成都理工大學(xué)商學(xué)院 李琦

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ教接懠皯?yīng)用分析

成都理工大學(xué)商學(xué)院 李琦

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢哉f是審計方法發(fā)展的最新方向，它的發(fā)展趨勢在國際上已勢不可擋。筆者通過搜集各種文獻(xiàn)、著作、刊物等現(xiàn)存資料，并在前人研究的基礎(chǔ)上詳細(xì)分析了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摶A(chǔ)，說明風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ疆a(chǎn)生的歷史必然性。并運用相關(guān)理論結(jié)合實際對我國運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)狀進(jìn)行了研究分析，指出現(xiàn)階段我國運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)與完善措施建議。

審計模式 理論基礎(chǔ) 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?應(yīng)用分析

目前審計行業(yè)中最重要的就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，這是一種新型的審計方式。這種方法被很多會計師事務(wù)所使用，并且均得到了很好的效果。眾所周知，在審計的過程中最重要的就是既要保證審計質(zhì)量，又要降低審計風(fēng)險和提高審計效率。只有將這三方面都做好了才能完成良好的審計工作，如果注冊會計師在這方面做得比較出色，那么這個會計師將會得到業(yè)內(nèi)人士的一致好評。因此這種模式已經(jīng)成為我國眾多學(xué)者的研究重點，很多學(xué)者對其展開相關(guān)性研究，各個學(xué)者的研究側(cè)重點各不相同，在他們研究的過程中均涉及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵的研究。這種審計方法的理論已經(jīng)發(fā)展的相當(dāng)完善，并且已經(jīng)通過實際經(jīng)驗得到了驗證，最后證明這種方法具有科學(xué)性和有效性。但是目前我國審計事業(yè)仍沒有得到良好的發(fā)展，在審計的過程中存在很多問題，因此我們應(yīng)該加強(qiáng)理論知識的學(xué)習(xí)，并且對其基本方法進(jìn)行詳細(xì)的研究，最終使其得到不斷地完善。如果審計體系得到更好的發(fā)展，那么將對我國的法制建設(shè)起到巨大的推動作用，并對規(guī)范我國的審計執(zhí)業(yè)水平具有很大的意義。

1　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)容

1.1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

自20世紀(jì)60年代以來，世界上出現(xiàn)了很多訴訟案件，這些訴訟的矛頭均指向了世界上最著名的五個會計師事務(wù)所。使這些事務(wù)所受到了很大影響，有的事務(wù)所因為無法承受巨額賠款而倒閉，大多事務(wù)所在當(dāng)時都陷入了困境。為了制止這種狀況急劇惡化下去，國際相關(guān)組織針對這一現(xiàn)象制定了相關(guān)審計準(zhǔn)則，其主要目的就是大大降低審計過程中的審計風(fēng)險。于是風(fēng)險導(dǎo)向模式應(yīng)運而生，這種審計模式的理論已經(jīng)發(fā)展成熟，并且在社會中也得到了不斷的應(yīng)用和推廣。我國在這方面也做出了很大努力，其中在2006年就頒布了相關(guān)的審計準(zhǔn)則，這些法律法規(guī)均是在國際審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的。

1.2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵及本質(zhì)

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿⒌倪^程中應(yīng)該考慮到很多相關(guān)內(nèi)容，其中應(yīng)該以相應(yīng)的模型為基礎(chǔ)，然后對被審計的單位或者部門展開評估，在這個過程中其主要目的就是降低風(fēng)險。通過詳細(xì)的評估來確定財務(wù)報表中仍然存在的風(fēng)險，最后對企業(yè)的內(nèi)部控制以及相關(guān)的風(fēng)險管理進(jìn)行相關(guān)評價，在以上的基礎(chǔ)上給出相應(yīng)的解決方法和誠懇的建議。從而使企業(yè)的風(fēng)險管理得到更好的發(fā)展，最終促進(jìn)企業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。

1.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦?/p>

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中牽涉到很多內(nèi)容，其具體的審計程序主要包括三部分，詳細(xì)內(nèi)容如下。

（1）嚴(yán)格地制訂相應(yīng)的審計計劃。這部分就是審計工作的起步階段。在這個過程中審計人員就需要對被審計的單位進(jìn)行詳細(xì)的分析，首先需要向被審計單位的內(nèi)部工作人員了解企業(yè)詳細(xì)的相關(guān)信息，接著對被審計單位所處的社會環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的分析。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師就可以判斷出企業(yè)所面臨的重大錯報風(fēng)險，這樣就使得審計方向得到確定。在最后就需要制訂相應(yīng)的審計計劃，審計人員就需要根據(jù)被審計單位的情況計算出該企業(yè)重大錯報風(fēng)險概率，然后再根據(jù)相應(yīng)的計算公式來核對風(fēng)險的概率是否正確。

