劉曉愛

醫(yī)院基建零星維修審計現(xiàn)狀與應(yīng)對措施

劉曉愛

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們生活和消費水平的提高，為了更好地為患者提供滿意的醫(yī)療服務(wù)體驗，醫(yī)院基建零星維修工程也逐漸增多。各醫(yī)院對這部分資金投入力度不斷加大。內(nèi)審部門在醫(yī)院基建零星維修工程審計中如何更好地監(jiān)督資金使用，提高資金的使用效益，采取怎樣的措施才能使支出得到有效控制，是內(nèi)審部門需要思考的問題。

零星維修；審計現(xiàn)狀；應(yīng)對措施

一、引言

醫(yī)院基建零星維修工程主要是指對醫(yī)院原有的建筑物及其附屬設(shè)施進(jìn)行應(yīng)需性及應(yīng)急性的改造和修繕等活動。由于地點分布零散、使用資金大小不一，突發(fā)性和不可預(yù)見性大，管理起來比較困難，極易造成資金流失，給醫(yī)院帶來不必要的經(jīng)濟損失。

二、醫(yī)院基建零星維修工程審計現(xiàn)狀分析

（一）缺乏規(guī)范的審計制度。醫(yī)院現(xiàn)行基建零星維修多為一些裝修、改造、水電等項目，由于項目總量金額不大，涉及品種繁多，施工時間靈活。通常由總務(wù)科或基建科獨立主管這些項目的改造施工，在項目完工后再通知內(nèi)部審計部門，由此，內(nèi)部審計很難對這些工程形成監(jiān)管。醫(yī)院內(nèi)部往往重視程度不夠，只關(guān)注財務(wù)收支細(xì)節(jié)，而忽略項目經(jīng)費使用審計，缺乏切實可行的規(guī)范制度可供操作指導(dǎo)，上級主管部門對零星維修也沒有標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計制度可供借鑒。各單位在執(zhí)行內(nèi)部審計操作時往往各行其是，無章可循，導(dǎo)致審計管理的滯后，審計效率低下。

（二）缺乏系統(tǒng)的合同管理。由于改造工程的復(fù)雜性和多變性，受多方面因素的影響，施工結(jié)果與前期設(shè)計可能會大相徑庭，造價差距較大，考慮到這種無法預(yù)期的臨時工程變化，使合同簽訂時格式過于簡化，條款不嚴(yán)密，不規(guī)范，不完整，存在著許多漏洞，如工程范圍比較籠統(tǒng)，人工、材料、機械單價和費率不作詳細(xì)約定，某些情況下甚至僅憑口頭約定來執(zhí)行。工期、質(zhì)量不明確，風(fēng)險分擔(dān)范圍不清楚，特別是閉口包干合同中，調(diào)整手續(xù)沒有具體的設(shè)定，結(jié)果是包干項目包不死，最終按實際結(jié)算，后期出現(xiàn)矛盾糾紛時難以厘清雙方責(zé)任，打亂了醫(yī)院的正常生產(chǎn)經(jīng)營，引起了不必要的經(jīng)濟損失。

（三）缺乏可信的價格參考。醫(yī)院基建零星維修工程所涉及的項目，多為建材料市場上能夠采購到的一些常規(guī)建筑材料，但又缺乏可供參考查詢的基建工程定額，基建科或總務(wù)部門對價格把握缺乏信息來源，而施工承包方通常對材料產(chǎn)地、規(guī)格、型號、等級、品質(zhì)及購買時間等信息多有隱瞞，材料優(yōu)劣混雜，對其價格存在“收集難、準(zhǔn)確把握更難”等不利因素，在這樣信息不對等的情況下，審計人員若無豐富的工程用料知識及最新市場材料價格信息，就有可能因?qū)Σ牧蟽r格把握不準(zhǔn)確，從而造成工程價格不合理，審核結(jié)果不恰當(dāng)，使醫(yī)院遭受經(jīng)濟損失。

（四）缺乏高素質(zhì)的專業(yè)人員?；阈蔷S修雖然量少、金額小，但它仍屬于工程項目審計，涉及預(yù)算定額、工程技術(shù)和財務(wù)等多方面的專業(yè)知識，而醫(yī)院是一個以醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)人員為主體的機構(gòu)，人員配置也隨單位規(guī)模大小不同。大多數(shù)中、小型醫(yī)院的機關(guān)從業(yè)人員是從臨床一線的醫(yī)護(hù)人員中轉(zhuǎn)行從事管理工作，不具備工程造價、工程審計等方面的專業(yè)知識，而醫(yī)院對這方面又缺乏足夠的認(rèn)識和重視，審計人員主要是從財務(wù)科或其他科室抽調(diào)，甚至不具備專職的內(nèi)部審計人員，而由紀(jì)檢或財務(wù)人員兼任，綜合業(yè)務(wù)能力薄弱。加之內(nèi)部審計是由各單位主導(dǎo)實施，同系統(tǒng)審計部門之間缺乏工作交流、醫(yī)院審計工作缺乏專業(yè)性指導(dǎo)、學(xué)習(xí)和借鑒的機會，審計工作質(zhì)量欠缺權(quán)威機構(gòu)的檢查評比，因而不利于提高工作質(zhì)量，一些醫(yī)院的基建零星維修工程監(jiān)督制度流于形式，缺乏完整性和全面性，不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督審計功能。

