四川省煙草公司遂寧市公司 張梅芳

營(yíng)改增對(duì)商業(yè)企業(yè)的影響探討
——以煙草行業(yè)為例

四川省煙草公司遂寧市公司 張梅芳

2016年5月1日，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增稅收制度，各類企業(yè)均在此次全面稅改中受到不同程度的影響。本文從與煙草商業(yè)企業(yè)有關(guān)的營(yíng)改增內(nèi)容和意義入手，展開分析了營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)核算、票據(jù)管理等方面的影響效應(yīng)，并提出應(yīng)對(duì)措施，旨在促進(jìn)稅收改革的穩(wěn)步過(guò)渡。

營(yíng)改增 經(jīng)營(yíng)成果 會(huì)計(jì)核算 票據(jù)管理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存所致的重復(fù)征稅、監(jiān)管障礙等問(wèn)題日益突出，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。因此，我國(guó)于2012年開始推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，到2015年底，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，累計(jì)降低6400多億元稅收，取得了顯著改革成果。在今年的兩會(huì)期間，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)提出2016年5月實(shí)行全面的“營(yíng)改增”政策，落實(shí)深度改革，各類企業(yè)均在此次全面稅改中受到的不同程度的影響。本文立足一般納稅人的煙草商業(yè)企業(yè)角度，圍繞以下三個(gè)相互聯(lián)系的問(wèn)題展開理論分析：一是如何理解與煙草商業(yè)企業(yè)有關(guān)的“營(yíng)改增”主要內(nèi)容？二是“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響效應(yīng)？三是企業(yè)應(yīng)該采取什么措施應(yīng)對(duì)？

1 煙草商業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)的主要變化和意義

通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”政策，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，并且將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。煙草商業(yè)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，主要稅負(fù)為增值稅，可以看出，“營(yíng)改增”之前，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍較小，在全面“營(yíng)改增”的背景下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，使煙草商業(yè)企業(yè)諸多費(fèi)用項(xiàng)目，例如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等可以抵扣，外購(gòu)、自建、租入、維修不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)支出也可抵扣，稅收減負(fù)效果明顯，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，國(guó)家稅務(wù)總局及財(cái)政部就專用發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理等事項(xiàng)下發(fā)了一系列文件公告，大幅度改革不僅僅影響了稅負(fù)，還對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)管理等方面均帶來(lái)了顯著影響。

2 “營(yíng)改增”帶來(lái)的影響效應(yīng)

2.1 對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響

根據(jù)合同的價(jià)格約定，從“價(jià)內(nèi)稅”變成“價(jià)外稅”，并不會(huì)改變企業(yè)的定價(jià)機(jī)制?；诖饲疤?，“營(yíng)改增”對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用、稅負(fù)及利潤(rùn)等產(chǎn)生了較大影響，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。一是房屋租金收入減少，“營(yíng)改增”前，企業(yè)的房租收入按照收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，房屋租金收入改征增值稅，出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,仍按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，流轉(zhuǎn)稅稅率不變，按照不包含增值稅的價(jià)款進(jìn)行收入計(jì)量，企業(yè)收入減少，因同時(shí)減少收入及營(yíng)業(yè)稅金，對(duì)利潤(rùn)總額及企業(yè)所得稅影響不大。二是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。稅改前，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅，稅改后，企業(yè)繳納的增值稅作為價(jià)外稅，不得在企業(yè)所得稅前扣除。三是能夠扣除的成本費(fèi)用減少。稅改前，企業(yè)按照價(jià)稅合計(jì)的金額入賬，可在所得稅前可以全額扣除。稅改后，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用均可開具增值稅發(fā)票，只能將抵扣后的價(jià)值作為費(fèi)用進(jìn)行所得稅前扣除。四是購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生了變化。稅改前，購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的全額計(jì)入原值計(jì)提折舊，稅改后，購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)增值稅可抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)的原值金額變小，計(jì)提的累計(jì)折舊也相應(yīng)地減少。

以“營(yíng)改增”后采用6%稅率的費(fèi)用為例，假設(shè)該費(fèi)用年發(fā)生額為100萬(wàn)元，該費(fèi)用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.66萬(wàn)元，進(jìn)入費(fèi)用的金額及增值稅額均將減少5.66萬(wàn)元，利潤(rùn)總額增加5.66萬(wàn)元，所得稅增加1.42萬(wàn)元。稅改后凈利潤(rùn)增加4.24萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)減少4.24萬(wàn)元，企業(yè)整體稅負(fù)下降4%左右，對(duì)稅利總額無(wú)影響。

