云南省公安消防總隊(duì) 陶光林

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法初探

云南省公安消防總隊(duì) 陶光林

隨著國(guó)家審計(jì)大力開展“金審工程”，以及單位內(nèi)部信息化系統(tǒng)建設(shè)步伐的加快，為內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)審計(jì)奠定了基礎(chǔ)，如何開展好聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成為今后內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重大研究課題。本文主要在分析聯(lián)網(wǎng)審計(jì)含義的基礎(chǔ)上，客觀地研究和探討了在開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用及其價(jià)值，并充分探究了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的利與弊，提出了推動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的具體對(duì)策。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì) 技術(shù)方法

隨著國(guó)家審計(jì)大力開展“金審工程”，以及內(nèi)部信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的審計(jì)手段、審計(jì)方法等都遭遇了前所未有的挑戰(zhàn)。然而，傳統(tǒng)審計(jì)是以就地審計(jì)為主，其優(yōu)點(diǎn)在于任務(wù)明確、目標(biāo)具體、審計(jì)質(zhì)量高，能夠全面廣泛地應(yīng)用審計(jì)調(diào)查取證手段，但是，傳統(tǒng)審計(jì)的成本比較高、耗時(shí)時(shí)間長(zhǎng)，需要消耗大量的人力、物力、財(cái)力，成為傳統(tǒng)審計(jì)工作的最根本的缺點(diǎn)。隨著內(nèi)部審計(jì)任務(wù)加重和審計(jì)領(lǐng)域的拓展，不斷提高審計(jì)質(zhì)量成為大勢(shì)所趨，為了能夠最大限度地節(jié)約成本、不斷提高工作的效率，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成為一個(gè)新興事物，并且作為新興的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生。

1　聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的含義

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程訪問、調(diào)用被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照一定的程序，利用輔助審計(jì)工具實(shí)時(shí)檢查和評(píng)價(jià)相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)不斷加強(qiáng)管理，逐步增強(qiáng)組織的價(jià)值性，組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的界定是將審計(jì)部門跟被審計(jì)的單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)相互鏈接以后，通過對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理狀況、具體的信息內(nèi)容進(jìn)行合理科學(xué)地測(cè)量評(píng)估，迅速、高效地對(duì)相關(guān)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、歸納和分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法進(jìn)行全面、適時(shí)、遠(yuǎn)程監(jiān)督檢查。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)之間存在著明顯的區(qū)別，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)則是指在審計(jì)過程和審計(jì)管理活動(dòng)中，審計(jì)人員通常是以計(jì)算機(jī)為主要工具來科學(xué)地執(zhí)行和完成某一審計(jì)程序和審計(jì)任務(wù)的一種新興的審計(jì)技術(shù)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)并不是電算化系統(tǒng)審計(jì)所獨(dú)特的方法，手工系統(tǒng)的審計(jì)也充分運(yùn)用此技術(shù)。

與傳統(tǒng)就地審計(jì)相比，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有以下特征：一是實(shí)時(shí)審計(jì)。它是指當(dāng)審計(jì)對(duì)象確定和審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)后，通過采用網(wǎng)絡(luò)訪問的方式對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況等信息系統(tǒng)進(jìn)行分析，也可以實(shí)施事前、事中審計(jì)，避免了傳統(tǒng)就地審計(jì)的事后審計(jì)的弊端。二是遠(yuǎn)程審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是采用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問的方式對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫備份，獲取審計(jì)疑點(diǎn)，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)查取證，不用采用直接進(jìn)駐被審計(jì)單位的形式。三是系統(tǒng)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)重點(diǎn)都是對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，它由人、計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)源等部分共同組成的，特別是在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，它主要負(fù)責(zé)收集、加工存儲(chǔ)、傳遞和提供決策所需信息，并涉及到整個(gè)內(nèi)部控制的各個(gè)要素，這一系統(tǒng)現(xiàn)已成為內(nèi)部控制和審計(jì)的新內(nèi)容。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)也就成了內(nèi)部控制測(cè)試的必須環(huán)節(jié)。

2　開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的重要意義和積極作用

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是利用非現(xiàn)場(chǎng)的方式如計(jì)算機(jī)等，對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行采集、加工和分析，一方面可以有效地降低審計(jì)成本，另一方面能夠便捷有效地整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮突出數(shù)據(jù)分析功能、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的積極有效作用。尤其是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠科學(xué)有效地對(duì)被審計(jì)的單位提供和建立實(shí)時(shí)監(jiān)督控制系統(tǒng)，科學(xué)合理地解決有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)事前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警力不從心的現(xiàn)狀，有效地強(qiáng)化了審計(jì)管理的重要作用，特別是能夠有效增強(qiáng)審計(jì)的合理性和時(shí)效性，進(jìn)一步最終實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的整個(gè)過程的審計(jì)工作。一些單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已開通了全省遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，初步實(shí)現(xiàn)了與下級(jí)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)接和資金撥付遠(yuǎn)程動(dòng)態(tài)監(jiān)控。開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，主要有以下幾個(gè)方面的作用。

