劉文學(xué)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的順利推進(jìn)，為我國(guó)稅后體制改革的重大事件，自2011年試點(diǎn)改革到2014年6月電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅的范圍，可以說(shuō)取得了很大的成績(jī)，人們已經(jīng)逐漸適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化，享受著“營(yíng)改增”帶來(lái)的改革紅利，但是對(duì)于運(yùn)輸行業(yè)來(lái)講，確沒(méi)有人為此感到喜悅，甚至深深的陷入迷惘之中，不知怎么應(yīng)對(duì)這一稅制改革的變化。本文將從運(yùn)輸企業(yè)的角度來(lái)分析“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化和企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施。

一、營(yíng)改增現(xiàn)狀分析

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，到2013年8月1日“營(yíng)改增”在全國(guó)試行，2014年1月1日將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，使得受益面進(jìn)一步擴(kuò)大。整體來(lái)講，“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)三個(gè)方面的好處：一是減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受影響；二是有利于完善和延伸第二、第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣鏈條，促進(jìn)第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展；三是有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。

通過(guò)改革，進(jìn)一步促進(jìn)了社會(huì)的分工協(xié)作和市場(chǎng)細(xì)化，使得每一個(gè)企業(yè)都能從事自己最擅長(zhǎng)的工作而把自己不擅長(zhǎng)的工作承包出去，揚(yáng)長(zhǎng)避短，實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置。同時(shí)，大多數(shù)企業(yè)享受到了稅負(fù)降低的好處，有的是稅率的降低，有的是通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣降低稅負(fù)，有的則是拓寬了抵扣的范圍，在大多數(shù)行業(yè)都獲取了改革紅利的這個(gè)改革中，運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)確被改革增加了，因?yàn)闅v史原因，我們不能改變運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)增加這一事實(shí)，但是可以規(guī)范納稅管理，在現(xiàn)有稅務(wù)政策的框架下規(guī)范納稅，一定程度上降低稅負(fù)。

二、原有運(yùn)輸模式的弊端

在原有營(yíng)業(yè)稅模式下，貨物運(yùn)輸發(fā)票的管理體制未理順。地稅部門(mén)負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸發(fā)票的印制、發(fā)售、使用和實(shí)施日常管理，國(guó)稅部門(mén)對(duì)抵扣增值稅的運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行核查，兩部門(mén)對(duì)運(yùn)輸發(fā)票的管理上不一致，國(guó)稅、地稅兩個(gè)部門(mén)管理，造成管理上的脫節(jié)，也為稅務(wù)部門(mén)對(duì)貨運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)真實(shí)性的核查帶來(lái)了困難。

運(yùn)輸行業(yè)的特殊性導(dǎo)致企業(yè)很難做到現(xiàn)金流與發(fā)票流的統(tǒng)一。運(yùn)輸車(chē)輛多為駕駛員本人所有，使得承運(yùn)人過(guò)于分散。往往幾佰萬(wàn)元的運(yùn)輸任務(wù)是由上千個(gè)駕駛員完成，如果要保持現(xiàn)金流和發(fā)票流一致，企業(yè)將要增加很多人力來(lái)管理這些發(fā)票，地稅部門(mén)也將面對(duì)幾千個(gè)駕駛員同時(shí)要求開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票的困難，不但增加了管理的難度，也增加了稅務(wù)部門(mén)征稅的成本。

貨運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)不公平?？偩忠?guī)定自開(kāi)票運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)便可以抵扣支付的聯(lián)運(yùn)費(fèi)用，但是代開(kāi)票運(yùn)輸企業(yè)卻不允許抵扣支付的聯(lián)運(yùn)費(fèi)用，造成自開(kāi)票運(yùn)輸企業(yè)和代開(kāi)票運(yùn)輸企業(yè)所承擔(dān)稅負(fù)的不公平，各級(jí)地稅部門(mén)各有對(duì)策，形成一個(gè)降低稅負(fù)搶稅源的局面。

部分地區(qū)稅收管理不規(guī)范，重復(fù)征收所得稅。以個(gè)人名義到稅務(wù)局要求代開(kāi)發(fā)票只需承擔(dān)5.85%的綜合稅率（其中含2%的所得稅），如果成立規(guī)范的運(yùn)輸公司，還需再按利潤(rùn)繳納一次所得稅，造成重復(fù)征收，這就降低了規(guī)范經(jīng)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)力，這樣一來(lái)經(jīng)營(yíng)者就失去規(guī)范經(jīng)營(yíng)的積極性。

三、營(yíng)改增后形勢(shì)的變化

“營(yíng)改增”在一定程度上解決了以前存在的弊端，但是部分問(wèn)題依然存在，需要科學(xué)分析和認(rèn)真對(duì)待，才可能在現(xiàn)有稅制下合理降低稅負(fù)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