總體來(lái)看，“營(yíng)改增”后，煙草商業(yè)企業(yè)稅金減少，凈利潤(rùn)增加，稅利總額變化不大，對(duì)降本增效起到積極作用。

2.2 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”全面推行之后，企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量、納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面均發(fā)生了較大變化。

首先，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的性質(zhì)不同，“營(yíng)改增”前后，收人、成本和稅金核算原則和方法都發(fā)生了變化。企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅需要按照全部?jī)r(jià)款來(lái)計(jì)算，而實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)按照不包含增值稅的價(jià)款進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)量，這要求會(huì)計(jì)人員熟悉增值稅率和抵扣規(guī)定，注意價(jià)款分離及會(huì)計(jì)科目的變化，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量提出更高的要求。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表也相應(yīng)受到一定影響，造成指標(biāo)口徑不可比，企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”前后會(huì)計(jì)報(bào)表預(yù)算、披露與分析應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，避免出現(xiàn)偏差。

其次，過(guò)渡時(shí)期對(duì)新老項(xiàng)目的稅務(wù)處理不一致。即使發(fā)票是5月1日以后開具的，只要業(yè)務(wù)發(fā)生是在5月1日之前，均屬于老項(xiàng)目，老項(xiàng)目的專用發(fā)票不能進(jìn)行抵扣。對(duì)于這類沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的老項(xiàng)目，企業(yè)可選擇按照新的增值稅稅率或采用簡(jiǎn)易征收方法兩種方式計(jì)算繳納增值稅。這就要求企業(yè)對(duì)存量合同及發(fā)票進(jìn)行清理，避免多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

最后，企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”后業(yè)務(wù)的交易方式也需要作出相應(yīng)調(diào)整，不同的交易方式將直接影響核算。在營(yíng)業(yè)稅施行階段,出現(xiàn)很多代收代付等三角債的交易行為,財(cái)務(wù)結(jié)算較為混亂?！盃I(yíng)改增”政策的推動(dòng)，有助于“資金流”、“票據(jù)流”、“物流”的三流統(tǒng)一，胡亂墊付的行為不再可能。這就意味著企業(yè)要解決上游供應(yīng)商身份不明的問(wèn)題，搭建清晰的抵扣鏈條。

2.3 對(duì)票據(jù)管理的影響

“營(yíng)改增”政策在對(duì)發(fā)票管理提出更高標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也帶來(lái)了便利。增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，由于實(shí)行憑票抵扣制度，它具有完稅憑證的作用，對(duì)發(fā)票的領(lǐng)取和使用有嚴(yán)格的要求。為進(jìn)一步規(guī)范納稅人的增值稅發(fā)票管理，國(guó)家稅務(wù)總局及四川省國(guó)家稅務(wù)局先后發(fā)布了一系列關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理的公告，明確要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行跟蹤管理，加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的監(jiān)控，對(duì)納稅人專用發(fā)票的管理提出了更高要求。一般納稅人在發(fā)票開具上，有增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票之分，在發(fā)票使用上有小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人之分，如果發(fā)票使用不合理，將要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。增值稅對(duì)發(fā)票管理帶來(lái)的好處，審核發(fā)票來(lái)源時(shí)，在營(yíng)業(yè)稅情況下很難對(duì)發(fā)票進(jìn)行審核，通過(guò)增值稅環(huán)環(huán)相抵扣的鏈條，發(fā)票認(rèn)證更加容易。合理利用增值稅發(fā)票，能夠更有效管控“問(wèn)題發(fā)票”帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3 全面“營(yíng)改增”背景下加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

“營(yíng)改增”的稅制改革對(duì)企業(yè)具有很多有利的影響，可以降低稅負(fù)，使競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加公平，但是如何更好地利用“營(yíng)改增”帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，因此對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部管理提出以下建議。

