肖俊濤

（湖北汽車工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北十堰442002）

營改增對我國汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響研究

肖俊濤

（湖北汽車工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北十堰442002）

闡述了營改增的背景和必要性，分析了全面營改增對我國汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，指出了營改增對我國汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的挑戰(zhàn)，提出了汽車企業(yè)主動適應(yīng)全面營改增，加快我國汽車產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級的建議。

營改增；汽車產(chǎn)業(yè)；轉(zhuǎn)型升級；影響

2016年全國兩會結(jié)束后的國務(wù)院常務(wù)會議上決定：2016年5月1日起全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)“全覆蓋”。2016年3月23日，財政部和國家稅務(wù)總局頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》（以下簡稱《辦法》），該《辦法》7章55條，分別從納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)、稅收減免的處理、征收管理等方面對營改增的實施進(jìn)行了規(guī)范。汽車產(chǎn)業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)，營改增將會對其帶來哪些影響，汽車企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對，是需要研究的。

1　營改增的背景及必要性

營業(yè)稅是我國在20世紀(jì)90年代稅制改革中新設(shè)立的一個稅種。雖然，世界上大多數(shù)國家都沒有設(shè)立這一稅種，但當(dāng)初我國設(shè)立該稅種或主要是基于以下考慮：1）在整個稅收體系上考慮增值稅與營業(yè)稅形成互補(bǔ)的態(tài)勢，在商品流通領(lǐng)域，對銷售貨物（有形動產(chǎn)）、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個人征收增值稅，對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，以及提供加工修理修配之外勞務(wù)的單位和個人（主要是服務(wù)業(yè)）征收營業(yè)稅；2）考慮到增加地方財政收入這一因素，使得增值稅由國稅局征收，營業(yè)稅由地稅局征收。

在營業(yè)稅與增值稅并行十幾年后，之所以將營業(yè)稅改革為增值稅主要是基于以下考慮：1）出于減稅的考慮。最初試行營改增時，主要考慮到的是服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的稅負(fù)比制造、銷售企業(yè)增值稅的實際稅負(fù)重，為減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)實施營改增。據(jù)統(tǒng)計，截至2014年底，全國營改增試點(diǎn)納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。全年有超過95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元，原增值稅納稅人因進(jìn)項稅額抵扣增加，減稅1 020億元，合計減稅1 918億元。另據(jù)估計，2016 年5月1日起全面實施營改增后，全年將減輕企業(yè)稅負(fù)5 000多億元；2）出于延長抵扣鏈，促進(jìn)商品流通的考慮。增值稅與營業(yè)稅均屬流轉(zhuǎn)稅，然而，由于營業(yè)稅不存在稅款抵扣，使得增值稅抵扣的鏈條僅限于有形商品的流通，營改增后，抵扣鏈條延伸到以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)，且從有形商品擴(kuò)展到無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及各項服務(wù)，這將極大地促進(jìn)商品和服務(wù)的流通；3）出于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的考慮。這主要體現(xiàn)在第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重有所提高上。據(jù)統(tǒng)計，2014年全國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重為48.2%，同比提高2.1個百分點(diǎn)。

2　營改增文獻(xiàn)綜述

近幾年專家學(xué)者們對國內(nèi)營改增的研究主要有以下幾個視角。

1）對營改增政策本身的研究如趙文超對營改增的原因、難點(diǎn)和未來進(jìn)行了分析，認(rèn)為營改增并非簡單的兩稅合并，其涉及到增值稅的重新設(shè)計、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、地方稅體系的重建、直接說建設(shè)的提速等一系列稅制改革的問題［1］。

