徐雅芳

基于SWOT分析下的國(guó)內(nèi)事務(wù)所并購(gòu)國(guó)際四大所需條件探究

徐雅芳

本文采用SWOT分析方法，對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并購(gòu)國(guó)際四大的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、面臨的機(jī)遇以及挑戰(zhàn)進(jìn)行了系統(tǒng)性的分析，最終提出了國(guó)內(nèi)事務(wù)所并購(gòu)國(guó)際四大所需的條件。本文意在為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)并購(gòu)做強(qiáng)做大從而守住本土市場(chǎng)、進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)提供可能性的努力方向，促進(jìn)我國(guó)國(guó)內(nèi)事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展，逐步優(yōu)化我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)。

SWOT分析；事務(wù)所并購(gòu)；規(guī)?；?；國(guó)際化

國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所由原先的“八大”發(fā)展為現(xiàn)在的“四大”，合并正是貫穿其會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成規(guī)模化經(jīng)營(yíng)的一條主線，也是它們今日能占據(jù)審計(jì)市場(chǎng)如此大份額的一個(gè)不可或缺的因素。正如Terrence所指出的，審計(jì)市場(chǎng)的有效性與其市場(chǎng)集中度成正比，市場(chǎng)集中度越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)市場(chǎng)也就越有效。

隨著近年來(lái)我國(guó)資本市場(chǎng)的日益完善以及國(guó)際化進(jìn)程的提速，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)也正面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)：市場(chǎng)內(nèi)是否已形成規(guī)模較大且穩(wěn)定的、具有足夠大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所團(tuán)隊(duì)，它能否得到審計(jì)市場(chǎng)及資本市場(chǎng)的認(rèn)可，它能否和國(guó)際接軌、逐漸向世界一流審計(jì)水平靠攏等。加快本土?xí)?jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)，從而逐步優(yōu)化我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，是我國(guó)審計(jì)行業(yè)應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)的必然選擇。那么我國(guó)國(guó)內(nèi)事務(wù)所是否可能通過(guò)并購(gòu)國(guó)際四大來(lái)攻克以上難關(guān)呢？以下將使用SWOT分析方法對(duì)其并購(gòu)行為進(jìn)行具體分析，并總結(jié)出內(nèi)資所并購(gòu)國(guó)際四大所需的條件。SWOT分析是戰(zhàn)略管理過(guò)程中用于尋找和識(shí)別組織機(jī)會(huì)的分析技術(shù)。其中，“S”和“W”指通過(guò)對(duì)組織擁有的內(nèi)部資源進(jìn)行分析來(lái)評(píng)價(jià)組織的優(yōu)勢(shì)（strengths）和劣勢(shì)（weaknesses），以便識(shí)別本組織有哪些與眾不同的能力與長(zhǎng)處，以及存在哪些方面的不足與局限。“O”和“T”指在外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上評(píng)估有哪些可以挖掘的機(jī)會(huì)（opportunities）以及組織可能面臨的威脅（threat）。

一、S—國(guó)內(nèi)事務(wù)所并購(gòu)國(guó)際四大的優(yōu)勢(shì)（strengths）

（一）充分了解市場(chǎng)環(huán)境。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中國(guó)這個(gè)巨大的市場(chǎng)擁有更高的熟悉度，內(nèi)資所對(duì)市場(chǎng)環(huán)境中相關(guān)的法律條款、國(guó)家政策以及企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和特點(diǎn)等更為了解，并且在社交網(wǎng)絡(luò)和信息資源方面，也能夠與有關(guān)行業(yè)部門(mén)的主管保持緊密聯(lián)系，時(shí)刻洞察行業(yè)新的動(dòng)態(tài)與發(fā)展方向?！爸鲌?chǎng)作戰(zhàn)”將會(huì)成為其成功實(shí)現(xiàn)并購(gòu)的一個(gè)巨大優(yōu)勢(shì)。

（二）較低的成本與價(jià)格。相比國(guó)際四大而言，國(guó)內(nèi)事務(wù)所具有明顯的成本和價(jià)格較低的優(yōu)勢(shì)，而這也正是我國(guó)事務(wù)所參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的主要優(yōu)勢(shì)。從我國(guó)目前會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的環(huán)境以及客戶需求來(lái)看，價(jià)格是客戶選擇事務(wù)所時(shí)非常重要的因素，因此低成本與低價(jià)格是國(guó)內(nèi)事務(wù)所想占據(jù)更大的市場(chǎng)份額的尤為重要的優(yōu)勢(shì)。

二、W—國(guó)內(nèi)事務(wù)所并購(gòu)國(guó)際四大的劣勢(shì)（weaknesses）

（一）缺乏高附加值項(xiàng)目。近年來(lái)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)使得國(guó)際四大的業(yè)務(wù)紛紛由審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始向咨詢業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，與國(guó)際四大相比，我國(guó)國(guó)內(nèi)所的工作重心仍然在傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，并未將眼光放在更具有附加值的業(yè)務(wù)例如非鑒證業(yè)務(wù)上。

（二）缺乏高素質(zhì)的專業(yè)人才。高素質(zhì)的國(guó)際化專業(yè)人才是本土?xí)?jì)師事務(wù)所進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)不可或缺的資源。目前國(guó)內(nèi)事務(wù)所的員工普遍存在年齡老化、知識(shí)水平較低的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)所30歲以下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅占1/7，國(guó)際四大比例過(guò)半；國(guó)內(nèi)所本科以上學(xué)歷的員工僅為半數(shù)，國(guó)際四大幾乎為百分之百。人才上的劣勢(shì)必然會(huì)在并購(gòu)的過(guò)程中成為“拖油瓶”般的存在。

