任立勇

（德強(qiáng)生物股份有限公司，哈爾濱 150060）

作業(yè)分析與成本控制模式

任立勇

（德強(qiáng)生物股份有限公司，哈爾濱 150060）

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，成本管理體制的改革顯得尤為重要。企業(yè)是生產(chǎn)的主體，當(dāng)前，我國(guó)大部分企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中都存在成本高、產(chǎn)量低的現(xiàn)象。以生產(chǎn)加工企業(yè)為例，分析研究生產(chǎn)加工企業(yè)的成本控制問(wèn)題，深入研究作業(yè)成本法中的作業(yè)分析方法。

生產(chǎn)加工企業(yè)；作業(yè)分析；成本控制

生產(chǎn)加工企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，生產(chǎn)加工企業(yè)的成本控制問(wèn)題一直是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及財(cái)務(wù)管理體制的束縛，生產(chǎn)加工企業(yè)至今還沒(méi)有取得什么大幅度的進(jìn)展，生產(chǎn)加工企業(yè)的成本控制方式依舊是傳統(tǒng)的控制方式。與此同時(shí)，生產(chǎn)加工企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，因其生產(chǎn)過(guò)程的特殊性以及實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中的一些不確定因素，使得企業(yè)成本控制的難度在進(jìn)一步的增加。因此，根據(jù)生產(chǎn)加工企業(yè)的實(shí)際狀況，成功引入現(xiàn)代成本管理方法，提高生產(chǎn)加工企業(yè)的成本管理水平有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。此次主要是將當(dāng)前相對(duì)比較流行的作業(yè)成本法運(yùn)用到生產(chǎn)加工企業(yè)的成本控制當(dāng)中，并從相關(guān)的理論出發(fā)，聯(lián)系我國(guó)生產(chǎn)加工企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)狀況，提出具有實(shí)際生產(chǎn)價(jià)值的成本控制方法。

1 作業(yè)成本法原理分析

作業(yè)成本法最早可追溯到19世紀(jì)70年代，著名學(xué)者斯坦伯斯教授在他的著作《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》中首次提出了作業(yè)和作業(yè)會(huì)計(jì)等概念，對(duì)這一領(lǐng)域系統(tǒng)性的闡述了從作業(yè)的成本賬務(wù)處理到作業(yè)的投入產(chǎn)出控制等方法。一般情況下，傳統(tǒng)的成本管理都是按照交易和數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算系統(tǒng)。這些系統(tǒng)有一個(gè)共同點(diǎn)，就是非常重視對(duì)直接成本的計(jì)算和控制。而對(duì)那些不直接參與的成本則沒(méi)有特別重視。作業(yè)成本法最開(kāi)始產(chǎn)生的時(shí)候是為了提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確程度。我們此次研究的是通過(guò)作業(yè)成本法中的作業(yè)分析方法來(lái)推導(dǎo)出新的成本管理模式，也就是通過(guò)對(duì)管理作業(yè)以及生產(chǎn)作業(yè)的分析來(lái)達(dá)到成本控制的目的。作業(yè)成本法是一種成本控制方法，它與現(xiàn)實(shí)作業(yè)的研究是分不開(kāi)的。應(yīng)該說(shuō)作業(yè)研究是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)和前提。

1.1 認(rèn)識(shí)作業(yè)

認(rèn)識(shí)作業(yè)主要分為三部分，分別是作業(yè)地圖法、作業(yè)流程分析和征詢意見(jiàn)法。作業(yè)地圖法是由日本的會(huì)計(jì)學(xué)家吉川總結(jié)出來(lái)的，他將其劃分為三種方法。一種是將工廠各個(gè)部門畫(huà)成一個(gè)詳細(xì)的地圖，并根據(jù)地圖判別出直屬各個(gè)部門的作業(yè)。人們稱之為作業(yè)地圖法。第二種作業(yè)流程分析主要是依靠作業(yè)流程圖，也就是將完成特定業(yè)務(wù)所要求的各種作業(yè)步驟，從而畫(huà)成一張系統(tǒng)的流程圖。并通過(guò)在圖上加注各步驟所需人員來(lái)分析作業(yè)及效率。第三種征詢意見(jiàn)法，主要是向企業(yè)內(nèi)各部門的工作人員詢問(wèn)咨詢，以確保某些作業(yè)的相關(guān)問(wèn)題。所詢問(wèn)的問(wèn)題也非常簡(jiǎn)單，如誰(shuí)做的工作，是什么原因?qū)е伦鳂I(yè)時(shí)間出現(xiàn)浪費(fèi)的，為什么有的人加班，有的人卻閑置，這些問(wèn)題的提出，對(duì)認(rèn)識(shí)作業(yè)是非常有幫助的。

