孫魯寧

廣西大學商學院

伊斯蘭會計

孫魯寧

廣西大學商學院

一、伊斯蘭會計簡介

伊斯蘭教法在政治、經(jīng)濟等各方面對伊斯蘭地區(qū)居民產(chǎn)生著深刻影響。每個信教者都必須遵從伊斯蘭教法及其衍生道德標準。在伊斯蘭社會，會計理論的發(fā)展同樣是建立在伊斯蘭教法相應條款的基礎上。

伊斯蘭會計就是建立在伊斯蘭教道德標準基礎上，旨在使會計反應的經(jīng)濟活動遵從相應的規(guī)章準則。伊斯蘭金融機構會計和審計組（AAOIFI）在制定金融機構會計、審計及公司治理準則時，通常是先基于現(xiàn)代西方會計思想確立相應的會計目標，然后將這些目標與伊斯蘭教法一一對應，與教法精神相一致的予以保留，不一致的則予以剔除。

二、伊斯蘭會計的特殊性

1.財務報告目標的差異

我國財務報告的目標主要是提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關的財務信息，反映企業(yè)受托責任履行情況和幫助信息使用者作出決策。而從伊斯蘭會計財務報告的目標除了提供財務信息、幫助信息使用者作出決策之外，最主要的是要監(jiān)督企業(yè)在伊斯蘭法的范圍內(nèi)進行業(yè)務的開展。伊斯蘭會計要求企業(yè)財務報告除了披露應有的財務信息之外還有披露大量的非財務信息，因為這樣才能判斷出企業(yè)是否承擔了應有的社會責任。這相比我國的財務報告來講，不知強調(diào)了管理者對股東的責任，還應反映整個公司對社會的責任。

2.會計信息質(zhì)量要求的差異

（1）相關性。我國的會計準則中的相關性指的是財務報告提供的信息應有助于信息使用者作出決策，與信息使用者的需求相關。而伊斯蘭財務報告中的相關性則是有所區(qū)別的。例如，企業(yè)有了一項利息收入，伊斯蘭會計就必須把屬于資本的利息收入和投資于實業(yè)的資本增值收入分開處理，因為伊斯蘭社會不允許依靠資本來獲取利息收入。

（2）實質(zhì)重于形式。我國會計準則中實質(zhì)重于形式就是指企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行確認而不僅僅以法律形式作為依據(jù)。而伊斯蘭會計的處理就與此大有不同。舉個典型的例子，在融資租賃過程中，我們要求承租方確認一項資產(chǎn)，而伊斯蘭會計如果出租方還有著對資產(chǎn)形式上的所有權，該資產(chǎn)就不屬于承租方。如果雙方事先簽訂協(xié)議租賃期滿由承租方買入該項資產(chǎn)，則該交易視為出售資產(chǎn)。這就只看重資產(chǎn)法律上的所有權而沒有收益和風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟事實，這顯然與我國遵守的實質(zhì)重于形式相背離。

（3）收入確認的差異。伊斯蘭會計中收入的確認有兩個條件：一是本金利息分開計量；二是資本的實際報酬率能夠運用于該本金和利息的計量中。伊斯蘭會計看起來沒有貨幣時間價值這種概念，比如不會對遞延支付貨款進行收取利息，但是事實上買方因遞延支付就需要在原來的貨款上多支付一部分貨款，這也就體現(xiàn)了貨幣的時間價值。因此實際資本的報酬率是可以在伊斯蘭金融會計計量中使用的。承認存在貨幣時間價值也是符合伊斯蘭教義的。伊斯蘭金融產(chǎn)品為了保證投資收益能夠符合伊斯蘭法律的要求，會按照伊斯蘭教義標準對“不純”金額進行“純化”。不純的資金可以是任何投資組合的現(xiàn)金部分所賺取的收益，或伊斯蘭教義禁止的商業(yè)活動所產(chǎn)生的股息。對于這些收益，必須減去原股息的5%以達到“股息純化的目的，所涉及金額可能會用于慈善事業(yè)。

三、伊斯蘭會計的目標

1.決策有用性

伊斯蘭金融機構的會計和審計組織聲明：銀行財務會計和伊斯蘭金融機構定義了財務會計的主要目的是提供數(shù)據(jù)幫助信息使用者作出決策。這些組織使用兩種方法來確定目標：（A）基于伊斯蘭準則和教法制定的目標，然后根據(jù)現(xiàn)有的理論原則評估這些目標；（B）從理論原則出發(fā)制定目標然后再根據(jù)伊斯蘭教法進行修改。根據(jù)這一說法，財務報告的目的是提供這些數(shù)據(jù)：

（1）與宗教信仰有關的銀行的財務數(shù)據(jù)

（2）受經(jīng)濟資源和經(jīng)濟事件的影響的數(shù)據(jù)

（3）對天課造成重要影響的數(shù)據(jù)

（4）估算現(xiàn)金流，時間和成功的風險的必要數(shù)據(jù)

（5）評估銀行的信托責任以保護資源和投資的數(shù)據(jù)

（6）有關銀行與社會責任履行中的數(shù)據(jù)

Henderson and Pierson（1988）說：決策有用性可以擴展為包括滿足監(jiān)督企業(yè)的社會責任表現(xiàn)的需求。但是，在很多決策的有效性會計文獻只重視股東和債權人的需求。通常，投資者和債權人往往有比支付更多的現(xiàn)金收入；該公司定向賺取現(xiàn)金。在這種情況下，決策有用性是一個很好的目的以支撐公司運轉(zhuǎn)。

2.監(jiān)督

會計管理工作植根于遠古時代，這對于審核租戶對房東的合法性很重要。監(jiān)管的理念源于宗教信仰，特別是基督教。這意味著，人是受托管理上帝給他的資源。人作為代理人或代表上帝的，是負責應用程序資源，不僅為自己，也為別人為社會責任?，F(xiàn)行的托管概念是非常接近有用性決策的概念，但對于監(jiān)管所需要的信息要遠少于決策所需要的信息。因此它是基于投資者的管理和潛在債權人的觀點，它沒有從使用者的角度考慮。

3.反應

受托責任觀的定義比監(jiān)督更寬泛。受托責任觀被定義為一個有責任提供有關帳戶主體的信息并對其負責，管理者有權利在指導和監(jiān)督下管理資源。

4.通過天課反應

伊斯蘭會計信息的主要目的是提供信息，履行承諾，向原所有者（真主）反應。因此，當在履行天課職責時，大體上的反應在實踐中已完成了。如果我們把天課視為神圣的，每個人都不會欺騙其他人。因為他/她知道，上帝正在注視著他/她的所作所為。因此，會計信息是間接反應出消費者的需求和社會責任。Trivano認為，伊斯蘭組織必須重視天課而不僅僅是謀取利益。這意味著，凈收益不應作為評估的基本點；而應該是天課。為了把這些組織與天課聯(lián)系到一起，會計制度必須基于天課之上，這種觀點使伊斯蘭教會計組織更加特殊化。