王雙喜

摘要：2012年12月19日財政部印發(fā)的新《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱《制度》）（財會2012【22】號）是十余年來事業(yè)單位的一次重大改革，這次改革提出了基建并賬的要求使得事業(yè)單位的核算體制更完善。當(dāng)然制度只是適應(yīng)社會發(fā)展，在完善的同時也存在一定的問題，本文是在實踐的基礎(chǔ)上思考、總結(jié)并力圖解決這些問題。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 新制度 會計核算

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，基建投資的規(guī)模日益擴大，社會事業(yè)單位的核算體系的改革就更加迫切。2012年12月印發(fā)的新《制度》（財會2012【22】號）于次年元月實施，對新時期事業(yè)單位的會計核算管理提出了新的工作要求。希望事業(yè)單位在保證會計核算真實準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，披著新時期的外衣認真貫徹落實新制度，以促進社會發(fā)展。

一、事業(yè)單位基建會計核算的特性

通常情況下，事業(yè)單位基建會計工作內(nèi)容包括會計核算、項目投資管控、概算工作的執(zhí)行與控制、招投標(biāo)項目管理、項目合同管理等。在事業(yè)單位的基建會計核算工作中，事業(yè)單位往往會在基本的會計并賬體系之外為基建會計核算單獨建賬，并且這種建賬可以表現(xiàn)出以下幾種特征：

（一）具有真實性

基建投資的收支都應(yīng)該通過專戶進行專業(yè)核算，并且將資料統(tǒng)一保存，這種專戶單獨核算能夠更為準(zhǔn)確的向相關(guān)需求者提供真實、可靠的會計信息。

（二）跨度時間長、中間處理環(huán)節(jié)多、涵蓋問題復(fù)雜的特性

大多數(shù)情況下基建會計核算問題會與項目工程同時開展并同步進行。

（三）相對穩(wěn)定性

基建項目核算在工程竣工或辦理交接手續(xù)之前，一般不增加固定資產(chǎn)，只有竣工和交接手續(xù)全部完成后才會增設(shè)固定資產(chǎn)的。

二、目前事業(yè)單位基建核算工作中存在的主要問題和解決途徑

（一）基建會計對賬問題和解決方式

會計行業(yè)存有共識：基建會計核算工作對賬難。目前我國大多數(shù)行政性質(zhì)的事業(yè)單位之中，受到基建工程項目立項、資金支付方式的影響，會有上級委任幾個下級共同完成項目建設(shè)的情況，相當(dāng)于項目代建管理。在這種建設(shè)模式的影響下，一個項目的基建會計核算資料會由不同的單位進行記錄和保存，再加上建設(shè)項目的工程周期較長，有的單位會有財務(wù)或管理人員的變更等客觀原因，甚至在一些財務(wù)管理方面薄弱的事業(yè)單位中日常財務(wù)記賬工作的質(zhì)量不高，存在錯記、漏記、重復(fù)記錄等現(xiàn)象，極大的增加了基建項目的會計對賬難度，阻礙對賬工作的開展。

針對這一問題，加強對會計核算的日常管理，提高會計人員的核算水平，是解決基建會計對賬難的一個重要方式。從本質(zhì)上講，解決對賬問題仍需加強會計工作管理，如果一個事業(yè)單位的基建項目從建設(shè)起就對相關(guān)部門的責(zé)任進行明確并落到實處，端正工作人員的態(tài)度，在日常的常規(guī)記賬過程中，根據(jù)基建項目工程的實際建設(shè)情況約定適當(dāng)?shù)膶~周期，如按周、月、年等設(shè)定，那么就能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。除此外，一旦在記賬工作中發(fā)現(xiàn)了錯記、漏記等不良現(xiàn)象，可以對該會計人員進行適當(dāng)?shù)奶幜P，組織員工進行會計核算工作培訓(xùn)，提升其會計工作水平。

（二）“拼盤”項目成本分攤問題和解決方式

從基建項目的資金來源方面說，同時具有政府撥款和事業(yè)單位的自我籌資項目就被稱為“拼盤”項目。對于這一類項目的會計核算來說，不同資金性質(zhì)就會造成基建項目之間的成本分攤困難的現(xiàn)象。在傳統(tǒng)會計核算制度影響下，基建核算往往會在前期將成本按照既定的標(biāo)準(zhǔn)分攤，分別錄入不同的項目之中，并在竣工結(jié)算時由造價單位進行二次分攤核算。在新制度實行后，基建項目開始實行雙軌式并賬管理，而大帳中的“在建工程”項目中的明細核算不準(zhǔn)確，這樣既不利于基建項目的單獨核算和管理，也不利于對項目進行科學(xué)的成本控制。對于這類問題事業(yè)單位可以提高項目精細化程度，運用多種措施提升分攤工作的準(zhǔn)確性。要想解決 “拼盤”項目成本分攤問題，具體可以分為兩個主要步驟著手：

1、對能明確區(qū)分的成本進行明細會計核算，進一步提升基建會計核算的精細化處理程度。例如，在“待攤投資”科目中，可以按照《待攤投資明細表》所列示的項目，并結(jié)合項目實際設(shè)置明細科目。

2、對于無法準(zhǔn)確計入到建設(shè)項目中的投資支出問題，可以根據(jù)項目資金的不同性質(zhì)測算最佳的均攤標(biāo)準(zhǔn)。例如，以建設(shè)項目中建筑的面積、實際建設(shè)工程量為標(biāo)準(zhǔn)進行測算等，以求能最大限度的找到工程項目在不同的資金來源項目中對應(yīng)的支出，達到解決基建項目成本分攤困難的目的。

（三）核算基建項目中固定資產(chǎn)折舊補償問題和解決方式

在基建項目完成后會形成一定的固定資產(chǎn)，對于計提固定資產(chǎn)的折舊核算問題，新制度借鑒外國經(jīng)驗同時開創(chuàng)性的提出了“虛提折舊”模式，在獲取固定資產(chǎn)時按照全額正式計入到支出項目之中，這種模式不但滿足了會計工作中預(yù)算管理的需要，而且體現(xiàn)了資產(chǎn)逐年損耗的財務(wù)管理，有一定的先進性。但是，這種先進的計提方式，在基建項目投資出現(xiàn)時，大帳中無法及時計入支出科目；同時，項目收支也無法形成平衡，影響資產(chǎn)成本補償。

解決這類問題，在處理基建項目固定資產(chǎn)折舊計提與支出相關(guān)科目工作時，會計工作人員可以在會計核算中兼顧預(yù)算和財務(wù)管理。還可以考慮對基建項目中的固定資產(chǎn)進行“實提折舊”處理?；蛴美塾嬚叟f攤?cè)胫С龅慕痤~，將增加的“事業(yè)基金”逐年攤銷掉。

三、結(jié)束語

新《事業(yè)單位會計制度》的實施，使基建會計核算體系更完善。本文分析了事業(yè)單位基建核算中存在的對賬、成本分攤等問題，并對基建會計核算中存在的問題進行了嘗試性的探討，提出了加強管理，提高核算精細化程度等解決措施，這是在總結(jié)實踐工作經(jīng)驗基礎(chǔ)上進行的一點思考，希望可以對事業(yè)單位基建會計核算的具體工作起到一些借鑒的作用。

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