馮 群

(首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，北京 100070)

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是構(gòu)建我國創(chuàng)新體系的重要組成部分，創(chuàng)新始終推動我國經(jīng)濟的發(fā)展。但創(chuàng)新成果具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品特性和明顯的外部性，企業(yè)在考慮到創(chuàng)新過程的復(fù)雜性和結(jié)果的不確定性時，往往會忽略技術(shù)創(chuàng)新帶來的收益，進而降低了技術(shù)創(chuàng)新的積極性。這就需要政府進行合理干預(yù)，有效運用財稅政策，克服技術(shù)創(chuàng)新過程中的市場失靈。

1 稅收促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論分析

1.1 政府干預(yù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的必要性

技術(shù)創(chuàng)新具有公共性、外溢性以及不確定性和風(fēng)險性等特征。一方面，企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，在其保護制度不完善的情況下，創(chuàng)新成果很容易被復(fù)制并被其他企業(yè)直接利用，削弱了企業(yè)的利益，導(dǎo)致企業(yè)無法得到其技術(shù)創(chuàng)新的預(yù)期收益。另一方面，企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，往往需要持續(xù)大規(guī)模的投入，一是得到創(chuàng)新成果的時間無法確定，二是成果存在無法適應(yīng)市場需要的風(fēng)險，企業(yè)無法準(zhǔn)確估計其未來收益，一定的投入無法相應(yīng)的收益。因此，企業(yè)在正常經(jīng)營的情況下，往往為保持已有的經(jīng)濟利益，忽視技術(shù)創(chuàng)新的重要性，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性被大大減弱。單純依靠市場調(diào)節(jié)來支持企業(yè)創(chuàng)新存在很大的市場失靈，這就給政府介入企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動提供了理論依據(jù)。政府支持企業(yè)創(chuàng)新主要有兩種形式，一是投入財政資金這種直接支持方式，另一個是利用稅收優(yōu)惠政策這種間接支持方式。

1.2 政府干預(yù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的手段

近年來，在經(jīng)濟全球化的大背景下，科技全球化也在同步發(fā)展，在市場競爭日趨激烈的環(huán)境下單純依靠財政直接投入已無法滿足企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金需要，稅收應(yīng)成為主要工具。政府使用稅收工具鼓勵并引導(dǎo)企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，在彌補市場失靈的同時沒有過多干預(yù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，使得創(chuàng)新以企業(yè)為中心，企業(yè)掌握了創(chuàng)新的主動權(quán)，資源配置仍由市場來進行。但技術(shù)創(chuàng)新是一個動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程，只有確保每一環(huán)節(jié)順利進行，才能保證整個創(chuàng)新活動的成功。因此，國家運用稅收工具支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)分階段進行。

首先，企業(yè)進行前期準(zhǔn)備、中期產(chǎn)品開發(fā)研究和后期的產(chǎn)品推廣時，均需以大量資金作支撐。對于實力較強的企業(yè)，會占用其進行其他投資的資金；對于規(guī)模較小的企業(yè)，資金實力不足，產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定，創(chuàng)新活動很難順利進行。因此，政府應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策。

其次，企業(yè)在努力創(chuàng)新后得出一定成果，但企業(yè)仍無法準(zhǔn)確判斷其商業(yè)價值，雖然政府會繼續(xù)對企業(yè)創(chuàng)新進行資金上的支持，但主要投資風(fēng)險仍由企業(yè)來承擔(dān)，這導(dǎo)致企業(yè)對進行下一步創(chuàng)新活動持觀望態(tài)度。因此，這一階段應(yīng)對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策，降低企業(yè)損失風(fēng)險。

最后，企業(yè)為使其新技術(shù)獲得市場并通過生產(chǎn)獲得利益，必須先以大量的資金投入作為保障，單純依靠財政支持已無法滿足企業(yè)的需要。因此，政府應(yīng)積極引導(dǎo)社會資源向企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方向傾斜，保證新技術(shù)產(chǎn)品的順利銷售。在這一階段，發(fā)揮稅收對社會資金的引導(dǎo)作用，對技術(shù)創(chuàng)新形成資金支持。

2 現(xiàn)行支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的梳理

我國現(xiàn)行支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策主要體現(xiàn)在促進技術(shù)進步稅收優(yōu)惠政策方面，主要政策如表1。

3 現(xiàn)行稅收政策存在的問題

3.1 激勵政策體系不健全，濫用政策現(xiàn)象嚴(yán)重

一方面，主要激勵政策零星分散于各稅種優(yōu)惠政策中，缺乏系統(tǒng)性，直接削弱了企業(yè)對政策的關(guān)注度。另一方面，由于優(yōu)惠政策沒有形成嚴(yán)格的體系，且政策法規(guī)過于概括，企業(yè)為減輕稅負(fù)獲得更多經(jīng)濟利益，利用政策存在漏洞，在資格認(rèn)定，研發(fā)費用核算，研發(fā)人員數(shù)目等方面欺騙稅務(wù)工作人員。這不僅沒有起到激勵創(chuàng)新的作用，反而增加了企業(yè)競爭度的不公平性，擾亂了市場秩序。

3.2 優(yōu)惠對象過于集中，激勵范圍有限

我國稅收激勵政策主要在流轉(zhuǎn)稅和所得稅方面，但我國流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策涉及的行業(yè)較窄，集中在軟件和集成電路行業(yè)，而所得稅主要集中在國家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)。一方面忽略了其他行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動，沒有達到稅收普遍的激勵作用；另一方面，造成了行業(yè)間的不公平競爭，不符合稅收的公平性原則。再次，優(yōu)惠政策主要為直接優(yōu)惠，這使得科技成果的受讓者受益多，技術(shù)創(chuàng)新的真正投資者沒有獲得優(yōu)惠，技術(shù)創(chuàng)新的重點高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)重的問題也無法得到解決。

