàng)=40000×（1+17%）-936=45864（元）。會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)付賬款”46800，貸記“銀行存款”45864，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”936。

假定公司在25日之后支付了貨款，則借記“應(yīng)付賬款”46800，貸記“銀行存款”46800。

在上述業(yè)務(wù)中，有的會(huì)計(jì)人員就會(huì)利用自己的職務(wù)之便，在現(xiàn)金折扣期內(nèi)（25日之前）按發(fā)票的原價(jià)支付貨款46800元，然后再向供應(yīng)商取回退款936元，從中貪污現(xiàn)金折扣款；有的管理人員在折扣期內(nèi)已經(jīng)付清了貨款，卻不入賬，趁機(jī)將實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)隱瞞，即不把現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是私自納入“小金庫(kù)”，貪污現(xiàn)金折扣。這樣的行為都會(huì)滋生企業(yè)腐敗。

2.虛增應(yīng)付賬款

企業(yè)為了少交稅，有的時(shí)候竟然偽造購(gòu)貨發(fā)票，虛記應(yīng)付賬款。公司管理人員從外地的一些企業(yè)取得虛開的增值稅發(fā)票，虛假進(jìn)貨涉及的資金先由公司轉(zhuǎn)賬或附帶少量的現(xiàn)金支付給開票方，再由開票方按價(jià)稅合計(jì)金額的7.5%左右扣除“開票費(fèi)”后，將余款匯至公司管理人的個(gè)人賬戶。因?yàn)楣驹谫?gòu)進(jìn)材料時(shí)，一般借記“原材料”﹑“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”。如果企業(yè)虛構(gòu)材料，就可以虛增進(jìn)項(xiàng)稅額來抵更多的銷項(xiàng)稅額，這樣就達(dá)到了少交稅的目的。

三、企業(yè)改善應(yīng)付賬款管理的措施

（一）講求誠(chéng)信，科學(xué)管理

企業(yè)應(yīng)付賬款往往存在不及時(shí)支付的情況，這樣的行為將會(huì)影響公司的信用度，也會(huì)使公司因?yàn)樾庞脝栴}而加劇采購(gòu)的難度。換句話說，不及時(shí)支付應(yīng)付賬款，會(huì)使供應(yīng)商在下次交易的時(shí)候提高條件，例如提高價(jià)格或者不提供現(xiàn)金折扣，甚至?xí)Ｖ官d銷﹑催收貨款，從而加劇了公司采購(gòu)材料的難度。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制

（1）實(shí)施核對(duì)控制。應(yīng)定期對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行對(duì)賬，核對(duì)應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬記錄，不僅要對(duì)應(yīng)付賬款原始憑證中的數(shù)量﹑金額及日期的正確性進(jìn)行驗(yàn)證。而且還必須與供應(yīng)方取得對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，防止借機(jī)﹑漏記﹑弄虛作假和貪污挪用等問題的發(fā)生。另外，公司應(yīng)仔細(xì)檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，防止公司內(nèi)部人員利用應(yīng)付賬款隱匿和私吞現(xiàn)金折扣。

（2）實(shí)施職責(zé)分工控制。在存貨采購(gòu)付款環(huán)節(jié)要貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則，使不同的職務(wù)分別由不同的部門或人員負(fù)責(zé)，做到責(zé)任明確，確保企業(yè)在采購(gòu)﹑驗(yàn)收﹑記賬和現(xiàn)金或銀行存款的支付是由不同的部門或不同的人員獨(dú)立完成的。這樣做，既為了防止錯(cuò)誤和欺詐行為的發(fā)生，也為了確保應(yīng)付賬款全額和實(shí)際驗(yàn)收物品價(jià)值的一致性。

（3）建立責(zé)任追究制度。針對(duì)應(yīng)付賬款中的每一環(huán)節(jié)，劃分確定有關(guān)人員在應(yīng)付賬款管理中的職責(zé)。一旦出現(xiàn)虛假支付等違規(guī)行為時(shí)，有關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并對(duì)違背誠(chéng)信正直﹑職業(yè)道德的人員給予嚴(yán)格處理。

（三）嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度辦事

公司的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的要求辦事，具體做到以下幾點(diǎn)：（1）對(duì)于應(yīng)付賬款的記賬，會(huì)計(jì)人員必須以原始憑證為依據(jù)，確保記賬內(nèi)容真實(shí)，可靠。對(duì)于不需付或者無法付的應(yīng)付賬款，要先核實(shí)情況無誤才能做相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（2）會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的法律意識(shí)與思想道德水平，使愛崗敬崗成為自覺行為。（3）會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺提高自身的素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)自身的積極性，不斷完善自我提升自我。

（四）落實(shí)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，提高信息質(zhì)量

企業(yè)因管理不善而出現(xiàn)貪污現(xiàn)金折扣和虛增應(yīng)付賬款的行為，從某些方面看來也并不止是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員沒有按照制度辦事，有的時(shí)候也是迫于壓力才違約操作?；谶@種情況，就應(yīng)該貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，落實(shí)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)。督促單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，切實(shí)履行法律賦予的會(huì)計(jì)職責(zé)。在確認(rèn)制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任者時(shí)，應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假信息謀取利益。

參考文獻(xiàn)：

［1］郭淑芬.應(yīng)付賬款的管理與控制［J］.財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），2006，（2）.

［2］于云霞.淺談應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（2）.