王軍

摘要：在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作是和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一同進(jìn)行的新型審計(jì)業(yè)務(wù)，它的目標(biāo)就是要管理層評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，并且給出相應(yīng)的建議。本文對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的要點(diǎn)和發(fā)展進(jìn)行了分析和研究，希望為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作提供幫助。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 審計(jì)工作要點(diǎn) 發(fā)展

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)全新的審計(jì)工作，它和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣，經(jīng)過了漫長的發(fā)展過程，逐漸成熟。在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，雖然會受到審計(jì)規(guī)范和規(guī)定的指引，但是注冊會計(jì)師在工作時(shí)還是會遇到一些問題。本文對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的要點(diǎn)和發(fā)展進(jìn)行了詳細(xì)的研究和分析。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的含義

在出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作之前，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作是最重要的審計(jì)業(yè)務(wù)，其中還包括驗(yàn)資、分立以及清算等。對于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而言，注冊會計(jì)師的工作只需要對其進(jìn)行認(rèn)真的審核，并且提供相關(guān)的審核報(bào)告。而一些上市公司也是為了披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，所以說財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)還不屬于一項(xiàng)經(jīng)常性的獨(dú)立業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)成為一項(xiàng)全新的、強(qiáng)制性的審計(jì)業(yè)務(wù)是在SOX法案的基礎(chǔ)上建立的。對于美國的資本主義市場來說，安然以及世通等一些比較重大的財(cái)務(wù)丑聞對其產(chǎn)生了直接的影響，而公司的披露質(zhì)量也嚴(yán)重受到人們的懷疑，從而降低了投資者的信心。通常情況下，人們還是比較相信沒有風(fēng)險(xiǎn)的公司，這種公司的財(cái)務(wù)報(bào)表也會更加真實(shí)可信。所以，美國國會為了解決這種問題，加強(qiáng)投資者的信心，消除人們的懷疑，研究通過了SOX法案。在SOX法案中有一項(xiàng)條款，要求管理層和相關(guān)的審計(jì)人員在提交評估報(bào)告以及公開報(bào)告時(shí)，要擁有完整的財(cái)務(wù)報(bào)告控制系統(tǒng)。也正是因?yàn)檫@樣，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制從一項(xiàng)輔助性的審計(jì)業(yè)務(wù)變成了一項(xiàng)全新的、獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的要點(diǎn)

（一）審計(jì)的目標(biāo)

對于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作來說，它最主要的目標(biāo)就是注冊會計(jì)師審計(jì)一些與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性以及獨(dú)立性，確保在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中沒有問題發(fā)生。更具體一點(diǎn)就是提供企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息給企業(yè)決策者，促進(jìn)企業(yè)工作的效率，保證企業(yè)工作的質(zhì)量。

（二）審計(jì)的方法

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)該使用自上而下的審計(jì)方法，方便進(jìn)行擬測試，對其進(jìn)行控制。所謂自上而下的審計(jì)方法，是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上形成的，首先要對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解。其次，注冊會計(jì)師應(yīng)該將重心放在控制公司的層次上面，并且將一些工作不斷的下移到重大賬戶、列報(bào)以及與之相關(guān)的認(rèn)定上。通過這種方法能夠吸引注冊會計(jì)師的注意力，從而將注意力放在有可能引發(fā)錯(cuò)賬以及重大錯(cuò)誤的認(rèn)定方面。如果在設(shè)計(jì)企業(yè)層次控制時(shí)，能夠達(dá)到良好的效果，注冊會計(jì)師就能夠減少對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的測試；與之相反，一旦發(fā)現(xiàn)在關(guān)鍵控制中存在重大的錯(cuò)誤，注冊會計(jì)師一定要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的測試。

（三）審計(jì)的計(jì)劃

對于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)來說，其重要的計(jì)劃就是要考慮到風(fēng)險(xiǎn)的評估、公司的規(guī)模以及審計(jì)的工作量等。對于整個(gè)審計(jì)工作而言，風(fēng)險(xiǎn)的評估是最基礎(chǔ)的工作。使企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要是注冊會計(jì)師對該區(qū)域的重視程度。在對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行計(jì)劃和實(shí)施時(shí)，注冊會計(jì)師還要充分了解公司的規(guī)模以及復(fù)雜程度，以防在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)制定應(yīng)對措施。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展方向

為了促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，可以將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合起來，整合在一起。通過比較財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，我們可以清楚的看出：第一，兩者的目標(biāo)是相同的，最終的目的都是要為信息的使用者提供更詳細(xì)的信息數(shù)據(jù)；第二，兩者的程序是關(guān)聯(lián)在一起的，并且工作的成果也是相互影響的，能夠互相使用；第三，兩者的審計(jì)方法也是一樣的，采用的都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念以及自上而下的審計(jì)方式，也就是說對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和判定。兩者之間的共同點(diǎn)保證了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間整合的效率?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要是以對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)進(jìn)行評價(jià)為前提，從而進(jìn)行抽樣審計(jì)。也就是說在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解和評價(jià)，所以，實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，讓執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，這樣可以防止出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的情況，能夠提高審計(jì)工作的效率，減少審計(jì)的成本使用，確保審計(jì)的質(zhì)量。對于注冊會計(jì)師而言，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是增長其業(yè)績的重要途徑；對于資本市場而言，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)不僅加強(qiáng)了上市企業(yè)的信息披露，還提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。雖然一些人說使用的成本比較高、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確等，但是在以后的發(fā)展中不斷完善，肯定會增加財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的效率，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作是一項(xiàng)全新的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且也經(jīng)歷一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作相比較于其他國家發(fā)展的比較緩慢，不管是在理論中還是實(shí)踐中都存在一些不完善的地方。因此，必須要掌握財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的要點(diǎn)，將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合起來，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展。

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