2）營改增對企業(yè)、行業(yè)的影響研究如潘文軒從理論與現(xiàn)實兩個角度對營改增試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因進(jìn)行了分析，主要是增值稅稅率過高、能夠抵扣的外購產(chǎn)品和服務(wù)比率偏低、固定資產(chǎn)更新周期較長、營改增試點(diǎn)范圍有限、獲得增值稅抵扣發(fā)票困難等，同時提出了相應(yīng)的對策［2］。趙連偉通過雙重差分模型，以微觀企業(yè)層面調(diào)查的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對2011～2014年營改增的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行實證分析，考察了營改增對企業(yè)成長能力的影響，得出的結(jié)論是，營改增對企業(yè)成長能力的拉動效應(yīng)明顯，這種效應(yīng)的基礎(chǔ)是降低企業(yè)稅負(fù)［3］。田志偉，胡怡建通過創(chuàng)建CGE模型進(jìn)行定量預(yù)測，得出的結(jié)論是營改增對行業(yè)稅負(fù)變化的影響由政策設(shè)計、市場調(diào)節(jié)及各行業(yè)自身的特點(diǎn)共同決定，營改增后，擴(kuò)圍行業(yè)稅負(fù)變化差異較大，部分行業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)等稅負(fù)均有所上升［4］。孫瑜晨分析了金融服務(wù)業(yè)營改增的困境，認(rèn)為稅制改革受到稅收征管的制約，唯有選擇與稅收征管水平相適應(yīng)的稅制，才是“有效的”稅制［5］。王旭榮分析了營改增對服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響，認(rèn)為營改增雖然為服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來了機(jī)遇，但也存在多檔稅率導(dǎo)致稅負(fù)不均、試點(diǎn)行業(yè)沒有全覆蓋，產(chǎn)業(yè)鏈之間缺乏有效銜接等問題［6］。

3）營改增對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響研究如吳金光，歐陽玲，段中元以上海市營改增改革試點(diǎn)為例，采用TRAMO方法，對上海交通運(yùn)輸業(yè)、通訊業(yè)、建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性變動點(diǎn)進(jìn)行了分析，認(rèn)為營改增的影響效果與其調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展目標(biāo)相比遠(yuǎn)未充分發(fā)揮［7］。謝路一分析了營改增對深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，指出營改增對調(diào)整地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、減輕企業(yè)稅負(fù)具有推動作用，同時指出，營改增導(dǎo)致的主要問題是地方財政負(fù)擔(dān)加重，面臨減收和增支雙重壓力［8］。

4）營改增對財政稅收收入和財稅改革的影響研究如崔志坤、王振寧、常彬斌分析了營改增對地方稅體系的影響，提出要科學(xué)調(diào)整中央與地方的財權(quán)，賦予省級政府一定的稅收立法權(quán)限，合理構(gòu)建地方稅體系［9］。徐麗霞探討了營改增后地方稅制格局的變遷，提出把目前在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅逐漸轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)征收，且代替營業(yè)稅變成地方稅種，同時也提出了借營改增之機(jī)拓展中央與地方財政關(guān)系改革，使事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)［10］。

5）營改增對汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響研究對物流企業(yè)的影響，如劉榕以上海汽車集團(tuán)的安吉物流公司為例，分析了營改增對其的影響［11］；對汽車金融公司的影響，如邱華以汽車金融公司為例對金融業(yè)營改增的財務(wù)影響進(jìn)行了分析，并為金融業(yè)營改增的實施提出了建議［12］；對汽車租賃業(yè)和汽車融資租賃業(yè)的影響，如張浩分析了營改增對汽車租賃業(yè)的影響［13］，栗艷玲分析了營改增后對汽車融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理［14］。然而，關(guān)于全面實施營改增后對整個汽車產(chǎn)業(yè)會產(chǎn)生怎樣的影響，卻鮮有研究。

3　營改增對推動我國汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響分析

全面推行營改增后，將對我國整個汽車產(chǎn)業(yè)的科學(xué)發(fā)展起著不容忽視的推動作用。

1）有利于提升我國汽車產(chǎn)業(yè)的整體競爭力

汽車產(chǎn)業(yè)鏈包括上游的汽車設(shè)計、汽車研發(fā)、原材料采購、入廠物流，中游的汽車制造和汽車銷售，下游的出廠物流、汽車服務(wù)等。營改增之前，由于營業(yè)稅與增值稅并存，汽車產(chǎn)業(yè)在各個環(huán)節(jié)的抵扣鏈條沒有打通，重復(fù)征稅現(xiàn)象一直沒能消除，僅有汽車制造、銷售和維修企業(yè)繳納增值稅，汽車制造企業(yè)僅能夠?qū)υ牧喜少?、設(shè)備采購及運(yùn)輸費(fèi)用的7%進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，對汽車設(shè)計和研發(fā)費(fèi)用（其他單位實施的）、廣告費(fèi)用、汽車金融業(yè)務(wù)費(fèi)用、汽車保險業(yè)務(wù)費(fèi)用等均不能抵扣，其抵扣鏈條沒有覆蓋整個汽車產(chǎn)業(yè)。全面推行營改增后，使得進(jìn)項稅抵扣可以在整個產(chǎn)業(yè)鏈間實施，汽車生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)可對采購、研發(fā)、廣告、咨詢、物流企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。同時也為下游企業(yè)提供了可抵扣的進(jìn)項稅額?？梢?，營改增的全面實施，降低了汽車產(chǎn)業(yè)鏈條上各企業(yè)的稅收成本，有利于汽車產(chǎn)業(yè)鏈條的打通和共同發(fā)展，使汽車產(chǎn)業(yè)鏈條上的企業(yè)享有同等的稅收政策，提升了汽車產(chǎn)業(yè)的整體競爭力。以比亞迪公司為例，由于交通服務(wù)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增的先行試點(diǎn)，2013年該公司增加進(jìn)項稅4 500萬元，其中按照6%稅率進(jìn)行營改增試點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，新增進(jìn)項稅3 300萬元，交通服務(wù)業(yè)新增進(jìn)項稅1 200萬元［15］。