（2）對上一步制定的審計程序進(jìn)行具體的實施。注冊會計師需要對具體的項目進(jìn)行審計，主要針對的是重大錯報風(fēng)險。如果該項目水平很高，那么將大大增強(qiáng)下一階段審計程序的不可預(yù)見性。

（3）對以上所得的審計結(jié)果進(jìn)行編制。在以上兩個階段均完成之后，就需要對審計風(fēng)險進(jìn)行最后的評價。具體內(nèi)容就是對審計過程中所得到的各個審計結(jié)論進(jìn)行總結(jié)，然后將這些內(nèi)容整理成相應(yīng)的文件，最終以審計報告的形式呈現(xiàn)出來。

2　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用

2.1我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用現(xiàn)狀

20世紀(jì)90年代后，我國在總結(jié)國外的成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，決定要和國際接軌，于2004年10月發(fā)布《審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿》在全國范圍內(nèi)征求意見，2006年2月15日發(fā)布了新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，2007年1月1日正式實施新的準(zhǔn)則，這就標(biāo)志著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈褟睦碚撟呦驅(qū)嵺`的應(yīng)用研究階段。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展時間還不長，我國的大型事務(wù)所還沒有完全掌握這種審計方法。這種審計方法和我國傳統(tǒng)的審計方法差別很大，傳統(tǒng)的審計方法就是直接根據(jù)公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計工作，對于公司的基本情況了解的比較少。但是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@種審計方法要求審計工作人員既要掌握公司的基本情況，還需要了解公司的行業(yè)情況，除此之外，還對審計工作人員的專業(yè)知識有要求。所以說風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫻ぷ魅藛T的要求是十分苛刻的，以致到現(xiàn)在我國的大型事務(wù)所還沒有完全掌握這種審計方法，最主要就是我們符合條件的審計人才不夠。我國的會計師事務(wù)所要想完全掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀捅仨毥鉀Q人才的問題，只有解決了人才的問題才有可能掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?/p>

我國還有一些中小型的會計師事務(wù)所，這些會計師事務(wù)所一般都是承接小企業(yè)的審計工作。為了均衡成本與收益，中小型事務(wù)所只能降低成本，在這種狀況下注冊會計師往往會忽視小規(guī)模企業(yè)中不規(guī)范的會計行為。這樣就會導(dǎo)致很多中小型會計師事務(wù)所提供的審計報告不是很準(zhǔn)確，不能夠反映公司的實際情況，公司進(jìn)行審計也達(dá)不到應(yīng)有的效果。

2.2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中存在的現(xiàn)實問題

第一，會計師事務(wù)所面臨的成本效益制約。首先，事務(wù)所培訓(xùn)審計人員對新的審計模式的學(xué)習(xí)，就面臨著一筆培訓(xùn)支出；然后，在審計過程中，審計工作人員要了解公司的具體情況，只有了解了具體情況之后才能夠保證審計工作的正確性，這樣審計工作人員的工作量就會增大很多，相應(yīng)的工作難度也會增加。這也是無可奈何的事，因為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕话阋蠖急容^高，只有使用這樣的方法才能夠保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，這樣就相應(yīng)地增加了工作量，這也需要投入一定的成本費用；最后，依照我國目前的市場情況，審計行業(yè)的競爭十分激烈，審計單位為了承接任務(wù)就降低了收費價格，但是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒鄬τ趥鹘y(tǒng)審計方法而言增加了很多審計成本，審計單位的收費卻不能相應(yīng)的增加，這使得增長的成本費用得不到彌補。

第二，審計信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)的欠缺。審計單位在進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦氨仨毾葘镜木唧w情況進(jìn)行了解，然后再對公司的風(fēng)險進(jìn)行評估，這是進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾襟E，這個過程中，審計人員運用大量的主觀判斷對風(fēng)險進(jìn)行分析和評價，審計工作人員要想達(dá)到這個目的就需要對公司進(jìn)行全方位的了解。首先審計工作人員需要了解被審計單位的公司信息，但是對于這些信息，被審計單位提供的信息都比較簡單，并不能僅僅根據(jù)這些信息進(jìn)行判斷，否則就會造成很嚴(yán)重的后果，審計工作人員要想得到正確的資料就要自己動手搜集，這是一個龐大的工作量，對于審計單位來說消耗的成本比較大。如果審計單位的數(shù)據(jù)庫信息有這些公司的信息就會簡單很多，但是在現(xiàn)實生活中我們的會計師事務(wù)所的數(shù)據(jù)庫信息并不是很完善，很多信息都比較缺乏，審計人員利用相關(guān)信息對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行判斷和分析還受到一定的限制，從而使審計人員得不出合理的審計意見，達(dá)不到應(yīng)有的審計效果，進(jìn)而制約了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈挠行?yīng)用。

