水資源稅全解析

為了更好地保護水資源，財政部、國家稅務(wù)總局、水利部聯(lián)合印發(fā)《水資源稅改革試點暫行辦法》（財稅〔2016〕55號），自2016年7月1日起在河北省實施水資源稅改革試點，8月1日迎來首個征期。

資源稅背景

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)資源有償使用而征收的一種稅。那么，什么是自然資源，我國目前把哪些資源納入了資源稅的征稅范圍？自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。

現(xiàn)行稅法定義，資源稅是以部分自然資源為課稅對象，對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅?？梢娔壳拔覈馁Y源稅征稅范圍較窄，僅包括了部分礦產(chǎn)品（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦）和鹽。

水資源稅和水資源費的比較

根據(jù)《中華人民共和國水法》和《水資源費征收使用管理辦法》，各省相繼開征了水資源費，在很大程度上促進了水資源的合理利用，保證了水環(huán)境的有效保護。但受傳統(tǒng)資源管理體制的束縛，水資源費在實際征管和使用過程中仍存在一些問題，如征收標準偏低、征收率低、未能?？顚Ｓ玫?，這些都是“費”不可避免的局限性。

參考2014年的煤炭資源稅改革，為使資源稅規(guī)范化、公開化、透明化，國家已著手清理涉煤收費基金，這已足以證明“稅”優(yōu)于“費”。所以，如果水資源稅代替水資源費，定能成為保護和管理水資源更為有效的經(jīng)濟手段。

河北地區(qū)試點征收水資源稅原因

我國水資源嚴重短缺，用水浪費現(xiàn)象極為常見，水環(huán)境污染和水生態(tài)損害嚴重，這已經(jīng)成為制約經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的制約。河北省人均水資源量只有全國平均水平的1/7，地下水超采量和超采面積均占全國1/3，是超采最為嚴重的地區(qū)，從而造成地下水位下降，地面沉降和地裂等問題，嚴重威脅生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展，必須采取有效措施，加大水資源節(jié)約和保護力度。

2014年以來，國務(wù)院及相關(guān)部門在河北省開展了地下水超采綜合治理，采取了調(diào)整種植結(jié)構(gòu)，加強水利建設(shè)，推進農(nóng)業(yè)綜合水價改革等多項措施。在河北省先行試點開征水資源稅，可以有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，并與其他政策措施相互配合，形成合力，有效抑制地下水超采和不合理用水需求，促進水資源高效利用，推動形成節(jié)約保護水資源的社會環(huán)境。

正常生活生產(chǎn)負擔(dān)是否會加重

河北省開征水資源稅試點工作，采取水資源費改稅方式。為充分發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用，嚴格控制地下水過量開采，抑制不合理需求，對特種行業(yè)，公共供水管網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)以及在地下水超采地區(qū)取用地下水，從高制定稅額標準。正常生產(chǎn)生活用水維持原有負擔(dān)水平不變。

水資源稅開征時間

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)《水資源稅改革試點暫行辦法》的通知（財稅〔2016〕55號），自2016年7月1日起在河北省實施水資源稅改革試點。

水資源稅納稅人范圍

利用取水工程或設(shè)施直接從江河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個人（除《河北省水資源稅改革試點實施辦法》第八條規(guī)定的情形外），為水資源稅納稅人。

納稅人應(yīng)按 《中華人民共和國水法》，《取水許可和水資源費征收管理條例》、《河北省取水許水可制度管理辦法》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證。

取水工程或者設(shè)施指閘、壩、渠道、人工河道、虹吸管、水泵、水井以及水電站等。

水資源稅的征收對象范圍

水資源稅的征收對象為地表水和地下水。

地表水是陸地表面上動態(tài)和靜態(tài)水的總稱，包括河流，湖泊（含水庫）等水資源。

地下水是埋藏在地表以下各種形式的水資源。

如何計算水資源稅

水資源稅實行從量計征。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=適用稅額標準伊實際取用水量

城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實際取用水量=實際取水量伊（1-合理損耗率）

合理損耗率標準：設(shè)區(qū)的市（含辛集、定州市）17%，縣城及以下15%。

水力發(fā)電（含抽水蓄能發(fā)電）取用水和火力發(fā)電貫流式冷卻取用水水資源稅應(yīng)按照實際發(fā)電量計征。

應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=適用稅額標準伊實際發(fā)電量

如何確定適用稅額

水資源稅分別按照地表水和地下水分行業(yè)確定稅額標準。在地下水超采區(qū)取用地下水的、特種行業(yè)取用水的，適用較高的稅額標準，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)超限額取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水、企業(yè)回收利用的采礦排水（疏干排水）和水源熱泵回用水，適用較低的稅額標準，城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)取用地下水的，水資源稅稅額標準高于公共供水管網(wǎng)未覆蓋地區(qū)。

取用水的具體適用稅額，依照《河北省水資源稅改革試點實施辦法》所附的 《河北省水資源稅稅額標準表》執(zhí)行。

取用水行業(yè)可分為：農(nóng)業(yè)、工商業(yè)、城鎮(zhèn)公共供水、特種行業(yè)、其他。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水包括種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)取用水。

不征收水資源稅的情形范圍

為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取用水的。

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取用水的。

家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。

為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取用水的。

為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應(yīng)急取 （排）用水的。

水源熱泵系統(tǒng)利用封閉型回灌技術(shù)回灌的水，油田生產(chǎn)中開采的原油混合液經(jīng)分離凈化后回注的水。

免征水資源范圍

規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水。

取用污水處理回用水、再生水、雨水、地下咸水、微咸水、淡化海水等非常規(guī)水源。

財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減稅和免稅情形。

如何規(guī)定納稅義務(wù)的發(fā)生時間

水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當日。

如何規(guī)定水資源稅的征收期限

水資源稅按月或者按季計算征收，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

如何規(guī)定取用水量的計量

納稅人應(yīng)當依照國家技術(shù)的標準安裝計量設(shè)施，并應(yīng)當如實向水行政主管部門和主管稅務(wù)機關(guān)提供與取用水有關(guān)的資料。

取水計量設(shè)施運行不正常或沒有安裝取水計量設(shè)施的，由水行政主管部門責(zé)令限期改正，并按照日最大取水能力核定取水量。

怎樣計算超計劃取用水稅額

納稅人應(yīng)按水行政主管部門批準的計劃用水。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)監(jiān)控納稅人水資源申報情況。納稅人（城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)和特殊用水納稅人除外）當年累計取用水量超過水行政主管部門批準的年度取用水計劃的部分，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按下列規(guī)定征收水資源稅：

對取用水量超過計劃百分之二十（含）以下的，超過部分按水資源稅稅額標準的二倍征收。

對取用水量超過計劃百分之二十至百分之四十（含）的，超過部分按水資源稅稅額標準的二點五倍征收。

對取用水量超過計劃百分之四十以上的，超過部分按水資源稅稅額標準的三倍征收?！?/p>

2016-09-01

注：源自http：//mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzAxMTEwMTM2Mw==&mid=2649904621&idx=1&sn=e8dc85ec97601e0599c1b6f531ca2e83&scene=23&s cid=0804ErRcJWLkENHgrrcrRhi7#rd。