三、做好醫(yī)院基建零星維修工程審計工作的應(yīng)對措施

（一）建立健全醫(yī)院零星維修工程審計制度。嚴(yán)密的制度是良好工作秩序的保證，提高醫(yī)院基建零星維修的審計的依法性和有效性，當(dāng)務(wù)之急是要結(jié)合醫(yī)院零星維修的特點，制定出一套有針對性、可行性的審計管理制度，對維修當(dāng)中的具體問題如：工程投資、概算、預(yù)算、材料的選定、價格確定、施工過程監(jiān)控等制定標(biāo)準(zhǔn)化的操作規(guī)范，通過制度對基建零星維修流程進(jìn)行監(jiān)管，使醫(yī)院基建零星維修工程有章可循，按章辦事，促進(jìn)維修審計方面工作的制度化、規(guī)范化。

（二）加強對零星維修過程的審計控制。醫(yī)院基建零星維修施工工期較短，做好對維修過程的審計控制可以有效的抑制費用的消耗。

1.前期審計。主要是對維修前期準(zhǔn)備工作及施工管理的各項內(nèi)控制度進(jìn)行審計。包括：（1）選料及詢價準(zhǔn)備。零星維修一般由醫(yī)院通過招議標(biāo)選定的某家工程承包方承攬工程，因此不存在就某一項目進(jìn)行單獨的招議標(biāo)。但在具體開展零星維修項目的時候，仍需預(yù)先進(jìn)行成本預(yù)算，避免承包方虛報工程價格。施工前，醫(yī)院必須明確對材料的選擇，標(biāo)明具體選用的品牌、型號、規(guī)格，并派員進(jìn)行市場詢價，審計人員應(yīng)在事前掌握選材及詢價情況，在此基礎(chǔ)上按程序與承包方議價。（2）現(xiàn)場勘察準(zhǔn)備。主管部門必須派員到現(xiàn)場做好事前的現(xiàn)場勘察，把握好維修工程的具體內(nèi)容以及維修標(biāo)誰，特別是拆除項目的范圍，審計人員應(yīng)對確認(rèn)拆除的范圍進(jìn)行核實。（3）合同簽訂準(zhǔn)備。（4）施工管理準(zhǔn)備。

2.中期審計。主要圍繞成本效益進(jìn)行，在工程的施工過程中，關(guān)注施工管理中存在的問題，對現(xiàn)場實施監(jiān)督，及時掌握資金預(yù)付情況，發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，降低成本，提高效益。包括：（1）監(jiān)督合同的履行。（2）成本管理審查。（3）審計工程結(jié)算、會計核算過程。審計人員要查看各種簽證內(nèi)容及時進(jìn)行實地測量的驗證，掌握現(xiàn)場實際資料。確保施工正確合題，防止驗收階段的弄虛作假、高估冒算以及虛報工程量等現(xiàn)象的發(fā)生。

3.后期審計。規(guī)范送審程序，保證資料齊全。測重于經(jīng)濟責(zé)任審計，審計人員主要審核工程決算，對結(jié)算書與工程現(xiàn)場進(jìn)行比對，通過對工期、質(zhì)量、安全、效益等方面的進(jìn)行審計，對項目負(fù)責(zé)人的管理績效做出評價。

（三）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。要提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)必須從兩方面入手。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)審工作的重要性，增派工程技術(shù)、預(yù)算造價等方面的專業(yè)人才充實到醫(yī)院的審計隊伍當(dāng)中，改變內(nèi)審人員專業(yè)單一的局面，通過增加技術(shù)力量，建立一支專而精的審計人才梯隊，拓寬內(nèi)審工作的覆蓋范圍。其次，醫(yī)院應(yīng)該適當(dāng)安排現(xiàn)有審計人員進(jìn)行基建審計業(yè)務(wù)的相關(guān)培訓(xùn)和進(jìn)修，促進(jìn)醫(yī)院審計人員進(jìn)行多崗位轉(zhuǎn)換，熟悉相關(guān)專業(yè)知識和操作程序，增加審計人員的知識面，提高業(yè)務(wù)能力。

（四）積極開展第三方委托審計項目。針對醫(yī)院審計人才數(shù)量少，專業(yè)水平低的現(xiàn)狀，將一些金額較大、復(fù)雜性較高的基建零星工程項目交由第三方會計事務(wù)所或?qū)I(yè)的工程審計公司進(jìn)行審計不失為一種可選擇的方式。

結(jié)束語

審計在醫(yī)院基建零星維修中要始終保持獨立性，審計人員要同基建、總務(wù)、監(jiān)理人員分清職責(zé)，切忌審管不分。有些甚至請審計部門幫助編制標(biāo)底，或有一些具體事情請審計“決斷”等，這些——超出審計人員的職責(zé)范圍，審計人員自有堅守自己的崗位職責(zé)，切實履行監(jiān)管責(zé)任，確保醫(yī)院基建零星維修中的各項制度流程得以貫徹執(zhí)行，才能有效保證醫(yī)院建設(shè)資金的合理使用。

［1］赫棟梁.醫(yī)院零星工程項目內(nèi)部審計問題分析.財經(jīng)界，2011.05.

［2］蔡永梅.淺談醫(yī)院零星基建、維修工程的內(nèi)部審計.中國高新技術(shù)企業(yè)，2008.17.

［3］姜琳琳.淺談零星基建維修工程的特殊性及審計方法.財經(jīng)界，2013.15.

（作者單位：南昌大學(xué)第四附屬醫(yī)院審計科）