吳艷紅

(廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院財(cái)會(huì)系，廣東 湛江 524094)

2015年11月10日中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議上中央決策層首次提到了“供給側(cè)”改革，“供給側(cè)”就是我們常說的“供給端”，該系列新詞迅速成為市場(chǎng)熱點(diǎn)。現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境污染越來越嚴(yán)重，國家投入到環(huán)境治理的成本越來越高。環(huán)境成本是有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，造紙廠一直是污染大戶。為了探討“供給端”環(huán)境成本管理，我們將環(huán)境成本分成資源成本和環(huán)境污染治理成本。本文重點(diǎn)要分析的是如何從“供給端”去降低環(huán)境成本。供給端是指從供給的原材料、設(shè)備和生產(chǎn)過程中去有效控制環(huán)境成本。以造紙廠為例，造紙廠的主要污染是工業(yè)廢水污染，污染治理也主要是廢水排污處理及凈化。以往企業(yè)都是生產(chǎn)結(jié)束以后進(jìn)行污水凈化后排放。這里凈化需要購買凈化材料及設(shè)備，需要人工，這些統(tǒng)稱為污染治理成本。從供給和生產(chǎn)過程中，也就是“供給端”去進(jìn)行環(huán)境成本控制，具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1 宏觀方面，國家政策要扶持，給予環(huán)保達(dá)標(biāo)企業(yè)以環(huán)保補(bǔ)貼及獎(jiǎng)勵(lì)

從宏觀方面講，“供給端”改革的重要核心就是降低企業(yè)的制度性交易成本，具體包涵相關(guān)稅費(fèi)、融資費(fèi)用、交易成本等，降低這些成本可以幫助企業(yè)減輕成本負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。那么針對(duì)環(huán)境管理成本，政府可以做些什么。國外采用得最多，最直接的方面就是降低相關(guān)稅費(fèi)。比如說鼓勵(lì)進(jìn)口國外綠色原材料，對(duì)于綠色環(huán)保及環(huán)保設(shè)備，減少進(jìn)口關(guān)稅，甚至可以給予充分的環(huán)保補(bǔ)貼和環(huán)保達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)，從“供給端”降低環(huán)保企業(yè)的用料和設(shè)備的使用成本，提高企業(yè)從國外進(jìn)口綠色環(huán)保材料和設(shè)備的積極性。另外一方面，對(duì)于環(huán)境企業(yè)，國家應(yīng)該鼓勵(lì)由中低端產(chǎn)品向高端產(chǎn)品進(jìn)發(fā)，造紙企業(yè)也一樣，對(duì)于那些生產(chǎn)環(huán)節(jié)注重環(huán)保，生產(chǎn)高端環(huán)保產(chǎn)品的要給予獎(jiǎng)勵(lì)或者出臺(tái)政策單獨(dú)減少稅負(fù)。對(duì)于類似于造紙廠這樣的需要環(huán)保生產(chǎn)的企業(yè)，環(huán)保指標(biāo)達(dá)標(biāo)的，國家還可以優(yōu)先供貸，或者低利息供貸，解決目前很多中小型，需要環(huán)保生產(chǎn)企業(yè)的資金問題。減輕他們的融資成本和交易成本負(fù)擔(dān)，這樣可以增強(qiáng)他們的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，讓他們?cè)谏a(chǎn)過程中自主去環(huán)保生產(chǎn)，從而降低社會(huì)環(huán)境管理成本。

2 微觀方面，企業(yè)自身提高環(huán)保意識(shí)，嚴(yán)格加強(qiáng)各環(huán)節(jié)環(huán)境成本的管理與控制

2.1 預(yù)防和環(huán)境管理成本的控制

造紙廠的污染一直是非常嚴(yán)重的，為了盡可能減少后期的環(huán)境污染，降低環(huán)境管理成本。企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中，就需要時(shí)刻注重對(duì)技術(shù)操作人員進(jìn)行監(jiān)督和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，這其中包括報(bào)警系統(tǒng)的維護(hù)、環(huán)保操作過程的技術(shù)改善、后期環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的行為優(yōu)化，還有就是“事故”或“意外”發(fā)生以后的行為糾正等等，這些都是非常關(guān)鍵的。要加強(qiáng)造紙廠所有人員的環(huán)保意識(shí)，號(hào)召各部門所有人員響應(yīng)綠色制造，保護(hù)家園。為什么國外發(fā)達(dá)國家的造紙廠可以那么環(huán)保，這其中最主要的原因恐怕除了技術(shù)先進(jìn)以外，就是企業(yè)員工的環(huán)保意識(shí)強(qiáng)，有了環(huán)保意識(shí)，技術(shù)人員就會(huì)自主學(xué)習(xí)和時(shí)刻注意環(huán)保，這樣一方面保護(hù)了我們的環(huán)境，另一方面也為企業(yè)減少了環(huán)境污染，降低了環(huán)境治理成本。為了降低不必要的成本和支出，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)環(huán)境管理要求，對(duì)預(yù)防和管理成本進(jìn)行細(xì)化，如果可以，應(yīng)該盡可能細(xì)化到作業(yè)，或者說流程，然后每一個(gè)流程由專業(yè)的技術(shù)人員負(fù)責(zé)，制定環(huán)保指數(shù)，將環(huán)保指數(shù)與該流程人員的績(jī)效掛鉤，每一環(huán)節(jié)交結(jié)時(shí)，由下一流程人員進(jìn)行上一流程檢驗(yàn)交接，確保每一環(huán)節(jié)環(huán)保指數(shù)達(dá)標(biāo)。