1.2 作業(yè)區(qū)分方法

作業(yè)區(qū)分方法也分為三個(gè)方面。首先，是主要作業(yè)和次要作業(yè)。任何存在多層次的事物都會(huì)有主次之分。有好必定有壞，這種區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是由著名管理學(xué)家布雷姆森提出來(lái)的。其中指出產(chǎn)出被用于組織單位外部的作業(yè)稱為主要作業(yè)，而在部門的內(nèi)部協(xié)調(diào)的主要作業(yè)，被人們稱之為次要作業(yè)，大范圍的屬于主要作業(yè)，像生產(chǎn)加工企業(yè)中的生產(chǎn)、加工，等等。而小范圍的精細(xì)化的屬于次要作業(yè)，像企業(yè)設(shè)備檢修、作業(yè)開(kāi)始前的準(zhǔn)備工作。其次是核心作業(yè)、支持作業(yè)和連帶作業(yè)。這里所說(shuō)的核心作業(yè)是指以組織存在目的為中心的作業(yè)，就是圍繞著組織內(nèi)部或是組織外部的顧客提供服務(wù)的作業(yè)形式；連帶作業(yè)則是由企業(yè)內(nèi)部的缺陷連帶造成的；支持作業(yè)主要是指為了實(shí)現(xiàn)核心作業(yè)而必須要完成的作業(yè)形式。生產(chǎn)加工企業(yè)屬于我國(guó)的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，而在生產(chǎn)加工企業(yè)下，生產(chǎn)作業(yè)等都屬于支持作業(yè)的范疇，因一些外部因素影響，如由于設(shè)備管理不當(dāng)而造成的設(shè)備維修作業(yè)就屬于連帶作業(yè)的范疇。再次是增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)指的是為顧客帶來(lái)的附加價(jià)值，是能為企業(yè)帶來(lái)附加利潤(rùn)的作業(yè)。相對(duì)于增值作業(yè)而言，只要是不能給顧客帶來(lái)附加價(jià)值的作業(yè)，從理論上來(lái)說(shuō)就是沒(méi)有效果的，這種沒(méi)有效果的增值作業(yè)就是非增值作業(yè)。在我國(guó)生產(chǎn)加工企業(yè)中，任何一項(xiàng)作業(yè)，只要設(shè)計(jì)合理、管理到位，都可以稱之為增值作業(yè)，反之就是非增值作業(yè)。是不是增值作業(yè)的根本就看所做的功能不能帶來(lái)應(yīng)有的產(chǎn)量，生產(chǎn)效率能不能得到有效的增加。這才是問(wèn)題的關(guān)鍵。

2 作業(yè)成本分析報(bào)表的特點(diǎn)及在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)注意的問(wèn)題

作業(yè)成本分析報(bào)表是當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行成本管理方式的創(chuàng)新之處。這種方式不僅有效改變了傳統(tǒng)成本項(xiàng)目成本的方法，使成本管理的視角從成本項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)移到成本發(fā)生的原因上來(lái)，而且，還能夠讓成本管理者通過(guò)作業(yè)分析將管理工作真正落到實(shí)處，這樣，就可以促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)各部門之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而達(dá)到控制最終成本的目的。作業(yè)成本分析報(bào)表的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，首先是作業(yè)的概念，其次是表達(dá)方式，再次是控制手段。作業(yè)成本分析報(bào)表的工作原理仍舊采取差異分析原理，分析報(bào)表中的數(shù)據(jù)都是從企業(yè)成本資料中獲得，并不會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的成本核算構(gòu)成威脅，而且作業(yè)成本分析報(bào)表可以在實(shí)際應(yīng)用中取得非常好的效果。但在實(shí)際使用中還需要注意以下問(wèn)題：第一，作業(yè)成本分析報(bào)表一般都是一年編報(bào)一次，隨著企業(yè)的發(fā)展，我們發(fā)現(xiàn)一年編報(bào)一次的頻率比較緩慢，可以每一季度或者每個(gè)月定期對(duì)作業(yè)成本報(bào)表進(jìn)行編報(bào)，這樣作業(yè)成本報(bào)表就可實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)中存在的問(wèn)題，及時(shí)解決，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。第二，生產(chǎn)加工企業(yè)在對(duì)作業(yè)進(jìn)行劃分時(shí)不要只局限于形式，可以根據(jù)自身的設(shè)計(jì)情況適當(dāng)做一些政策上的改變，比如，在對(duì)某一項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行拆分、合并處理，這樣也方便工作的管理和監(jiān)督。第三，相對(duì)傳統(tǒng)的目標(biāo)成本預(yù)算都是建立在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)上的，而在對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行考核時(shí)會(huì)因目標(biāo)成本預(yù)算而呈現(xiàn)出較大的優(yōu)勢(shì)，在實(shí)際的作業(yè)成本分析方法中，可以與成本控制法配合，這樣呈現(xiàn)出來(lái)的效果才會(huì)是更好的。第四，作業(yè)成本預(yù)算在實(shí)際工作中往往會(huì)受多方面因素的影響，比如，企業(yè)產(chǎn)量、物價(jià)、費(fèi)用政策等方面，所以，在實(shí)際工作中還要綜合考慮多方面因素，做到企業(yè)發(fā)展的全面性。第五，作業(yè)成本的差異分析對(duì)企業(yè)今后的可持續(xù)發(fā)展以及成本控制都有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義，生產(chǎn)加工管理人員在運(yùn)用作業(yè)分析方法的時(shí)候，一定要通過(guò)成本差異找出企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中存在的不合理因素，盡量避免低效作業(yè)。

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Operation analysis and cost control mode

REN Li-yong
（Tak KeungBioCo.，Ltd.，Harbin 150060，China）

With the continuous improvement of modern enterprise system，the reform of cost management system has become very important.Enterprises are the subject of production.Currently，most enterprises have problems like high cost and low yield in the development process.Manufacturing and processing enterprises were taken as an example，this paper analyzed cost control issue of manufacturing and processing enterprises，and made in-depth research on operation analysis of activity based costing.

Manufacturingand processingenterprises；Operation analysis；Cost control

F426.22

B

1674-8646（2016）16-0146-02

2016-06-14