2）有利于加快我國汽車產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級

當(dāng)前，我國汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展面臨的主要問題是：a.汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理；b.汽車企業(yè)缺乏自主創(chuàng)新，自主品牌競爭力不強(qiáng)；c.汽車產(chǎn)業(yè)的主要利潤來源于汽車產(chǎn)品的銷售，對汽車服務(wù)業(yè)創(chuàng)造的價值和利潤挖掘不夠；d.傳統(tǒng)汽車產(chǎn)業(yè)與“互聯(lián)網(wǎng)+”融合不夠，“互聯(lián)網(wǎng)+”作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，在汽車產(chǎn)業(yè)中的地位和作用未得到充分發(fā)揮［16］。

營改增在汽車產(chǎn)業(yè)的全面實施，恰好能夠有助于以上問題的解決：a.有助于汽車產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。營改增將促進(jìn)汽車服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增加汽車服務(wù)業(yè)創(chuàng)造價值的比重，優(yōu)化汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，特別是在長遠(yuǎn)上會促進(jìn)汽車物流、汽車租賃、汽車檢測、汽車評估、汽車金融與汽車保險等汽車服務(wù)業(yè)的發(fā)展；b.有助于汽車企業(yè)實施主輔分離，加強(qiáng)自主創(chuàng)新，提升自身的競爭力。營改增后，汽車企業(yè)將本單位的商品企劃、營銷策劃、廣告宣傳、信息技術(shù)、物流服務(wù)、產(chǎn)品研發(fā)等業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)可以實施增值稅的抵扣。專業(yè)化分工的加強(qiáng)無疑有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展和制造業(yè)本身的轉(zhuǎn)型升級，汽車生產(chǎn)制造企業(yè)會將更多的精力投入到全面自主創(chuàng)新和增強(qiáng)自身競爭力的建設(shè)中；c.使抵扣鏈條不僅全面覆蓋與汽車產(chǎn)業(yè)鏈條相關(guān)的各行業(yè)，打通稅收抵扣鏈條，而且超出汽車產(chǎn)業(yè)本身，拓展到房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，這將更加有助于降低汽車企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)汽車制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級；d.有助于“互聯(lián)網(wǎng)+”與汽車產(chǎn)業(yè)的跨界融合。汽車企業(yè)通過“互聯(lián)網(wǎng)+”開辟的服務(wù)業(yè)務(wù)也納入了抵扣的鏈條，IT企業(yè)為汽車產(chǎn)業(yè)提供的服務(wù)費(fèi)用也可按規(guī)定進(jìn)行抵扣，深化了“互聯(lián)網(wǎng)+”與汽車產(chǎn)業(yè)的跨界融合。

3）有利于降低汽車企業(yè)（集團(tuán)）的整體稅負(fù)

主要體現(xiàn)在以下方面：a.營改增后，一直繳納增值稅的汽車生產(chǎn)企業(yè)和汽車銷售企業(yè)由于抵扣范圍的擴(kuò)大及抵扣項目的增加，增值稅稅負(fù)減少；b.營改增后，在企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅可以進(jìn)行抵扣的基礎(chǔ)上，又允許將新增的不動產(chǎn)實施進(jìn)項稅抵扣，具體規(guī)定是：2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，或者2016年5月1日后取得不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第1年抵扣比例為60%，第2年抵扣比例為40%；c.營改增后，具有多元化和綜合性業(yè)務(wù)的汽車企業(yè)集團(tuán)的增值稅稅負(fù)降低。一般而言，汽車企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)是綜合性和多元的，其包括整車及零部件的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)、汽車維修業(yè)務(wù)、汽車服務(wù)業(yè)務(wù)（含出口貿(mào)易）、汽車金融業(yè)務(wù)、汽車保險業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)及其他相關(guān)的業(yè)務(wù)等。全面實施營改增后，這些業(yè)務(wù)收入都整合為繳納增值稅，由于不同業(yè)務(wù)適用的稅率不同，需分別計算繳納增值稅，這使得較之以前按混合銷售行為繳納增值稅或增值稅與營業(yè)稅分別征收的情形，稅負(fù)有所降低。

