身份證號碼：133031197607104227 劉華青

我國事業(yè)單位會計準則體系探析

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《事業(yè)單位會計準則》的修正和實施，對提升我國事業(yè)單位會計整體管理水平起到了積極作用。本文以分析我國事業(yè)單位會計準則體系現(xiàn)狀為切入點，探討我國事業(yè)單位會計準則體系中的會計主體問題、會計核算問題、會計要素確認問題及信息披露問題，并提出完善我國事業(yè)單位會計準則體系的針對性建議，為事業(yè)單位會計準則的落實提供有價值的意見。

事業(yè)單位 會計準則 體系

會計的發(fā)展隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷變革，事業(yè)單位會計準則亦然。2013年《事業(yè)單位會計準則》的出臺和實施，標志著我國事業(yè)單位會計事業(yè)進入了新的發(fā)展階段，事業(yè)單位會計準則體系逐步建立。對我國事業(yè)單位會計目標進行準確定位，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行《準則》存在的不足，掃清發(fā)展中的各種障礙，有利于加快我國事業(yè)單位會計標準框架體系建設的步伐，推動事業(yè)單位改革事業(yè)的深入發(fā)展。

1　我國事業(yè)單位會計準則體系現(xiàn)狀

1.1事業(yè)單位的界定

我國《事業(yè)單位登記管理暫行條例》（2004）中規(guī)定，所謂事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。

1.2事業(yè)單位會計準則體系的現(xiàn)狀分析

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計標準體系是基于《事業(yè)單位會計準則》（1998）基礎上，2013年修訂和實施的。盡管1998版《準則》對事業(yè)單位會計的一些基本概念和原則做出了相應的解釋，但在系統(tǒng)性方面還有所欠缺，如對財務報告目標、會計要素的確認條件等方面的闡述不足；沒有能統(tǒng)一醫(yī)院、高校等行業(yè)的會計制度。對各類事業(yè)單位會計制度建設還不規(guī)范，沒能統(tǒng)一事業(yè)單位會計基礎概念等?，F(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》圍繞公共財政體制建設，各項財政改革不斷推進，對1998版《準則》進行修訂，有利于更好地落實財政改革相關政策，將通過日常會計核算對事業(yè)單位財務管理提上新的高度，促進事業(yè)單位財務會計制度體系科學化建設。

2　我國事業(yè)單位會計準則體系的問題分析

2.1會計主體問題

現(xiàn)行《準則》中事業(yè)單位的會計工作，及其服務的特定單位或組織，在空間范圍上對會計主體進行了界定，規(guī)定事業(yè)單位應當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算。系統(tǒng)中事業(yè)單位會計組織包括主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三個級別，各級實施獨立會計核算，采用的是預算會計模式，基層單位需向上級單位或主管會計單位申報經(jīng)費，同時發(fā)生預算管理關系。這一模式的不利因素，是不能更合理地界定各項預算資金，對財務資源管理有所弱化。

2.2會計核算問題

從現(xiàn)行《準則》的會計核算方式來看，目前主要以收付實現(xiàn)制為主，輔以權責發(fā)生制的核算方式?，F(xiàn)行的會計核算方式不足之處主要體現(xiàn)在以下兩點。一是影響會計信息質量。實行收付實現(xiàn)制往往只有當期實際發(fā)生的資金才可以作為收入和支出入賬，但實際上交易的當期收入和當期費用不一定在當期內發(fā)生，這可能導致資產(chǎn)負債表及財務核算中的應付款等相關科目不能得到真實可靠的反映。此外，不同事業(yè)單位采用不同會計核算基礎會使得會計信息缺乏可比性，導致其信息的使用價值大大削弱。二是對績效考核的有效性帶來影響。實行收付實現(xiàn)制將可能出現(xiàn)收支不能夠有效配比的問題，并對預算執(zhí)行的真實性產(chǎn)生影響，并直接影響績效考核及成本核算管理。