2.1風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用

通過設(shè)置“預(yù)警指標(biāo)”，利用審計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)定期將預(yù)警結(jié)果利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)送達(dá)到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員，實(shí)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的自動(dòng)獲取。

2.2全過程跟蹤審計(jì)

內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)審計(jì)依托內(nèi)部往來，建立連接財(cái)務(wù)部門的系統(tǒng)以及被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。內(nèi)部資金集中管理系統(tǒng)、票據(jù)管理系統(tǒng)等一系列網(wǎng)絡(luò)版應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)，為內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)審計(jì)打下牢固的基礎(chǔ)。它主要是對(duì)被審計(jì)單位所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行科學(xué)的鑒定和合理評(píng)價(jià)行為，能夠?qū)?dāng)前的審計(jì)模式朝著事后與事中、動(dòng)態(tài)與靜態(tài)、遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方向全面有序地發(fā)展。

2.3遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)

利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，或直接通過完了遠(yuǎn)程訪問被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)不到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)工作。通過相應(yīng)的審計(jì)系統(tǒng)功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位工作中存在的問題，及時(shí)進(jìn)行整改，防范風(fēng)險(xiǎn)。

3　開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的利弊分析

3.1優(yōu)越性

一是開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有利于推動(dòng)審計(jì)信息化工作的開展，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功效。目前，內(nèi)部信息化建設(shè)步伐日益加快，資金支付、票據(jù)管理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)全面推廣應(yīng)用，尤其是與審計(jì)工作密切相關(guān)的組織財(cái)務(wù)軟件已具備了網(wǎng)絡(luò)功能。在信息化、網(wǎng)絡(luò)化大發(fā)展的背景下，內(nèi)部審計(jì)部門要有效地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，必須順應(yīng)這種形勢(shì)的發(fā)展，積極探索審計(jì)的新途徑和新方法。從聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征看，伴隨著網(wǎng)絡(luò)大環(huán)境的成熟穩(wěn)定和審計(jì)操作系統(tǒng)的研發(fā)和完善，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為新時(shí)期新形勢(shì)下審計(jì)工作順利開展的必然選擇，為整個(gè)審計(jì)工作的展開發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

二是開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有利于科學(xué)有效地配置審計(jì)資源，不斷提高審計(jì)工作的效率，認(rèn)真貫徹和執(zhí)行國(guó)家關(guān)于“突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針。在整個(gè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，尤其是伴隨著審計(jì)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)處理的電子化、信息化和網(wǎng)絡(luò)化中，在一定范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)關(guān)于經(jīng)費(fèi)開支方面的相關(guān)數(shù)據(jù)依然存在著許多手工制作、紙質(zhì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)處理方式的差異以及傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)同時(shí)并存的現(xiàn)象。然而，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)在逐步加重，同時(shí)還要開展預(yù)算執(zhí)行、物資采購、基本建設(shè)、信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)工作任務(wù)必將大幅度增加，就現(xiàn)有審計(jì)力量難以完成任務(wù)，面對(duì)日益繁重的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，因此，審計(jì)部門應(yīng)該充分地利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)遠(yuǎn)程技術(shù)獲取被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，科學(xué)合理地設(shè)置聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目，有效合理地配置和充分地利用審計(jì)資源，以最少的審計(jì)資源，取得最大的審計(jì)成果。

三是開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫”系統(tǒng)功能作用。由于時(shí)間比較緊、工作任務(wù)比較重都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率降低、質(zhì)量下降，作為國(guó)家審計(jì)部門，要合理利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)將部門預(yù)算、項(xiàng)目等進(jìn)行合理分解審計(jì)。在審計(jì)資源配置中，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)作用，審計(jì)單位可以借助聯(lián)網(wǎng)審計(jì)抓住工作要點(diǎn)，正確處理好各種關(guān)系，將“突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針認(rèn)真貫徹落到實(shí)處。通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的開展可以迅速、及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和糾正各種違紀(jì)違規(guī)的問題和行徑；通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以在動(dòng)態(tài)的監(jiān)督中不斷及時(shí)準(zhǔn)確地關(guān)注審計(jì)單位的資金與項(xiàng)目的效益，客觀準(zhǔn)確地為決策部門提供決策信息，進(jìn)一步提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，更加充分有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的積極作用。

