王曙光

從2003年-2013年是我國經(jīng)濟高速發(fā)展的十年，隨著國家經(jīng)濟迅猛發(fā)展，企事業(yè)單位為擴充產(chǎn)能增強競爭力的需要，積極引入技術和資金進行各類內外部投資，大量建設項目如雨后春筍般全面鋪開，本文從當前工程施工企業(yè)內部審計現(xiàn)狀不足分析入手，闡述建設施工企業(yè)內部審計的方式和重點關注點，對被審計單位實行有效審計，從而更好地為企業(yè)增值服務。

一、以往工程審計特點

從目前來看，大部分施工企業(yè)項目審計還屬于常規(guī)性內部審計，主要分事前、事中、事后審計。事前審計：主要是對工程項目概預算進行復核，對工程項目的可行性方案進行評價，對工程項目存在的經(jīng)濟風險進行評估；事中審計；主要針對工程合同進行評審以及對合同執(zhí)行進度審計；事后審計：對工程竣工進行結算審計以及對工程項目負責人經(jīng)濟責任審計。

二、目前施工企業(yè)內部審計存在的問題和不足

內部審計往往受慣性思維影響，仍然以事（中）后經(jīng)濟責任審計為主，由于目前審計工作還是過多以有財務知識背景人員為主要審計組成員構成，過多重視經(jīng)濟流向方面審計，在前期介入不足。項目管理方面知識欠缺，審計手段單一，一味從各類合同、票據(jù)、單證入手而忽視對項目總體過程控制監(jiān)督，過多看重審計結論，無法將問題解決在萌芽中，預見性不足，業(yè)務指導性較差，從而不能真正滿足施工業(yè)務經(jīng)營管理要求。

內部審計工作在項目管理中介入不深，施工企業(yè)普遍存在重業(yè)務、輕管理情況。審計機構設置僅停留在公司集團層面，人員配備受到資金、技術等方面制約使施工項目部未單獨配置風險審計專項管理人員。導致企業(yè)的內部審計人員頻繁穿梭于各工程項目點，重心仍然停留在傳統(tǒng)的財務審計層面以及向上級出具報告為主，致使審計成果對工程項目本身利用價值不大；

內部審計獨立性受制約 ，目前在部分施工企業(yè)中過多倚重于外部審計機構力量，強調外部審計報告重要性。而將內審部門定義為輔助部門和崗位，甚至很多企業(yè)內部審計部門與黨群、紀檢、監(jiān)察工會等部門合署辦公。使內部審計開展工作條件 、政策支持以及獨立性方面受到很大制約和限制。

三、施工企業(yè)增值性內部審計實現(xiàn)途徑和方法

（一）從頂層設計入手、轉變工作思路建立符合現(xiàn)代企業(yè)特點公司治理體系

隨著業(yè)務日益擴張，原有的公司體制缺乏有效管理公司所需要的各項技能，導致企業(yè)回報未能實現(xiàn)最大化，從目前來看合理的公司治理體系對提升管理、降低企業(yè)經(jīng)營風險起決定作用 。有效公司治理架構體系應與公司整體發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，現(xiàn)代合理治理層應該包括的基本結構：內部審計組織、外部審計或其他中介服務機構、審計委員會、經(jīng)理層、董事會、股東會等。

受行業(yè)局限性，大部分施工企業(yè)與現(xiàn)代企業(yè)標準仍有一定差距，無論在人員素質和管理水平上與IT業(yè)，現(xiàn)代服務業(yè)、（標準化）工商業(yè)等有明顯不足，所以在頂層設計上首先需要設立審計委員會層級，明確審計委員會職能及工作范圍。審計委員會利用內部審計和外部審計職能對管理層的風險、控制的管理與執(zhí)行情況進行檢查和證實，內部審計和外部審計將檢查、證實的情況向審計委員會報告。這樣形成了一個有效的公司治理。一個有效的公司治理可以對風險管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)進行充分的監(jiān)控，對它們的監(jiān)控直接有助于公司整體達成目標。

（二）加強對“三重一大”決策機制監(jiān)督力度，提升項目管理決策水平

對于國有建設單位應制定或完善“三重一大”決策機制，對重大投資項目，應按照集體、民主、依法、制衡、制度等原則，對重大投資工程項目、重大資金支付、重大項目安排進行決策。并應履行調研、溝通、征求意見、科學論證、評估、合規(guī)性審查等程序，完成項目投資決策。而內部審計部門應對決策工程進行全面監(jiān)督和檢查并作為對項目審計重要依據(jù)之一，保證項目決策未受不良利益影響，保證項目決策正確性和科學性。

（三）制定工程項目風險管理手冊，降低各類風險發(fā)生概率，減少公司經(jīng)營損失，促進工程項目價值增值

每個建設項目從開工到結算不可能避免存在各式各樣風險，主要有安全施工風險、工程拖期風險、項目設計風險、物資采購風險、自然災害風險、項目調試風險等等。所以就需要我們內審部門在項目開始籌備期就應積極介入工程項目管理，將自身融入到工程項目本身中，使工程整體項目風險評估和跟蹤作為內審部門常態(tài)化工作之一，在工程施工期間全程對各類工程項目涉及風險進行管理，識別潛在和現(xiàn)實存在風險，調整風險偏好，制定風險承受等級，編制風險應對策略以及重大風險防控和預防措施，并定期出具工程項目專項風險報告和評價管理手冊。

（四）強化工程施工管理內部控制，保證工程項目整體利益提升

目前建設施工行業(yè)普遍存在低價競標、串標、工程返利、業(yè)主指定分包和反包等很多不規(guī)范的情況出現(xiàn)，這些給工程項目本身建設帶來很大資金和管理和風險壓力。所以對于工程項目本身來說，保證項目合理利潤就必須強化項目內部控制入手，需要在公司層級及建設項目部本身建立有內部審計人員參與的內部控制部門，通過挖掘潛力，通過各項精細化管理完善內部控制制度，提高工程項目管理水平和效率，堵塞可能造成經(jīng)濟損失的漏洞，以及將完善廉潔懲防體系、盡職調查作為審計工作內容之一，保證各項制度有效貫徹和執(zhí)行。

四、結束語

從審計組織自身來看：內部增值性審計對于審計人員提出更高管理要求，為此大家要積極嘗試和探索，必須開拓具有綜合性、全方位的、有重點的審計方式，才能適應新形勢下審計管理需要。從公司整體角度來看：施工企業(yè)工程項目內部審計要完全轉變?yōu)樵鲋敌蛯徲嫞枰┕て髽I(yè)從組織架構、人員選拔、項目管理等多維度進行調整和梳理，施工企業(yè)內部審計，是一項系統(tǒng)的工程，它在施工企業(yè)中起到的不僅僅是監(jiān)督、評價的作用，而是要起到為企業(yè)的經(jīng)營管理、為企業(yè)的保值增值服務的作用。為此，需要企業(yè)在各項管理思路上都要與時俱進，不斷創(chuàng)新，才能達到幫助、促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。

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