2.3會計要素確認問題

會計要素是進行會計確認與計量的基礎，事業(yè)單位的會計要素主要包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項要素。現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》對1998版《準則》的相關會計要素進行了相應的修訂，如對資產(chǎn)、負債等要素的相關概念進行了更合理的定義和歸類，對資產(chǎn)的初始計量做出了明確規(guī)定等，使后續(xù)會計處理的內容劃分更加合理。但不容忽視的是，在會計要素確認方面還有待完善之處，如在負債方面，現(xiàn)行《準則》定義的“需要以資產(chǎn)或者勞務償還的債務”，概念界定缺乏嚴密性和客觀性。在收入、支出要素方面，目前對“結余”的會計要素還不夠確定等。

2.4信息披露問題

會計核算強調會計信息的及時性、完整性、可靠性和真實性，并按規(guī)定進行相應的信息披露?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》為此進行了重述和修訂，但目前還存在一些不妥之處。如現(xiàn)行《準則》刪除了“重要性原則”、“專款專用”原則等影響會計核算信息質量等內容；在財務信息披露上，還缺乏結合事業(yè)單位的特點，更多地披露一些重要的、會計報表不能反映的信息，如人力資源、事業(yè)發(fā)展狀況、提供社會服務等信息。

3　完善我國事業(yè)單位會計準則體系的建議

3.1做好會計主體的再確認

針對事業(yè)單位會計主體問題，可借鑒西方國家非營利組織會計模式，如美國非營利組織會計準則體系中，采用了基金會計模式，包括暫時限定用途基金、限定用途基金和限定用途基金三種類型，在此模式下分別記錄與其相關的資產(chǎn)等方面的信息，形成各自的自動平衡賬戶，并保持相互獨立，可以對資源的使用情況進行控制和檢查。通過借鑒美國這一基金作為其會計主體經(jīng)驗，以更科學地界定各項預算資金，強化事業(yè)單位的財務管理。

3.2不斷完善會計核算基礎

隨著我國市場經(jīng)濟的深化推進，事業(yè)單位與市場之間的聯(lián)系日益緊密，事業(yè)單位投資主體不斷多元化，采用收付實現(xiàn)制這一基礎核算方式，在很多時候已經(jīng)難以適應社會的發(fā)展需要。權責發(fā)生制作為現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算的另一方式，應需要推進發(fā)展并不斷加以完善，以進一步明晰內部權責，實現(xiàn)高效的內部控制，使會計信息更加客觀、真實，同時提高收支管理、成本核算和有效績效管理效率。

因此，可以在一般情況下采用權責發(fā)生制，而在特殊情況下采用收付實現(xiàn)制，不斷加以完善，確保事業(yè)單位會計改革的順利發(fā)展。

3.3進一步完善會計要素確認

針對現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》中一些不符合會計理論與實務發(fā)展要求的會計要素確認，應尊重經(jīng)濟規(guī)律特征進一步完善，滿足事業(yè)單位會計處理符合客觀實際需要。如關于負債的定義，不應出現(xiàn)倒退的現(xiàn)象，只有定義更加嚴密和客觀，才能更好地指導事業(yè)單位會計事務實踐，保證可操作性。對于“結余”要素，增設后更有利于反映收入、支出和結余之間的配比關系，使財務報表使用者能及時有效地獲取會計相關信息，更科學地反映財務資金業(yè)績及增收節(jié)支的效果。

3.4加強會計信息披露

對于影響會計信息質量和信息披露制度的缺陷，應逐漸進行強化和完善。如通過突出“重要性原則”、繼續(xù)采用“專款專用”原則，對保證事業(yè)單位財務信息質量有促進作用?！爸匾浴庇兄跁嬓畔⑹褂谜咦龀鰶Q策的會計信息；“?？顚Ｓ谩痹O置了專用基金科目，限定資金挪作他用，有利于降低財務風險和事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。隨著公共服務事務透明化的客觀要求，會計信息披露也已經(jīng)成為事業(yè)單位信息公開的重要事項和要求，可借鑒企業(yè)會計制度的經(jīng)驗，在會計報表附注和財務情況說明書中，對財務信息提出適當?shù)男畔⑴叮瑢θ肆Y源、事業(yè)發(fā)展狀況、提供社會服務等方面的信息也可結合單位實際予以公開。

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2096-0298（2016）08（c）-037-02