3.2局限性

一是審計(jì)調(diào)查取證方法比較單一。審計(jì)取證是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的重點(diǎn)，主要是通過計(jì)算機(jī)操作來實(shí)現(xiàn)。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的模式下，詢問法、觀察法、盤點(diǎn)法等傳統(tǒng)審計(jì)方法已不再適用于當(dāng)前的審計(jì)工作，但這些傳統(tǒng)的方法卻在審計(jì)工作中占有重要的地位，審計(jì)人員應(yīng)特別注意慎重選擇。

二是審計(jì)人際溝通關(guān)系單一。溝通交流在傳統(tǒng)審計(jì)過程起到極其重要的作用，特別是有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)工作者可以從溝通交談中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，這種面對(duì)面的溝通將大大減少，取而代之的是電子郵件、電話等通訊手段。溝通形式的改變，對(duì)信息的交流效率和準(zhǔn)確性帶來了一定影響。

三是審計(jì)技術(shù)復(fù)雜性加重。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要借助信息技術(shù)完成。審計(jì)人員需要對(duì)數(shù)據(jù)十分了解并進(jìn)行細(xì)致地采集傳輸和比對(duì)分析，同時(shí)掌握相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)、軟件、硬件、數(shù)據(jù)庫等系統(tǒng)性的知識(shí)。因此，審計(jì)部門必須對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，不斷提高知識(shí)水平和能力，審計(jì)技術(shù)方法的復(fù)雜性在逐步加劇，一般審計(jì)人員難以掌握和順利完成審計(jì)任務(wù)。

4　開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的對(duì)策

4.1研發(fā)較為完善的審計(jì)信息系統(tǒng)

要充分借鑒國(guó)家“金審”工程系統(tǒng)建設(shè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，國(guó)家審計(jì)署于1998年提出審計(jì)信息化建設(shè)的意見，并開始籌備“金審”工程，至今已發(fā)展了15年，其系統(tǒng)建設(shè)值得我們借鑒和應(yīng)用。內(nèi)部的每一級(jí)單位、直至中隊(duì)都有公安（金盾）網(wǎng)絡(luò)，為審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)提供硬件環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)已經(jīng)搭建，具備了審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)人員辦公系統(tǒng)等模塊和功能，但唯獨(dú)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)未建設(shè)。應(yīng)加快聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)程，研發(fā)基于審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)辦公系統(tǒng)以及聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)一體的審計(jì)信息系統(tǒng)，建立“動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)、全方位、多角度”的內(nèi)部經(jīng)費(fèi)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

4.2科學(xué)地確定審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容

結(jié)合聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要特征，審計(jì)部門同被審計(jì)單位之間實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互連需要信息化建設(shè)的大力推進(jìn)，并且加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)性、系統(tǒng)性的培訓(xùn)。從審計(jì)成本與審計(jì)收益的配比關(guān)系看，開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)該抓住重點(diǎn)，通過現(xiàn)場(chǎng)手工審計(jì)和一般計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作。實(shí)施部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的被審計(jì)單位可以通過適時(shí)、遠(yuǎn)程、高效率的數(shù)據(jù)采集和分析手段進(jìn)行監(jiān)督管理。

4.3確保網(wǎng)絡(luò)保密、系統(tǒng)安全性

由于內(nèi)部使用的軟件帶有絕密數(shù)據(jù)，對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)安全環(huán)境提出非常高的要求，一旦發(fā)生泄密事件，后果不堪設(shè)想。另外內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)帶來的泄密因素不可忽視。安全性也是制約內(nèi)部開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)發(fā)展的最主要的因素。

4.4建設(shè)一支高素質(zhì)審計(jì)人才隊(duì)伍

由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性、審計(jì)人才隊(duì)伍的流動(dòng)性等因素，全面要求審計(jì)工作人員必須熟練地掌握各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)及相關(guān)法律法規(guī)，并提升計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平。加大內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)力度，具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、建筑、法律、計(jì)算機(jī)等知識(shí)，同時(shí)，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)工作，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)分析數(shù)據(jù)的能力和水平，不斷形成消防審計(jì)事業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的強(qiáng)勁需求，進(jìn)一步加快推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的現(xiàn)代化。

［1］ 宋明霞.開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)踐與思考［Z］.山東省審計(jì)廳網(wǎng)站，審計(jì)論壇，2012-5-18.

［2］ 宋英.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)初探［J］.審計(jì)與理財(cái)，2011（8）.

［3］ 李有蘭.開展財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)揮審計(jì)免疫作業(yè)［N］.云南經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2012-5-16（B2）.

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F239

A

2096-0298（2016）08（c）-176-02

陶光林（1980-），男，云南沾益人，云南省公安消防總隊(duì)，審計(jì)師，在職研究生，主要從事內(nèi)部審計(jì)方面的研究。