4　營改增對我國汽車產(chǎn)業(yè)的挑戰(zhàn)

雖然營改增對汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著極大的促進(jìn)作用，但對汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也帶來了挑戰(zhàn)。

1）使汽車金融和保險業(yè)短期內(nèi)可能增加稅負(fù)

汽車金融業(yè)與汽車保險業(yè)適用6%的稅率，高于原5%的營業(yè)稅的稅率。按照營改增功能的發(fā)揮，應(yīng)當(dāng)盡可能多的使?fàn)I改增后的納稅義務(wù)人為一般納稅義務(wù)人。《辦法》第5條明確規(guī)定：符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。且除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?？梢?，絕大多數(shù)的汽車金融公司和保險公司都應(yīng)當(dāng)是一般納稅義務(wù)人。其稅負(fù)想要低于營改增之前的5%，就應(yīng)當(dāng)允許抵扣的金額達(dá)到其提供金融和保險服務(wù)收入的1%，這實際上是難以做到的。雖說汽車金融和汽車保險企業(yè)允許抵扣的項目較多，如包括設(shè)備購買費(fèi)用的抵扣、廣告費(fèi)用的抵扣、租賃費(fèi)用的抵扣、建筑費(fèi)用的抵扣等，然而，在營改增之前，大多數(shù)汽車金融公司和汽車保險公司的大量設(shè)備已購買完畢（每年需更新的設(shè)備較為有限），所設(shè)的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)也已經(jīng)完成，因此，其允許抵扣的費(fèi)用主要是廣告費(fèi)用和租賃費(fèi)用，這些費(fèi)用的發(fā)生本身不大，且又不是全額進(jìn)行抵扣，廣告費(fèi)一般情況下按照6%抵扣，租賃費(fèi)用一般情況下按照11%進(jìn)行抵扣，而汽車金融與汽車保險大量發(fā)生的人工費(fèi)用則無法抵扣。因此，汽車金融與汽車保險業(yè)的增值稅稅額在全面實施營改增后，短期內(nèi)有可能會出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。

2）可能加大汽車物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

據(jù)調(diào)查，在我國物流運(yùn)輸環(huán)節(jié)，公路運(yùn)輸高達(dá)80%，鐵路運(yùn)輸不到10%，水運(yùn)約占7%左右。且91%的汽車物流企業(yè)認(rèn)為，汽車物流成本的50%來自運(yùn)輸環(huán)節(jié)，倉儲環(huán)節(jié)的成本小于30%，包裝環(huán)節(jié)占比小于5%，裝卸、搬運(yùn)環(huán)節(jié)的成本小于5%［17］。事實上，2012年1月1日，營改增試點(diǎn)在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式實施。2012年7 月25日，以上兩個行業(yè)營改增試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京市，天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省直轄市。2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。經(jīng)過幾年的試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，即汽車物流業(yè)的增值稅稅負(fù)較之營改增之前營業(yè)稅的稅負(fù)是增加的。武漢市國際稅收研究會課題組經(jīng)過調(diào)研得出如下結(jié)論：交通運(yùn)輸業(yè)中稅負(fù)增加的企業(yè)主要集中在陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，2013年上半年，武漢市陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)239戶納稅人增加稅額4 131.83萬元。之所以會出現(xiàn)這一情形，主要原因是汽車物流企業(yè)“營改增”之后增值稅稅率為11%，如果進(jìn)項稅稅額達(dá)不到8%，就會超過原有營業(yè)稅3%的稅負(fù)水平。實際上，8%的進(jìn)項稅抵扣是較難達(dá)到的。