3.3 政策支持忽視前期研發(fā)過程，加重企業(yè)創(chuàng)新負(fù)擔(dān)

在企業(yè)所得稅方面，主要為事后優(yōu)惠，已經(jīng)擁有科技實力的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)引進以及已享有科研成果的技術(shù)性收入能享受優(yōu)惠，但對企業(yè)進行創(chuàng)新活動的前期準(zhǔn)備，如提取風(fēng)險準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金等的稅前扣除沒有進行規(guī)定，無法降低企業(yè)的投資風(fēng)險。增值稅方面，企業(yè)為進行研發(fā)活動需準(zhǔn)備先進設(shè)備，有些設(shè)備的購買無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅，限制了企業(yè)購置設(shè)備的選擇范圍。企業(yè)投入大量資金的同時稅負(fù)無法減輕，會出現(xiàn)創(chuàng)新后期動力不足的情況，無法得到研究成果，導(dǎo)致社會資源的浪費。

表1 我國支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策

3.4 稅收激勵標(biāo)準(zhǔn)缺乏區(qū)分度，政策支持向大企業(yè)傾斜

目前現(xiàn)行的稅收政策優(yōu)惠范圍雖有所擴大，但在企業(yè)資格認(rèn)定方面仍有較高門檻，其復(fù)雜的要求使許多企業(yè)望而卻步，只有資本實力雄厚、有較強生產(chǎn)能力的大企業(yè)能符合要求。而在我國，中小企業(yè)作為科技創(chuàng)新的主力軍，很難享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，而我國目前又沒有專屬于激勵中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，這一方面的缺失，使得中小企業(yè)難以在創(chuàng)新活動中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.5 缺少對技術(shù)人才的激勵，降低科研熱情

人才是技術(shù)創(chuàng)新的核心，一項研究成果的得出往往需要大量科技人才的長期投入。但分析我國現(xiàn)有的稅收政策，很難找出針對企業(yè)科技人才的普遍優(yōu)惠激勵政策，缺乏完善的對科技人才的稅收激勵機制。一方面，會造成科技人才的流失，進而降低企業(yè)的創(chuàng)新能力；另一方面，科技人才因缺少激勵支持，缺少創(chuàng)新熱情，也會造成人力資源的工作低效率。對科技人才的稅收優(yōu)惠主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅，企業(yè)所得稅方面存在空缺，個人所得稅方面雖有所涉及，但優(yōu)惠具有很大的局限性。

4 優(yōu)化我國促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策的建議

4.1 建立完善的稅收激勵體系

首先應(yīng)解決稅收優(yōu)惠政策總體層次低且混亂的問題，對現(xiàn)有政策進行系統(tǒng)化的梳理，在明確整體目標(biāo)和原則性的基礎(chǔ)，逐步形成一套較為合理完善的稅收優(yōu)惠政策體系。一方面，針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的特點，將稅收激勵政策覆蓋到企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的全部過程，初步建立與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動各環(huán)節(jié)相配套的稅收激勵體系；另一方面，針對企業(yè)的規(guī)模，提供有差別的政策支持，在繼續(xù)關(guān)注大企業(yè)發(fā)展的同時，政策扶持要向中小企業(yè)有所傾斜。

4.2 擴大優(yōu)惠范圍，細(xì)化政策內(nèi)容

取消國家規(guī)定的研發(fā)領(lǐng)域的限制，將優(yōu)惠區(qū)域不再限制于“國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域”，擴大優(yōu)惠范圍，使得存在創(chuàng)新活動的企業(yè)都能享受研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)競爭創(chuàng)造公平的環(huán)境。細(xì)化政策內(nèi)容，并增設(shè)對企業(yè)流動科技人員的優(yōu)惠政策，使得優(yōu)惠更明確化，減少企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)因規(guī)定模糊而產(chǎn)生的摩擦，利于稅收工作的進行。

4.3 提高對研發(fā)環(huán)節(jié)的重視度

由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是一個復(fù)雜的過程，前期準(zhǔn)備、中期研發(fā)、后期推廣，每個環(huán)節(jié)都有各自的特點，且環(huán)環(huán)相扣。但我國稅收制度在研發(fā)環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重缺失，不利于整個研發(fā)過程的順利進行。因此，應(yīng)進行合理的稅收政策選擇和設(shè)計，做到事前和事后政策扶持的有機結(jié)合：對基礎(chǔ)性的研發(fā)活動，應(yīng)當(dāng)偏重于事前的稅收扶持；而對于應(yīng)用性技術(shù)研究，則采取事后稅后鼓勵政策。

4.4 對創(chuàng)新失敗企業(yè)實行稅收寬容政策

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在很大的不確定性和風(fēng)險性，很有失敗的可能。鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，應(yīng)對其創(chuàng)新活動提供一定的保障，對其失敗造成的損失通過稅收形成一定的彌補。可以賦予創(chuàng)新失敗企業(yè)以相關(guān)損失直接抵減應(yīng)納稅所得額的權(quán)利，也可以允許其在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納和延遲繳納稅款。這可以直接緩解企業(yè)因創(chuàng)新失敗造成的資金短缺問題，激發(fā)企業(yè)繼續(xù)創(chuàng)新的熱情。

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