古勵(lì)

摘 要：近年來，我國(guó)物流業(yè)總體規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，但是物流行業(yè)的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。本文分析了物流行業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在收入時(shí)間確認(rèn)，收入金額確認(rèn)和成本核算混亂等問題，對(duì)這些問題所導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)信息失真，隨意調(diào)節(jié)納稅基數(shù)和逃稅的后果進(jìn)行了思考并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：物流;會(huì)計(jì)核算;信息失真

近年來，我國(guó)物流業(yè)總體規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，2014年全國(guó)社會(huì)物流總額達(dá)到213.5萬億，按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長(zhǎng)7.9%;物流業(yè)增加值3.5萬億，占全部服務(wù)業(yè)增加值的比重為11.4%。然而，在快速發(fā)展的同時(shí)，物流行業(yè)的管理質(zhì)量水平較低，制約了整個(gè)物流行業(yè)的健康發(fā)展。其中，物流行業(yè)的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，收入、成本不能正確反映。因此，完善物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)于提高物流企業(yè)的管理水平，建立適應(yīng)我國(guó)物流企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，促進(jìn)物流會(huì)計(jì)與物流產(chǎn)業(yè)相匹配且共同發(fā)展具有積極的作用。

一、物流會(huì)計(jì)核算的概念及內(nèi)容

（一）物流會(huì)計(jì)核算的概念

物流企業(yè)的一切活動(dòng)最終體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的理論，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算、成本計(jì)算、費(fèi)用控制和經(jīng)濟(jì)效益業(yè)績(jī)考核。這些工作都需要由物流企業(yè)會(huì)計(jì)工作來完成，會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)整個(gè)物流活動(dòng)的全過程。

（二）物流會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

物流會(huì)計(jì)核算主要包含以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的核算：①運(yùn)輸環(huán)節(jié)的核算，②儲(chǔ)存環(huán)節(jié)的核算，③裝卸環(huán)節(jié)的核算，④包裝環(huán)節(jié)的核算，⑤配送環(huán)節(jié)的核算。

二、現(xiàn)行物流會(huì)計(jì)核算方法存在的問題

（一）收入核算方面

現(xiàn)代物流企業(yè)業(yè)務(wù)范圍比較廣，涵蓋運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、加工、包裝、中轉(zhuǎn)、報(bào)關(guān)等多元化業(yè)務(wù)，而且客戶較多，其收入呈分散狀況。因此帶來以下問題：

1.收入時(shí)間的確認(rèn)

物流企業(yè)并沒有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確劃分與核算當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，主要表現(xiàn)為營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間被人為提前或推遲。如一些和客戶建立長(zhǎng)期物流合同的物流企業(yè)，合作期限通?？缒甓?。在進(jìn)行核算時(shí)，需要以勞務(wù)收入所屬期進(jìn)行劃分，即以完成時(shí)確認(rèn)收入。如果勞務(wù)完成時(shí)間發(fā)生在不同會(huì)計(jì)期間，在可以可靠估計(jì)完成進(jìn)度的情況下，利用完工百分比進(jìn)行收入確認(rèn)。但是，實(shí)際操作過程中，企業(yè)會(huì)利用稅法與會(huì)計(jì)制度的確認(rèn)差異，調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額，采取提前或推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的手法來調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額的計(jì)稅基數(shù)，從而達(dá)到控制當(dāng)期應(yīng)繳稅款的目的。

2.收入金額的確認(rèn)

由于物流行業(yè)以貨物運(yùn)輸為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。許多小型物流企業(yè)鑒于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)范圍有限，運(yùn)輸服務(wù)很少存在跨年度的情況。因此，常與托運(yùn)方簽訂一次性運(yùn)輸合同，利用分散客戶不開發(fā)票的機(jī)會(huì)，減少核算企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，達(dá)到少繳稅款的目的。