2.2 材料選料以及設(shè)備配置過程

圖1 造紙廠大體流程圖

從圖1我們可以清楚看到一般造紙廠的操作流程，造紙廠一直是我們國家的污染大戶。產(chǎn)生的主要污染有廢水，廢物和廢氣，造成了水污染、土地污染和空氣污染，還有，在生產(chǎn)過程中造紙廠主要的原材料就是原漿，原漿是由原木加工過來的，這樣大量的樹木要被砍伐，這也是一種環(huán)境污染。還有，原漿的生產(chǎn)過程也會(huì)導(dǎo)致很多環(huán)境污染，原木到原漿，生產(chǎn)流程見圖2。

圖2 原木制漿過程

針對(duì)原木，經(jīng)常有些企業(yè)說他們用的紙漿都是原木提取的，實(shí)際不然，很多企業(yè)搞些剩材剩料蒸煮壓榨，生產(chǎn)過程中廢渣產(chǎn)生很多，有些原木根本不適合造紙，還有些是由于在蒸煮壓榨時(shí)處理不當(dāng)，導(dǎo)致廢物污染和很多廢物處理，增加了環(huán)境處理成本。所以對(duì)于選料這一部分，我們建議可以從專門的原漿外購進(jìn)質(zhì)量比較好的成品原漿。這樣可以減少由原木到干漿這一步驟的環(huán)境成本。如果可以的話，我們鼓勵(lì)從國外一些森林資源比較豐富的國家進(jìn)口一些質(zhì)量較高的原漿，這樣即可以降低原漿生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本，也可以為整個(gè)國家的森林資源保護(hù)做出貢獻(xiàn)，預(yù)防水土流失，間接的幫國家降低了環(huán)境治理成本，響應(yīng)了國家的綠色生產(chǎn)號(hào)召。另外，現(xiàn)在國內(nèi)也有很多企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)用紙，原料部分采用的是一些回收的廢舊物品煉漿的，這雖說利用的是廢舊物品，避免了很多樹木的砍伐，廢物回收利用，有效使用了資源，并節(jié)約了很多資源，但正是由于這些廢舊物品作為原材料成本低，很多企業(yè)對(duì)這些產(chǎn)品的加工不嚴(yán)格，生產(chǎn)過程中環(huán)境污染嚴(yán)重，因?yàn)楸緛磉@些東西就是加了很多涂料，化學(xué)物質(zhì)，用過后又臟又臭，導(dǎo)致生產(chǎn)這些產(chǎn)品的造紙廠衛(wèi)生環(huán)境極差，加之這些產(chǎn)品加工完成以后本來就是一些價(jià)值低廉的產(chǎn)品，所以工廠不舍得投入環(huán)保設(shè)備，技術(shù)及人力，導(dǎo)致整個(gè)生產(chǎn)過程對(duì)當(dāng)?shù)厮廴荆諝馕廴緡?yán)重，另外由于這些產(chǎn)品價(jià)值低廉，很多產(chǎn)品送到消費(fèi)者手里或企業(yè)時(shí)本身就有毒，傷害了消費(fèi)者的身體，由于價(jià)值低廉，比如說一次性使用產(chǎn)品，消費(fèi)者不珍惜，隨手亂扔，這又造成環(huán)境二度污染，增加了企業(yè)和社會(huì)的環(huán)境治理成本。所以對(duì)那些用廢料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，從“供給端”降低環(huán)境成本的角度，我們建議要嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān)，廢料也要分類生產(chǎn)，環(huán)保設(shè)備要配置齊全。還有，要向中國制造2025看齊，廢舊物品的回收利用也要生產(chǎn)出高端產(chǎn)品，想辦法提高提煉技術(shù)，變廢為寶，讓廢舊材料也能生產(chǎn)出食品級(jí)的高端產(chǎn)品，適應(yīng)市場(chǎng)的需求，省得國人舍近求遠(yuǎn)。

