宋啟紅　曹明才

我國(guó)企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

宋啟紅曹明才

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，環(huán)境問(wèn)題日益突出，環(huán)境因素越來(lái)越被企業(yè)重視并引入到管理會(huì)計(jì)中。如何衡量生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境代價(jià)，成為了當(dāng)今的熱點(diǎn)問(wèn)題，保護(hù)環(huán)境的任務(wù)開(kāi)始由企業(yè)承擔(dān)，在管理會(huì)計(jì)中引入環(huán)境會(huì)計(jì)成為了當(dāng)今管理會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。當(dāng)前我國(guó)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究并不多，實(shí)際應(yīng)用也并不廣泛?；诖?，本文對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，并提出了幾點(diǎn)建議。

環(huán)境管理會(huì)計(jì)；企業(yè)；應(yīng)用

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題日益得到世界各國(guó)的重視，人們逐漸認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要性，走可持續(xù)發(fā)展的道路才是企業(yè)的最佳選擇，社會(huì)各利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境信息的需求愈發(fā)強(qiáng)烈，環(huán)境管理會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生。它旨在為經(jīng)濟(jì)資源分配作出最優(yōu)化的指導(dǎo)，以提高社會(huì)整體效益。

一、國(guó)內(nèi)外應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

上世紀(jì)七十年代以后，由于環(huán)境開(kāi)始出現(xiàn)惡化，美國(guó)提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的概念，并將環(huán)境成本納入到企業(yè)的成本考核指標(biāo)中；九十年代，隨著環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，聯(lián)合國(guó)成立了專(zhuān)門(mén)的工作組來(lái)解決環(huán)境問(wèn)題。此后，許多國(guó)家陸續(xù)開(kāi)始推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)，并將其應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。我國(guó)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的引入較遲，發(fā)展緩慢，環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)還尚未真正起步。

（二）實(shí)施的必要性

第一，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要手段；第二，是企業(yè)完善績(jī)效考核的重要手段；第三，為企業(yè)做出投資決策提供重要信息；第四，是企業(yè)提高自身國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的可靠保證；第五，是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的需要；第六，是提高企業(yè)形象的重要途徑。

二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展遇到的瓶頸

（一）缺乏相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及環(huán)境成本分配的合理標(biāo)準(zhǔn)

一直以來(lái)，企業(yè)的賬務(wù)處理都是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行的，由于環(huán)境管理會(huì)計(jì)沒(méi)有相關(guān)準(zhǔn)則，企業(yè)做賬就沒(méi)有依據(jù)，還有可能被政府部門(mén)認(rèn)為作假賬，增大了企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)。在環(huán)境管理會(huì)計(jì)中，環(huán)境的污染就形成了環(huán)境成本，與其他成本類(lèi)似，也需要在不同的車(chē)間和產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集與分配，最終計(jì)入生產(chǎn)成本里面。由于環(huán)境成本在發(fā)生時(shí)沒(méi)有計(jì)入間接費(fèi)用賬戶中，不能夠直接分配到產(chǎn)品或作業(yè)中，造成成本分配不合理。同時(shí)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)體系中也沒(méi)有相關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)和辦法。

（二）缺乏對(duì)實(shí)施結(jié)果的檢測(cè)指標(biāo)和科學(xué)的定量分析方法

企業(yè)在實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)方案后，需要檢測(cè)其實(shí)施的效果，據(jù)此改進(jìn)措施。由于國(guó)情差異，國(guó)外的衡量指標(biāo)和體系對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)適用性不強(qiáng)，國(guó)內(nèi)研究指標(biāo)比較基礎(chǔ)和單一，效果不佳，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)量時(shí)沒(méi)有可參照的指標(biāo)。同時(shí)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系也并不完整，缺少具體的分析方法，無(wú)法全面、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)之后所取得的成效。

（三）缺乏具有綜合性知識(shí)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才

環(huán)境管理會(huì)計(jì)是一門(mén)交叉性的學(xué)科，不僅要掌握傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科，還要懂得工程學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)等多個(gè)不同領(lǐng)域的知識(shí)，并能熟練運(yùn)用。但是目前我國(guó)本科教育缺乏環(huán)境管理會(huì)計(jì)方面的課程，老師在上課時(shí)講述的知識(shí)也僅限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)知識(shí)；作為高層次的研究生教育也缺乏相關(guān)的指導(dǎo)老師，這就導(dǎo)致了我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展滯后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。