3.1 完善稅務(wù)籌劃，優(yōu)化物資采購(gòu)流程

“營(yíng)改增”實(shí)施后，一般納稅人可以充分利用增值稅發(fā)票抵扣的方式實(shí)現(xiàn)合理降稅。企業(yè)不能再僅從采購(gòu)的價(jià)格、質(zhì)量角度選取供貨商，還應(yīng)考慮可抵扣稅額，圍繞采購(gòu)模式、投標(biāo)報(bào)價(jià)及合同簽訂等調(diào)整管理模式，優(yōu)化采購(gòu)流程。充分考慮到增值稅專用發(fā)票管理在集中采購(gòu)的應(yīng)用，合理篩選供應(yīng)商，確保對(duì)方能提供專用發(fā)票，向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)要求其代開專票，合同條款應(yīng)注明是否包含增值稅等條款，要把納稅籌劃滲透到采購(gòu)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效，降低企業(yè)稅負(fù)的目的。對(duì)于5月1日前的存量合同，應(yīng)按照“營(yíng)改增”政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，結(jié)合產(chǎn)品定價(jià)和供應(yīng)商信息綜合調(diào)整相關(guān)合同條款。

3.2 加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，提升會(huì)計(jì)管理水平

對(duì)比“營(yíng)改增”政策實(shí)施前后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理都存在一定差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的相關(guān)技能培訓(xùn)和再教育，對(duì)“營(yíng)改增”的具體政策進(jìn)行深入了解，按照“營(yíng)改增”的政策對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及營(yíng)改增前的存量合同進(jìn)行梳理，厘清關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，區(qū)分新老項(xiàng)目，關(guān)注過(guò)渡時(shí)期的稅金計(jì)算，切實(shí)提升稅收核算和繳納的水平，科學(xué)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。稅收政策的不斷變化對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出新的要求，財(cái)政部于2016年7月4日發(fā)布《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見稿)》，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞不僅影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算，同時(shí)也會(huì)關(guān)系到企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范涉稅相關(guān)的基礎(chǔ)性工作，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與財(cái)稅政策的變化相適應(yīng)。由于“營(yíng)改增”之后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表口徑發(fā)生了改變，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)表分析方法進(jìn)行合理調(diào)整，在橫向財(cái)務(wù)指標(biāo)及縱向財(cái)務(wù)指標(biāo)分析比較的過(guò)程中剔除“營(yíng)改增”因素，也要在分析研究?jī)衾麧?rùn)指標(biāo)變化情況的基礎(chǔ)上，對(duì)“營(yíng)改增”的影響進(jìn)行分析。

3.3 規(guī)范發(fā)票管理，防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專用發(fā)票的取得、開具、傳遞、抵扣等對(duì)申報(bào)繳納具有重要的意義，要求企業(yè)有嚴(yán)格的發(fā)票管理制度和規(guī)范要求。在發(fā)票取得方面，應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票及銷售清單，還應(yīng)注意發(fā)票開具的項(xiàng)目名稱，進(jìn)行合理的納稅規(guī)劃，選擇利己的稅目和稅率，避免將費(fèi)用置于不能抵扣的類目中，積極做好進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理中的認(rèn)證抵扣工作，切實(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)和損失的發(fā)生。在發(fā)票開具方面,增值稅發(fā)票發(fā)放、開具、注銷流程復(fù)雜,這需要企業(yè)規(guī)范專用發(fā)票管理，謹(jǐn)慎開具，避免購(gòu)銷不匹配、有銷項(xiàng)無(wú)進(jìn)項(xiàng)、大部分發(fā)票頂額開具、發(fā)票開具后大量作廢等問(wèn)題。

4 結(jié)語(yǔ)

前已述及，“營(yíng)改增”政策的推行不僅是稅種及稅率調(diào)整的表現(xiàn)，企業(yè)的納稅籌劃、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等工作也在政策調(diào)整中受到連鎖影響。企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際，做好籌劃，用好政策，以此來(lái)順應(yīng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施趨勢(shì)，只有提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督核查，提高全員的稅務(wù)意識(shí)，才能更好地促進(jìn)“營(yíng)改增”在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。

[1] 馬蕾．淺析全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本管理的影響[J]．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(12)．

[2] 黃恒卿．淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)稅影響及應(yīng)對(duì)策略[J]．財(cái)稅研究，2016(2)．

[3] 夏玉萍．營(yíng)改增對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響的研究[J]．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016 (5)．

[4] 李心陽(yáng)．“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策研究[J]．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(9)．

[5] 李曉明．營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響與對(duì)策[J]．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(9)．

F812

A

2096-0298(2016)08(a)-116-02

張梅芳(1987-)，女，漢族，四川南充人，碩士研究生，公司職員，中級(jí)會(huì)計(jì)職稱。