“營(yíng)改增”已經(jīng)解決了一部分問(wèn)題，如國(guó)地稅分別對(duì)發(fā)票的開(kāi)具和抵扣進(jìn)行管理的問(wèn)題，統(tǒng)一由國(guó)稅部門(mén)進(jìn)行管理，避免了令出多門(mén)，管理脫節(jié)的問(wèn)題，為納稅人遵循和稅務(wù)部門(mén)管理和核查帶來(lái)便利；“營(yíng)改增”從原來(lái)的道道征收到現(xiàn)在的環(huán)環(huán)抵扣，增加了企業(yè)間合作的空間，能夠促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作，解決了聯(lián)運(yùn)費(fèi)用支付不增加稅負(fù)的問(wèn)題；“營(yíng)改增”消除了地方稅務(wù)局執(zhí)行政策的彈性，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)統(tǒng)一的增值稅率，避免了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)奪稅源的問(wèn)題。

但是“營(yíng)改增”也有未解決的問(wèn)題，除了“營(yíng)改增”后運(yùn)輸行業(yè)抵扣7%的稅收優(yōu)惠不復(fù)存在外，依然存在個(gè)人運(yùn)輸稅負(fù)成本低于公司運(yùn)輸稅負(fù)成本，個(gè)人運(yùn)輸開(kāi)具發(fā)票導(dǎo)致大量的人力資源的浪費(fèi)（運(yùn)輸發(fā)票的開(kāi)具，運(yùn)費(fèi)的結(jié)算和支付等非常分散）等問(wèn)題。

四、“營(yíng)改增”后企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

從運(yùn)輸業(yè)來(lái)看，稅收策劃的主體不在收票企業(yè)，應(yīng)該主要靠運(yùn)輸企業(yè)的合理策劃來(lái)降低稅負(fù)，以克服本次營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響。營(yíng)改增之前，交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)內(nèi)最為復(fù)雜的一個(gè)行業(yè)：由于征收的不規(guī)范性給運(yùn)輸縮小了運(yùn)輸企業(yè)生存的空間，規(guī)模企業(yè)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票稅負(fù)比個(gè)人到稅務(wù)局直接代開(kāi)還要高，不僅個(gè)人開(kāi)票時(shí)繳納的稅收全部繳納，而且要增加一個(gè)企業(yè)所得稅；企業(yè)的成本又缺乏有效的證據(jù)做成本扣除，導(dǎo)致社會(huì)上大量的個(gè)人運(yùn)輸情況出現(xiàn)，貨物安全缺乏保障；為了減少工作量，很多企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)直接到地稅局請(qǐng)求代開(kāi)發(fā)票，然而這又帶來(lái)了三流不統(tǒng)一的問(wèn)題，造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)改增后企業(yè)仔細(xì)策劃，上述問(wèn)題都可以避免。做為托運(yùn)一方，可以把業(yè)務(wù)統(tǒng)一承包給信譽(yù)較好且有安全保障能力的企業(yè)去運(yùn)輸，這就減少了工作量，同時(shí)避免了三流不統(tǒng)一的納稅風(fēng)險(xiǎn)。作為承運(yùn)企業(yè)可以把不能完成的業(yè)務(wù)分包給個(gè)體駕駛員，支付運(yùn)費(fèi)的同時(shí)要求其開(kāi)具相應(yīng)得運(yùn)輸發(fā)票，這樣既抵扣了增值稅，也獲得了成本依據(jù)；同時(shí)也可以用自己的車(chē)輛進(jìn)行運(yùn)輸，把燃料費(fèi)，修理費(fèi)等費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行抵扣，支付的工資，差旅費(fèi)等都能據(jù)實(shí)進(jìn)入成本，提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因?yàn)樵鲋刀惖沫h(huán)環(huán)抵扣的特點(diǎn)，承運(yùn)企業(yè)如果開(kāi)具了11%稅率的發(fā)票，多出來(lái)8%的稅負(fù)托運(yùn)企業(yè)是可以抵扣的，所以承運(yùn)企業(yè)開(kāi)具11%的發(fā)票能夠獲得的運(yùn)輸費(fèi)用和3%的發(fā)票肯定不一樣。相對(duì)于3%的發(fā)票來(lái)講，一般納稅人就多出了可以用抵扣來(lái)節(jié)約開(kāi)支的機(jī)會(huì)和進(jìn)行稅收策劃的機(jī)會(huì)。

綜上所述，運(yùn)輸企業(yè)的最佳選擇就是申請(qǐng)一般納稅人然后對(duì)業(yè)務(wù)外包、進(jìn)項(xiàng)抵扣、成本支出的證據(jù)等進(jìn)行策劃，以期取得最好的經(jīng)濟(jì)效益。