（四）缺乏系統(tǒng)的理論研究體系

近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)、專(zhuān)家、學(xué)者從不同角度對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究，提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的計(jì)量工具和方法，為該學(xué)科今后的發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。但由于各專(zhuān)家、學(xué)者對(duì)一些基本概念或者理論有各自不同的理解和表述，所以至今沒(méi)有形成一個(gè)系統(tǒng)的體系。從目前已有的研究成果來(lái)看，我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的入口和方向尚未找到，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究范圍尚未確定，從而對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論研究帶來(lái)了不利影響。

三、完善環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用對(duì)策

（一）相關(guān)政府機(jī)構(gòu)應(yīng)修訂完善相應(yīng)的環(huán)境與會(huì)計(jì)法律法規(guī)

隨著我國(guó)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)，政府應(yīng)該著手制定相關(guān)的法律法規(guī)。關(guān)于會(huì)計(jì)與環(huán)境法律法規(guī)的修訂，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到以下三點(diǎn)：第一，增加與環(huán)境管理相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)量工具，核算方式、范圍，環(huán)境成本分配標(biāo)準(zhǔn)，做好環(huán)境管理會(huì)計(jì)的量化問(wèn)題。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從外部激勵(lì)企業(yè)積極實(shí)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)。第三，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》制定相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)成本標(biāo)準(zhǔn)，包括排污上線、產(chǎn)生過(guò)度污染的處罰等。

（二）加強(qiáng)政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的推動(dòng)作用

我國(guó)應(yīng)該成立一個(gè)由環(huán)境保護(hù)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)共同辦公的職能機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)開(kāi)展環(huán)境管理會(huì)計(jì)工作，解決實(shí)務(wù)操作過(guò)程中的阻礙。在保障各方權(quán)益的情況下，共同制定出適合不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、指南，或修改完善環(huán)境會(huì)計(jì)相應(yīng)的準(zhǔn)則內(nèi)容，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)該把環(huán)境會(huì)計(jì)列為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，檢查企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施情況，針對(duì)部分企業(yè)的不良情況提出整改意見(jiàn)，如果問(wèn)題很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，從外部給予企業(yè)壓力，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的推廣。

（三）通過(guò)高校培養(yǎng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才

由于環(huán)境管理會(huì)計(jì)這一崗位需要具備綜合性知識(shí)，不僅要掌握傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科，還要懂得工程學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)等多個(gè)不同領(lǐng)域的知識(shí)，因此這一任務(wù)自然需要高校來(lái)完成。教育部門(mén)可以針對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)在本科階段開(kāi)設(shè)相關(guān)課程，在一些專(zhuān)業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)院校進(jìn)行試點(diǎn)，等時(shí)機(jī)成熟再進(jìn)行全國(guó)范圍高校的推廣。同時(shí)，在研究生階段開(kāi)設(shè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究方向，聘請(qǐng)國(guó)外優(yōu)秀的專(zhuān)家、教授擔(dān)任導(dǎo)師，進(jìn)一步培養(yǎng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。

（四）積極開(kāi)展環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究

環(huán)境管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要將保護(hù)環(huán)境這一職責(zé)由政府逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)，使企業(yè)負(fù)擔(dān)自己在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境污染成本并且從外在方面推動(dòng)企業(yè)自覺(jué)保護(hù)環(huán)境。一方面，政府應(yīng)該大力引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)，聘請(qǐng)專(zhuān)家、學(xué)者指導(dǎo)我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)，形成與我國(guó)發(fā)展相適應(yīng)的環(huán)境管理體系，另一方面，在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，政府應(yīng)該選取不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)的試點(diǎn)。在此期間，環(huán)境管理會(huì)計(jì)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)并行，注意查找并行期間環(huán)境管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決方案，設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)符合大多數(shù)企業(yè)通用的環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)一步推廣環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著全球?qū)ι鷳B(tài)環(huán)境保護(hù)的不斷關(guān)注，許多國(guó)家都在引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)，并將其應(yīng)用到企業(yè)的成本核算中，管理層也開(kāi)始重視環(huán)境對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，主動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)環(huán)境信息，以滿足自身和利益相關(guān)者的要求。

研究成果：

本文系四川省社會(huì)科學(xué)“十二五”規(guī)劃2015年度課題：新形勢(shì)下環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究——基于對(duì)四川省部分企業(yè)的調(diào)研（項(xiàng)目編號(hào)：SC15XK008）階段性研究成果。

［1］江書(shū)軍.環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用探析.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011年24期.

［2］頡茂華.環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論框架體系構(gòu)建.財(cái)會(huì)通訊，2010 年03期.

（作者單位：成都大學(xué)）