第三，關(guān)于審計主體的法律法規(guī)還待進(jìn)一步完善、落實。我國現(xiàn)在雖然已經(jīng)開始了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，但是由于起步比較晚，所以在很多方面都沒有成熟，特別是相關(guān)的法律法規(guī)很少。國外發(fā)達(dá)國家應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是在法律?guī)范比較健全的基礎(chǔ)上開展起來的，法律環(huán)境的成熟和執(zhí)法手段的嚴(yán)厲，對社會公眾和會計師事務(wù)所都有較強(qiáng)的威懾力，承擔(dān)法律責(zé)任的成本是高昂的，所以審計機(jī)構(gòu)為了避免承擔(dān)代價高昂的法律責(zé)任，必然注重提高自身的業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行審計職業(yè)責(zé)任，這為新審計模式的良好實施提供了法律上的保障。但是由于我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈鸩奖容^晚，相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善，所以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈]有發(fā)揮出太大的作用，這并不是這種審計方法不夠優(yōu)越，而是因為我國現(xiàn)在情況還不能完全適合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>

3　結(jié)論與政策建議

由我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用現(xiàn)狀可知，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)在會計師事務(wù)所中得到了逐步的推廣和普及，這對會計師事務(wù)所來說，既是一個良好的機(jī)遇，也是一個巨大的挑戰(zhàn)。對于這種情況，會計師事務(wù)所的管理人員應(yīng)該加大重視程度，采取有效可行的措施，才可有效地應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以此提升事?wù)所整體的審計水平。

一是要全面提高注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑徲嫻ぷ魅藛T的要求比較嚴(yán)格，所以我國的會計師事務(wù)所要想利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň鸵岣邥嫀煹乃?，注冊會計師需要掌握自己的專業(yè)知識，使自身的專業(yè)能力和職業(yè)判斷能力得到提高，保證審計過程的客觀、公正、公平，遵從職業(yè)道德；然后，由于很多會計人員都是只懂得自己的專業(yè)知識，對于其他的知識了解比較少，但是在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ行枰獙徲嫻ぷ魅藛T具有較廣的知識面，所以會計師事務(wù)所要在平時加強(qiáng)對會計師的培訓(xùn)，讓會計師掌握更多的知識，只有這樣會計師才能符合要求。

二是要完善會計師事務(wù)所的信息系統(tǒng)建設(shè)并集中精力開發(fā)審計程序軟件。第一步，會計師事務(wù)所應(yīng)建立客戶檔案數(shù)據(jù)庫，這是非常重要的，一個擁有龐大信息量的數(shù)據(jù)庫可以幫助審計工作人員進(jìn)行審計，事務(wù)所的信息庫還需要不斷地更新，因為現(xiàn)在是信息時代，很多東西更新?lián)Q代比較快，掌握最新的信息，以便使風(fēng)險評估有充分及可靠的資料支撐；其次，由于同行業(yè)的企業(yè)之間仍有較大差異，審計工作人員在進(jìn)行審計的時候要注意不能按照經(jīng)驗來開展工作，要注意兩者之間的不同之處；最后，應(yīng)當(dāng)注意對審計軟件的開發(fā)，我國在這方面的起步比較晚，所以我們要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，這樣有助于我國審計工作的發(fā)展，有了相應(yīng)的開發(fā)軟件就會給審計工作帶來很大的方便，我們要注意對高科技的運用。

三是要改善會計師事務(wù)所成本效益管理并號召各行業(yè)的客戶進(jìn)行資源共享。有效實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾毙杞鉀Q的問題是建立網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。企業(yè)信用體系需要社會來推動，為實現(xiàn)資源共享，需在銀行、政府、行業(yè)協(xié)會和會計師事務(wù)所等單位之間進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)工程。

［1］ 董凱軍.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈詴嫀煂徲嬓袠I(yè)的應(yīng)用研究［D］.吉林財經(jīng)大學(xué)，2010.

［2］ 彭劍鋒.我國實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的問題與對策［D］.東北大學(xué)，2010.

［3］ 劉金星.風(fēng)險導(dǎo)向問題研究［J］.會計之友，2009（4）.

［4］ 中國注冊會計師協(xié)會.經(jīng)濟(jì)法［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

［5］ 王丹.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄑ芯浚跠］.武漢科技大學(xué)，2010.

［6］ 李映輝.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾皯?yīng)用研究［D］.南京財經(jīng)大學(xué)，2011.

［7］ 韓光寧.淺析分析性審計程序在審計實務(wù)中的作用［J］.中國外資，2009（09）.

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