王燚

摘要：會計信息是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基本資料，也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，但是會計造假的現(xiàn)象卻普遍存在，嚴(yán)重威脅了經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，如何提高會計信息質(zhì)量、防范與治理會計造假已經(jīng)受到社會各界的重視和關(guān)注。本文立足于我國企業(yè)會計信息的造假，首先分析了我國企業(yè)會計造假的原因，然后從企業(yè)的內(nèi)部控制、會計造假成本、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)等方面為防范與治理會計造假提供了一定的政策和建議。

關(guān)鍵詞：會計信息 會計造假 防范與治理

會計信息是企業(yè)經(jīng)營活動的直接反映，而如果會計信息失真也就是會計造假會帶來嚴(yán)重的后果，從經(jīng)濟(jì)上來說會傳遞錯誤信息，引起投資決策的失誤，掩蓋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的隱患，影響政府正確判斷經(jīng)濟(jì)形勢和出臺經(jīng)濟(jì)政策，從而導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)資源得不到合理的配置，破壞經(jīng)濟(jì)發(fā)展的運(yùn)行秩序和環(huán)境，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，如偷稅漏稅、挪用集資款等，損害整體經(jīng)濟(jì)利益，同時也影響了會計制度和國家財經(jīng)政策法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

一、會計造假的原因

（一）企業(yè)的內(nèi)部控制不完善

內(nèi)部控制最初的形式就是內(nèi)部牽制，就是為了防止?fàn)I私舞弊而設(shè)置的，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程，通過各部門人員之間的相互監(jiān)督和制衡，防止一人控制全程的交易環(huán)節(jié)，規(guī)范會計行為。早在上世紀(jì)末，我國政府就已經(jīng)意識到內(nèi)部控制對于會計行為的重要性，并出臺了一系列政策來推行企業(yè)的內(nèi)部控制，但是至今企業(yè)內(nèi)控的實(shí)際執(zhí)行情況卻不盡人意，大多企業(yè)都沒有規(guī)范有效的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控，甚至有的企業(yè)都沒有設(shè)立內(nèi)部控制，管理階層都不重視，其他員工更是漠視之，對違規(guī)情況缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度沒有威懾力，降低了會計造假的操作難度。

（二）會計造假成本低

會計造假成本低并不是一個絕對的數(shù)值，而是相對而言的，對于會計造假所取得的經(jīng)濟(jì)收益來說，企業(yè)的造假成本是不對稱的，因為會計造假的收益很大，損失卻比較小，主要體現(xiàn)在首先會計造假被發(fā)現(xiàn)的概率較小，一是我國企業(yè)來自社會和政府的外部監(jiān)管不力，多頭監(jiān)管現(xiàn)象嚴(yán)重導(dǎo)致協(xié)調(diào)困難從而造成監(jiān)管失效等，二是我國相關(guān)的會計政策、準(zhǔn)則不夠完善，給不法分子鉆法律空子提供了機(jī)會。其次是會計造假承受的代價太低，我國對于會計造假的處罰主要是行政處罰，造假成本低廉。再次是會計造假的經(jīng)濟(jì)收益非常大，比如上市公司制造虛假會計信息、少報虧損虛增利潤來欺騙投資者撈取資金。最后是會計造假還可以帶來巨大的政治利益，特別是對于國企領(lǐng)導(dǎo)來說，比如通過粉飾財務(wù)報表來提升職位。

（三）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷包括兩個方面，首先，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，在效應(yīng)目標(biāo)上代理人和委托人存在著不一致性的特點(diǎn)，在激勵制上所有者與經(jīng)營者之間也不完全相容，這就是造成公司會計造假內(nèi)在動機(jī)，委托代理雙方簽訂的契約不完備，如存在大股東的過度操縱等問題，委托人與代理人信息不對稱，如代理人為了自身利益會對會計活動進(jìn)行造假，夸大經(jīng)營業(yè)績。其次，企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，如對國有企業(yè)的經(jīng)理采用組織任命的形式，在“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的風(fēng)氣下，必然會出現(xiàn)會計造假現(xiàn)象。

二、會計造假的防范與治理

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

通過加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制來防范會計造假主要從下面幾個方面來實(shí)行，一是，要完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者之間監(jiān)督制衡，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控，為會計活動提供嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫拳h(huán)境；二是，要強(qiáng)調(diào)“軟控制”與人的重要性，因為人是企業(yè)內(nèi)控的第一要素，內(nèi)控由人來執(zhí)行并受人影響，所以要把人也看作是環(huán)境控制的重要部分，重視人力方面的建設(shè)如能力素質(zhì)、行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范等，保證組織內(nèi)成員的能力觀念，通過“軟控制”來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控；三是，要明確的劃分職責(zé)，分離“不相容職務(wù)”，加強(qiáng)職務(wù)之間的相互審查、核對和制衡，防止錯誤和舞弊，杜絕會計造假；四是，要保持內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，使其避免受制于公司當(dāng)局的管理，內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和控制功能才能得到充分的發(fā)揮。