3）對汽車企業(yè)的納稅申報提出了更高的要求

就汽車生產(chǎn)制造企業(yè)和銷售企業(yè)而言，雖然其本身繳納增值稅，但由于經(jīng)營的多元化，不同業(yè)務(wù)增值稅征收的稅率及方式不同，抵扣的情形也不同，這就需要企業(yè)在增值稅納稅申報上對不同業(yè)務(wù)的收入和支出明晰，分別計算增值稅。如汽車制造企業(yè)可能有運(yùn)輸?shù)氖杖耄湓鲋刀惖挠嬎闩c汽車銷售收入不同，汽車4S店普遍都有汽車保險的代理收入，其增值稅的計算也不同于汽車的銷售。就汽車租賃業(yè)而言，需區(qū)分不同的經(jīng)營模式。僅提供車輛出租的，應(yīng)當(dāng)按照有形動產(chǎn)的租賃繳納增值稅，其適用的稅率為17%，區(qū)別于提供車輛出租業(yè)務(wù)同時為承租人配備駕駛?cè)藛T的租賃模式。對融資租賃的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退的政策。就汽車金融企業(yè)和汽車保險企業(yè)而言，其貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓收入是被納入征稅范圍的，但其存款利息收入和被保險人獲得的保險賠付是不征收增值稅的，在納稅申報時需加以區(qū)分。

5　主動適應(yīng)全面營改增，加快我國汽車產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級發(fā)展

稅收對我國汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響是巨大的。在我國現(xiàn)行稅收體系中，關(guān)于以汽車為征稅對象的稅種有小汽車消費(fèi)稅、車輛購置稅、車船稅等。關(guān)于汽車企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。然而，此次全面營改增對汽車產(chǎn)業(yè)的影響是前所未有的，為此，汽車企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動適應(yīng)全面營改增的需求，提升自身的競爭力，從而促進(jìn)整個汽車產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

1）汽車企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)延伸至整個汽車產(chǎn)業(yè)，從而增強(qiáng)自身的競爭力

眾所周知，汽車企業(yè)集團(tuán)競爭力提升的重要途徑之一是實施多種經(jīng)營，其業(yè)務(wù)和投資領(lǐng)域覆蓋整個汽車產(chǎn)業(yè)鏈。全面營改增，打通了汽車制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅收抵扣的鏈條，真正避免了重復(fù)征稅。汽車企業(yè)的重點(diǎn)已不再是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，尤其是傳統(tǒng)能源汽車的產(chǎn)能已經(jīng)遠(yuǎn)超過了市場需求，產(chǎn)能過剩已成為不爭的事實（2015年我國汽車總產(chǎn)能為5 000萬輛，產(chǎn)能的實際利用率不到50%）。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)而注重向汽車服務(wù)業(yè)投資，重點(diǎn)向汽車維修、汽車金融、汽車保險、二手車貿(mào)易、汽車租賃等方面投資。據(jù)統(tǒng)計，2015年我國汽車維修產(chǎn)值達(dá)到了7 000億元，并以每年10%的速度遞增。2015年我國汽車金融滲透率已達(dá)25%，汽車保有量中信貸比例為34.4%，截至2015年底，汽車金融市場金額達(dá)到6 700億元。2014年我國就已經(jīng)成為全球第二大車險市場，車險保費(fèi)收入達(dá)到5 516億元，在財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)中的占比為73.12%，2015年的車險保費(fèi)收入則超過了6 000億元。2015年我國二手車銷量為960多萬輛，銷量占整車銷量的約40%。汽車企業(yè)集團(tuán)的投資更多地流向汽車服務(wù)業(yè)，不僅可以提高自身的盈利水平，增強(qiáng)整體的競爭力，還可以加快汽車企業(yè)兼并重組與產(chǎn)業(yè)集中度提升的步伐，有助于汽車產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

2）大力發(fā)展汽車服務(wù)企業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

據(jù)公安部交管局統(tǒng)計，截至2015年底，全國機(jī)動車保有量達(dá)2.79億輛，其中汽車1.72億輛，每百戶家庭擁有31輛。北京、成都、深圳等大城市每百戶家庭擁有私家車超過60輛。如此大的汽車保有量為汽車服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了廣闊的空間。據(jù)統(tǒng)計，發(fā)達(dá)國家整車和零部件銷售的利潤占整個汽車產(chǎn)業(yè)的利潤不足30%，汽車產(chǎn)業(yè)的主要利潤來自于汽車服務(wù)業(yè)。以汽車金融為例，全球汽車銷量中的70%是通過融資貸款銷售的，汽車金融業(yè)務(wù)的利潤占到汽車行業(yè)的24%。二手車業(yè)務(wù)的潛力更是巨大，美國、德國、瑞士和日本的二手車銷量分別是新車的3.5倍、2倍、2倍和1.4倍。我國汽車產(chǎn)業(yè)的主要利潤還是來自于整車和零部件的銷售，大約占整個產(chǎn)業(yè)利潤的70%以上，汽車信貸的比例不高，二手車的交易量尚不及新車銷量的一半。全面營改增，是對汽車服務(wù)企業(yè)的一次大減負(fù)，汽車服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，創(chuàng)造更多的價值，進(jìn)一步提高利潤水平，提高其在整個汽車產(chǎn)業(yè)的盈利比重，進(jìn)而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3）汽車企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極拓展“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)務(wù)，主動實施跨界融合