2.3 在生產(chǎn)過程中，我們要嚴(yán)格監(jiān)控生產(chǎn)

在生產(chǎn)過程中要分環(huán)節(jié)嚴(yán)格監(jiān)控成本的產(chǎn)生，想辦法降低成本。這里我們按一般造紙廠的具體環(huán)境成本項(xiàng)目來降低成本。首先是生產(chǎn)過程中環(huán)境處理設(shè)備的折舊成本。我們采購時(shí)要盡可能選擇比較好的處理設(shè)備。從源頭避免環(huán)境污染的產(chǎn)生。廢水處理要盡可能購置可以進(jìn)行廢水處理后可以回收的設(shè)備，這樣即可以減少廢水污染，又可以獲得廢水回收處理收益，一舉兩得，直接降低了環(huán)境處理成本。廢氣，廢物的處理同理，也是盡可能引進(jìn)一些可以回收處理的設(shè)備，用靜電除塵器，鍋爐內(nèi)脫硫，然后是硫化物、粉塵，二氧化碳中提取輕質(zhì)碳酸鈣進(jìn)行回收，這樣廢氣物對(duì)外界的環(huán)境污染就會(huì)減少很多。接著是生產(chǎn)過程中的營運(yùn)耗材和生產(chǎn)系統(tǒng)維護(hù)。這些材料和人工的選擇不能輕視，不能從簡(jiǎn)，因?yàn)檫@直接會(huì)導(dǎo)致后期環(huán)境成本的增加。最后是對(duì)生產(chǎn)中的環(huán)保設(shè)備要及時(shí)的維護(hù)與保養(yǎng)，隨時(shí)保證環(huán)保設(shè)備順利運(yùn)行，防止“事故”和“意外”的產(chǎn)生。同時(shí)也要做好“事故”和“意外”發(fā)生后的及時(shí)補(bǔ)救措施。

3 從管理會(huì)計(jì)方面，提倡作業(yè)成本管理

我國企業(yè)大多將環(huán)境成本直接計(jì)入間接費(fèi)用，最終比較也就是多了少了，沒有去具體分析產(chǎn)生的原因及合理性。有些環(huán)境成本由于難以估計(jì)，很多被低估或者忽略。建議造紙廠針對(duì)環(huán)境成本管理這一部分引入作業(yè)成本管理。將具體環(huán)境成本按照成本動(dòng)因進(jìn)行歸集與分配。比如說廢水處理成本，從圖1可以看到，制漿過程中注水，產(chǎn)生了廢水，廢水進(jìn)入管道進(jìn)行凈化一部分回收，一部分對(duì)外排放。作業(yè)成本法就是把這一過程當(dāng)作一個(gè)成本動(dòng)因按照料、工、費(fèi)分項(xiàng)目歸集該作業(yè)產(chǎn)生的所有成本。后面的廢氣、固體廢棄物，廠區(qū)環(huán)境治理、職工身體健康投入都是如此。先按成本作業(yè)歸集成本，再按照成本產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行分配。這樣歸集和分配出來的成本，更細(xì)化，更具體，有利于我們后期對(duì)環(huán)境成本的控制與分析。為下一期環(huán)境成本的計(jì)劃和控制做好準(zhǔn)備，這也是在“供給端”控制環(huán)境成本。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國供給端越來越不適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)需求，企業(yè)要想辦法重構(gòu)微觀機(jī)制，提高資源的優(yōu)化與配置，從供給端出發(fā)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。目前我國企業(yè)對(duì)于環(huán)境管理大多以事后管理為主，治理的滯后性導(dǎo)致亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚。國家最近提出的供給端改革，就是要從源頭，即供給和生產(chǎn)端入手進(jìn)行改革，提高企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，讓我國制造的產(chǎn)品總體由中低端向高端產(chǎn)品過度，提升產(chǎn)品質(zhì)量。重新構(gòu)建企業(yè)的微觀機(jī)制，優(yōu)化資源和要素的有效配置，想辦法提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)“中國制造2025”?！爸袊圃?025”要求企業(yè)要進(jìn)行綠色生產(chǎn)，由生產(chǎn)大國向服務(wù)性生產(chǎn)及生產(chǎn)服務(wù)性轉(zhuǎn)變，這其中重要原因就是我們國家的有限資源已經(jīng)耗用得太多，環(huán)境污染嚴(yán)重。從“供給端”談環(huán)境成本管理，就是要從源頭去控制環(huán)境污染，節(jié)能節(jié)耗，降低企業(yè)以及整個(gè)社會(huì)的環(huán)境成本及環(huán)境管理成本。

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