（二）增加會計造假成本

增加會計造假成本主要有幾個方面，首先是要加強(qiáng)對會計工作的監(jiān)管，會計監(jiān)管有兩個方面組成，一是外部監(jiān)管，二是內(nèi)部監(jiān)管。首先，必須提高注冊會計師的獨(dú)立性，才能提高會計監(jiān)管質(zhì)量；在政府監(jiān)管方面，政府要轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，轉(zhuǎn)變過去的行政性監(jiān)管為主的監(jiān)管方式，轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)約束相結(jié)合的監(jiān)管方式，避免多頭、重復(fù)監(jiān)管引起的浪費(fèi)以及會計造假。其次，要完善立法，完善會計的法律、法規(guī)體系，保證會計信息質(zhì)量，制定具體的實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)有關(guān)法規(guī)的可操作性和實(shí)用性，避免執(zhí)法上的混亂，明確會計造假的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處方法，加大對會計造假行為的處罰力度，嚴(yán)格執(zhí)法維護(hù)《會計法》的權(quán)威，嚴(yán)格會計法律責(zé)任，讓領(lǐng)導(dǎo)和會計人員都要承擔(dān)會計造假的法律責(zé)任，保障會計信息真實(shí)可靠。再次，要在我國國情基礎(chǔ)上借鑒國外的成功經(jīng)驗，完善會計準(zhǔn)則的研究與制訂工作，減少財務(wù)報告的粉飾空間，建立財務(wù)會計概念框架，增強(qiáng)會計信息的一致性和可比性。最后，要強(qiáng)化會計職業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，雖然內(nèi)部控制和會計監(jiān)管是防范治理會計造假的重要手段，但是完全依靠政策、制度不能從根本上解決問題，必須加強(qiáng)會計人員自我教育，強(qiáng)化自身品德修養(yǎng)，促使其在會計工作中堅守職業(yè)道德，秉持客觀公正的理念正確行使自己的職權(quán)，同時還要依靠社會教育來強(qiáng)化，建立會計職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)，為會計從業(yè)人員建立道德行為檔案，促使會計行業(yè)發(fā)揮自律作用，從而減少和防范會計造假。

（三）規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

從規(guī)范企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)上看，首先要大力發(fā)展資本市場，分散股權(quán)，培養(yǎng)理性的投資者群體，合理配置社會經(jīng)濟(jì)的資源，才能提高企業(yè)的債權(quán)人和投資人對企業(yè)會計信息的需求程度，促使形成有效的會計信息市場，增強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)者政策干擾的制衡作用；其次是針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是國有企業(yè)，應(yīng)該要變革組織任命這種方式的任免制度，逐步培育經(jīng)理市場，形成職業(yè)企業(yè)家階層，并定期對其進(jìn)行考核和聲譽(yù)評價，從而增加會計造假的難度和壓力。從規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上看，我國企業(yè)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象很常見，所以應(yīng)該要改善委托和代理契約的設(shè)計，明確經(jīng)理人員、監(jiān)事會、董事會和股東大會的職責(zé)權(quán)利，采取電子信息技術(shù)，構(gòu)建中小股東參與股東大會投票的橋梁，避免大股東過度操作，保護(hù)股東的自身利益，規(guī)范建立獨(dú)立董事制度，健全獨(dú)立董事的激勵約束和生成退出機(jī)制，保證監(jiān)事會的獨(dú)立性，改革經(jīng)理人員的報酬激勵制度等，從而約束“內(nèi)部人”的權(quán)力，規(guī)范經(jīng)理人員的行為，防止職權(quán)干涉會計工作造成會計信息的失真。

三、結(jié)束語

會計造假會帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，會使社會經(jīng)濟(jì)資源得不到合理有效的配置，引起企業(yè)的投資決策失誤等，所以應(yīng)該對會計造假進(jìn)行防范和治理，首先要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，保障會計信息的正確性和真實(shí)性，提高會計信息的透明度；其次要增加會計造假成本，從加強(qiáng)社會監(jiān)管和政府監(jiān)管兩個方面來提升對企業(yè)的外部監(jiān)管，完善會計的法律、法規(guī)體系，保證會計信息質(zhì)量，完善會計準(zhǔn)則的研究與制訂工作，減少財務(wù)報告的粉飾成分；最后是要規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展資本市場，逐步培育經(jīng)理市場，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)，約束“內(nèi)部人”的權(quán)力，壓縮會計造假的生存空間。

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