馬 竹

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院

我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制的若干問(wèn)題分析

馬 竹

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院

近年來(lái)各國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假案例頻發(fā)，引發(fā)了人們對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制制度的思考。本文通過(guò)上市公司內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的內(nèi)容分析了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制間的關(guān)系、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。又針對(duì)上市公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行成因分析并提出防范建議。

內(nèi)部控制；上市公司；內(nèi)部審計(jì)

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

（一）董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

由于董事會(huì)在上市公司治理中處于較高地位，所以在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，可以對(duì)公司管理層受托責(zé)任的履行情況和結(jié)果進(jìn)行有效認(rèn)定，但由于董事會(huì)議事程序復(fù)雜，有時(shí)甚至為了一個(gè)小問(wèn)題而爭(zhēng)論不休，這會(huì)使內(nèi)部審計(jì)工作的有效性受到一定影響。為了有效地解決這一問(wèn)題，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。

（二）監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

從形式看，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，但由于監(jiān)事大多不是經(jīng)營(yíng)和管理的專家，故其所領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)主要將精力放在監(jiān)督資金運(yùn)作的合理性、合法性以及保證財(cái)產(chǎn)的安全等方面，其審計(jì)理念穩(wěn)健，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度較高。正因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)作為公司治理中監(jiān)督機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整、減少管理者舞弊等方面可以發(fā)揮積極作用，但其在如何提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)資金的運(yùn)行效率等方面不能很好發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

（三）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的里手，總經(jīng)理大部分的精力是放在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方面，從而可能忽視對(duì)于資產(chǎn)安全和完整性的關(guān)注，其所領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)也會(huì)將重點(diǎn)放在提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上，從而可能忽視加強(qiáng)內(nèi)部控制。同時(shí)，根據(jù)代理理論，代理人在其代理過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”，這就需要所有者在對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行激勵(lì)的同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督，然而在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于總經(jīng)理的監(jiān)督力度弱，不能有效地防止“內(nèi)部人”控制的局面。

（四）財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

財(cái)務(wù)總監(jiān)是上市公司主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人，其職責(zé)是負(fù)責(zé)公司財(cái)產(chǎn)的安全與完整，提高資金的運(yùn)營(yíng)效益。從業(yè)務(wù)歸口方面來(lái)看，財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)是較適合的選擇，因?yàn)樨?cái)務(wù)總監(jiān)一般是財(cái)務(wù)管理方面的專家，其更清楚公司的財(cái)務(wù)控制點(diǎn)和內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，因此也更能“對(duì)癥下藥”，提高公司內(nèi)部審計(jì)的效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，由于財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司治理中的地位較低，在決策上仍然要聽從總經(jīng)理或董事會(huì)的安排，因此在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)較弱，不能充分發(fā)揮其作用。

五、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀——內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高

從以上分析中我們可以看出，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)；反之，則其獨(dú)立性越弱。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)，也最能體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的功能，所以其是我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。然而，由于我國(guó)上市公司現(xiàn)階段的發(fā)展還夠不完善，各個(gè)公司的特點(diǎn)也不盡相同，所以在我國(guó)上市公司中還會(huì)存在各種內(nèi)部審計(jì)類型并存的局面。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的的可能性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)法避免，只能降低。

六、上市公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范建議

(一)培養(yǎng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有足夠重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作與個(gè)人切身相關(guān)的事情，才能達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(二)構(gòu)建有效的質(zhì)量控制體系

我國(guó)目前審計(jì)質(zhì)量普遍低下，與事務(wù)所沒有構(gòu)建有效的質(zhì)量控制體系有著必然聯(lián)系。落實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度，根據(jù)審計(jì)職責(zé)，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人和責(zé)任追究范圍，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量五級(jí)負(fù)責(zé)制。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量五級(jí)負(fù)責(zé)制可以有效控制審計(jì)過(guò)程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，特別關(guān)注審計(jì)證據(jù)獲取方式和過(guò)程，要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。

(三)加強(qiáng)信息流動(dòng)與部門溝通

良好的信息系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制體系發(fā)揮整體效用的基礎(chǔ)和保障，有助于加強(qiáng)信息的流動(dòng)和各部門的溝通、有利于信息的分類篩選和加工、有利于各層次的管理人員根據(jù)各方面的信息把握時(shí)機(jī)。

（四）嚴(yán)格內(nèi)審工作程序

嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在準(zhǔn)備階段應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)計(jì)劃制度，在實(shí)施階段應(yīng)該建立審計(jì)取證管理制度，在終結(jié)階段應(yīng)該建立工作底稿復(fù)核制度和審計(jì)報(bào)告制度，審計(jì)工作結(jié)束以后應(yīng)該建立檔案管理制度。

（五）運(yùn)用現(xiàn)代的審計(jì)方法和技術(shù)

內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)方法上，引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式是最好的選擇。隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，審計(jì)工作應(yīng)把重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)分析、設(shè)計(jì)和運(yùn)行上，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，還要注意加強(qiáng)事前、事中審計(jì)，同時(shí)，內(nèi)審人員在制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，采用不同的方法，例如在進(jìn)行違紀(jì)違規(guī)審計(jì)時(shí)，要盡可能采用詳查法，以防止遺漏。

［1］徐文利.淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013，4 （10）：44-46.

［2］鄧輝.淺談如何提高內(nèi)部審計(jì)在電力企業(yè)內(nèi)部控制中的價(jià)值［J］.中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015，7（19）：77-79.

［3］孟鑫.淺談現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的依存關(guān)系［J］.商情，2015，7（13）：133-134.

［4］張敬詩(shī).淺談企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的相互關(guān)系及整合［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015，7（13）：199-201.

［5］陳志新.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)建研究［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，（2）：124-125.

［6］田曉紅.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制要素實(shí)證研究［J］.經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2010，（6）：103-107.

馬竹（1994—）女，漢族，安徽宣城人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，研究方向：稅收學(xué)