（二）成本核算方面

物流企業(yè)是第三方提供的多環(huán)節(jié)、多群體服務(wù)過程，因此，其成本確定具有一定的特殊性和復(fù)雜性。目前，我國(guó)物流會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)成本主要是燃油、過路費(fèi)及相關(guān)的人工費(fèi)用。缺乏明確的、專業(yè)性的核算規(guī)則及管理制度，使成本核算過程缺乏客觀性及可信性。

實(shí)際上，現(xiàn)代物流企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)量較大，業(yè)務(wù)種類繁多。且很多業(yè)務(wù)類別之間的區(qū)分較為困難，成本涵蓋的費(fèi)用非常之多，包括運(yùn)輸、包裝、存儲(chǔ)和管理等多個(gè)方面。因此在核算物流企業(yè)的成本、費(fèi)用時(shí)很容易把直接物流成本和間接物流成本混雜在一起。許多企業(yè)只是以運(yùn)輸費(fèi)用及相應(yīng)的儲(chǔ)存費(fèi)用作為專項(xiàng)成本，同時(shí)將流通過程中的相關(guān)費(fèi)用與管理費(fèi)用、運(yùn)行費(fèi)用混合在一起核算，不進(jìn)行單獨(dú)成本核算，從而導(dǎo)致物流行業(yè)的成本核算混亂，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度，提供數(shù)據(jù)及信息不具有決策性。

三、完善物流會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）制定物流行業(yè)收入時(shí)間確認(rèn)的明確規(guī)定

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快建立物流行業(yè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，尤其是關(guān)于收入時(shí)間確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，解決收入核算數(shù)據(jù)的失真問題。一方面，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的物流地域、客戶分配等狀況規(guī)定切合實(shí)際并符合物流收入特點(diǎn)的收入確認(rèn)時(shí)間。另一方面，規(guī)范物流企業(yè)的財(cái)會(huì)人員做好收入核算的基礎(chǔ)工作，如對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)憑證按照不同地域、時(shí)間等進(jìn)行分類，為提高收入核算質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

（二）利用大數(shù)據(jù)規(guī)范收入金額的確認(rèn)問題

隨著我國(guó)電子商務(wù)的高速發(fā)展，減少核算企業(yè)收入的行為主要發(fā)生在和電商配套的第三方物流企業(yè)，而實(shí)際上，這些物流信息隨著電商平臺(tái)的集中化和規(guī)模化已經(jīng)較為規(guī)范，在各大電商的數(shù)據(jù)平臺(tái)上分散客戶均可方便地查詢到自己訂單的物流信息。因此，只需要監(jiān)管部門與電商平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)接口的共享，即目前流行的大數(shù)據(jù)功能，就可以隨時(shí)監(jiān)控到物流企業(yè)的訂單信息，使得規(guī)范物流行業(yè)收入金額的確認(rèn)成為現(xiàn)實(shí)。

（三）采用作業(yè)成本法替代營(yíng)運(yùn)成本法

營(yíng)運(yùn)成本法來自于我國(guó)傳統(tǒng)交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法，其特點(diǎn)是合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限、間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)較為單一。作業(yè)成本法是20世紀(jì)80年代后期，庫伯和開普蘭提出來的，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算法。與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于間接費(fèi)用的分配，作業(yè)成本法能使得成本核算更加精確化。

物流企業(yè)利用作業(yè)成本法代替營(yíng)運(yùn)成本法進(jìn)行成本核算，可以將直接成本、間接成本和管理費(fèi)用更加準(zhǔn)確地加以區(qū)分，可以將倉庫、運(yùn)費(fèi)及企業(yè)員工的裝卸、車輛等費(fèi)用全部記入到成本中，避免成本核算不準(zhǔn)確，給企業(yè)管理帶來困難。隨著時(shí)代的發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的核算方式已經(jīng)無法控制物流企業(yè)的費(fèi)用，使服務(wù)水平下降。因此，物流企業(yè)必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算手段及內(nèi)容創(chuàng)新，才能與新時(shí)代經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。

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