曾幾何時，IT業(yè)開始進(jìn)入汽車產(chǎn)業(yè)。樂視和蘋果已開始造汽車，谷歌的汽車無人駕駛技術(shù)已處于世界領(lǐng)先地位。一時間，傳統(tǒng)的汽車企業(yè)開始擔(dān)憂IT業(yè)進(jìn)入汽車產(chǎn)業(yè)的強(qiáng)大競爭壓力。經(jīng)過近2年的發(fā)展，IT企業(yè)認(rèn)識到僅靠雄厚的資金實力無法在汽車產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢地位；汽車企業(yè)集團(tuán)也認(rèn)識到，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)滲透到汽車產(chǎn)業(yè)的各個方面，惟有主動擁抱互聯(lián)網(wǎng)，實施跨界融合，進(jìn)行技術(shù)、生產(chǎn)、管理、營銷、服務(wù)的全方位創(chuàng)新，才能提高競爭力。數(shù)據(jù)顯示，2015年互聯(lián)網(wǎng)車險銷售達(dá)716.08億元，占整個財產(chǎn)險的93.20%，汽車銷售的C2B、B2C、C2C模式增長迅速，滴滴打車幾乎遍布所有大中城市，汽車企業(yè)集團(tuán)開始與IT企業(yè)合作，上汽與阿里巴巴簽署了合作協(xié)議，東風(fēng)與華為開始全面合作?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的提出為汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了一個新的視角?；ヂ?lián)網(wǎng)將汽車相關(guān)要素鏈接和整合起來，形成了汽車產(chǎn)業(yè)的智能化。智能化、車聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、自動駕駛等技術(shù)，在深刻改變汽車產(chǎn)品形態(tài)的同時，也將豐富汽車發(fā)展的商業(yè)模式，從研發(fā)、生產(chǎn)、物流、營銷到汽車后市場的各個環(huán)節(jié)都將發(fā)生重大變革，這些變革將導(dǎo)致汽車產(chǎn)品價值新的增長點(diǎn)和汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，2015年我國車聯(lián)網(wǎng)市場規(guī)模超過了1 500億元。恰在此時，營改增全面實施，這無疑為汽車產(chǎn)業(yè)與IT業(yè)的跨界融合注入了“催化劑”，也為汽車企業(yè)運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”拓展業(yè)務(wù)提供了稅收支持。

6　結(jié)束語

當(dāng)前，全面營改增已經(jīng)推行，營改增全面實施后對汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響效果還有待實踐的檢驗。

營改增的一些政策和規(guī)定也將在經(jīng)過一段時間后進(jìn)一步完善。營改增必將進(jìn)一步促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和科學(xué)發(fā)展，汽車企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握機(jī)遇，開展業(yè)務(wù)整合，提升自身的競爭力。

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Influence of Replacing Business Tax with Value-added Tax on Development of China's Automobile Industry

Xiao Juntao
（School of Economics and Management，Hubei University of Automotive Technology，Shiyan 442002，China）

The background and necessity of replacing business tax with value-added tax w，ere expounded；the influence of replacing business tax with value-added tax on the development of Chinas automobile in?dustry， was analyzed；the challenges of replacing business tax with value-added tax to the development of Chinas automobile indu，stry were pointed out，and some suggestions on speeding up the transformation and upgrading of Chinas automobile industry through replacing business tax with value-added tax were putforward.

replacing business tax with value-added tax；auto industry；transformation and upgrading；influence

F812.42；F407.471

A

1008-5483（2016）02-0059-05

10.3969/j.issn.1008-5483.2016.02.014

2016-05-09

湖北省教育廳人文社科重點(diǎn)項目（16D070）

肖俊濤（1973-），男，河南南陽人，教授，從事經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)法研究。E-mail：xiaojuntao00957@163.com