（三）缺乏國(guó)際認(rèn)可的品牌。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展了近三十年，然而始終缺乏行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)軍企業(yè)，在國(guó)際市場(chǎng)上更難占據(jù)一席之地。品牌的缺失一方面導(dǎo)致了如今國(guó)內(nèi)部分優(yōu)質(zhì)客戶尤其是高端市場(chǎng)的企業(yè)更愿意和國(guó)際四大合作，另一方面也導(dǎo)致了將來(lái)行業(yè)進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)時(shí)，外國(guó)客戶對(duì)中國(guó)品牌認(rèn)知的缺失，從而成為打開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)大門(mén)的壁壘。

三、O—國(guó)內(nèi)事務(wù)所并購(gòu)國(guó)際四大的機(jī)會(huì)（opportunities）

（一）國(guó)內(nèi)相關(guān)政策的支持。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)相關(guān)部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)合并政策支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展。自1998年我國(guó)實(shí)行脫鉤改制以來(lái)，2007年出臺(tái)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)》，2008年發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》等，緊接著是貫徹2009國(guó)辦發(fā)56號(hào)文件精神及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)［2010］26號(hào)就合并工作中的重要程序提供指引，這三次并購(gòu)浪潮力推會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、規(guī)?；l(fā)展。

（二）相關(guān)行業(yè)的國(guó)際化已取得了階段性成果。隨著中國(guó)金融機(jī)構(gòu)在海外的業(yè)務(wù)與分支機(jī)構(gòu)的不斷壯大，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也越發(fā)成熟和穩(wěn)健，并逐漸具備國(guó)際視野。一方面中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將成為為中資金融機(jī)構(gòu)“走出去”提供支持和服務(wù)的重要力量，另一方面金融機(jī)構(gòu)的國(guó)際化成果也將使得事務(wù)所“走出去”的步伐進(jìn)一步加速。

四、T—國(guó)內(nèi)事務(wù)所并購(gòu)國(guó)際四大的威脅（threat）

（一）反被國(guó)際四大收購(gòu)的威脅。我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體實(shí)力較為弱小，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)對(duì)國(guó)外卻開(kāi)放得過(guò)快，同時(shí)國(guó)家政策對(duì)本土事務(wù)所的保護(hù)程度還不夠，因而增加了被對(duì)手吞食的威脅。國(guó)際四大進(jìn)入中國(guó)的新興市場(chǎng)，依靠其巨大的世界市場(chǎng)份額和品牌優(yōu)勢(shì)，積極開(kāi)拓中國(guó)內(nèi)地業(yè)務(wù)，吸引本土的優(yōu)質(zhì)客戶，完全有可能在中國(guó)本土事務(wù)所收購(gòu)國(guó)際四大之前率先將內(nèi)資所收購(gòu)。

（二）執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際慣例仍有差距。在審計(jì)準(zhǔn)則方面，我國(guó)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)具有較大的趨同性，但是與國(guó)際慣例還沒(méi)有完全接軌。目前我國(guó)已經(jīng)頒布實(shí)施了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等，大致形成了以基本準(zhǔn)則為中心的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范框架，然而與國(guó)際慣例上的較大差距仍會(huì)使得國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際市場(chǎng)上的業(yè)務(wù)難以得到認(rèn)可，無(wú)法為企業(yè)提供跨國(guó)一體化的服務(wù)，給并購(gòu)后的業(yè)務(wù)整合帶來(lái)一定的困難。

五、結(jié)論

（一）自身做大做強(qiáng)方面。國(guó)內(nèi)所需要在規(guī)模和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)層面上同時(shí)提升自己的服務(wù)水平，這可以通過(guò)先在本土所之間進(jìn)行并購(gòu)，提高國(guó)內(nèi)事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，達(dá)到一定規(guī)模后再追求高附加值的業(yè)務(wù)，拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實(shí)施相關(guān)多元化，進(jìn)而樹(shù)立自身的品牌，形成品牌效應(yīng)，從而在實(shí)現(xiàn)自身做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)也能夠具備并購(gòu)國(guó)際四大的硬實(shí)力。

（二）人才建設(shè)方面。人力資本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重要的資源，國(guó)內(nèi)事務(wù)所必須采取更為積極的人才戰(zhàn)略吸引人才和留住人才，這樣才有可能在人才團(tuán)隊(duì)上具備與四大抗衡的能力同時(shí)也在軟實(shí)力上具備收購(gòu)國(guó)際四大的可能性。

（三）政府政策方面。審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)本土所的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，防止國(guó)際四大率先收購(gòu)我國(guó)國(guó)內(nèi)事務(wù)所，并且我國(guó)的相關(guān)職能部門(mén)還需進(jìn)一步完善合并程序，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)暮喜⒎绞?，在政府政策方面為我?guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收購(gòu)國(guó)際四大創(chuàng)造可能性。

（四）并購(gòu)后的整合方面。合并后的我國(guó)國(guó)內(nèi)事務(wù)所和國(guó)際四大要能形成在戰(zhàn)略、策略、業(yè)務(wù)、組織、機(jī)制、人力、資產(chǎn)和文化上的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)管理和經(jīng)營(yíng)的協(xié)同效應(yīng)，有效地整合資源，提高資源配置效率。

［1］趙保卿，張?jiān)虑?基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并視角的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)優(yōu)化［J］.北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011，06：97-103.

［2］陳薛孝，譚文浩，鄧春艷.基于國(guó)際化視角的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2012，16：28-30.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）