身份證號(hào)碼：133031197607104227 劉華青

我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系探析

身份證號(hào)碼：133031197607104227 劉華青

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修正和實(shí)施，對提升我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)整體管理水平起到了積極作用。本文以分析我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，探討我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的會(huì)計(jì)主體問題、會(huì)計(jì)核算問題、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)問題及信息披露問題，并提出完善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的針對性建議，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)提供有價(jià)值的意見。

事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 體系

會(huì)計(jì)的發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷變革，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦然。2013年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)和實(shí)施，標(biāo)志著我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)進(jìn)入了新的發(fā)展階段，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系逐步建立。對我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確定位，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行《準(zhǔn)則》存在的不足，掃清發(fā)展中的各種障礙，有利于加快我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)框架體系建設(shè)的步伐，推動(dòng)事業(yè)單位改革事業(yè)的深入發(fā)展。

1　我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系現(xiàn)狀

1.1事業(yè)單位的界定

我國《事業(yè)單位登記管理暫行條例》（2004）中規(guī)定，所謂事業(yè)單位是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。

1.2事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的現(xiàn)狀分析

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系是基于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1998）基礎(chǔ)上，2013年修訂和實(shí)施的。盡管1998版《準(zhǔn)則》對事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一些基本概念和原則做出了相應(yīng)的解釋，但在系統(tǒng)性方面還有所欠缺，如對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件等方面的闡述不足；沒有能統(tǒng)一醫(yī)院、高校等行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。對各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度建設(shè)還不規(guī)范，沒能統(tǒng)一事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念等?，F(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，各項(xiàng)財(cái)政改革不斷推進(jìn)，對1998版《準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂，有利于更好地落實(shí)財(cái)政改革相關(guān)政策，將通過日常會(huì)計(jì)核算對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提上新的高度，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系科學(xué)化建設(shè)。

2　我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的問題分析

2.1會(huì)計(jì)主體問題

現(xiàn)行《準(zhǔn)則》中事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，及其服務(wù)的特定單位或組織，在空間范圍上對會(huì)計(jì)主體進(jìn)行了界定，規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。系統(tǒng)中事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織包括主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三個(gè)級(jí)別，各級(jí)實(shí)施獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，采用的是預(yù)算會(huì)計(jì)模式，基層單位需向上級(jí)單位或主管會(huì)計(jì)單位申報(bào)經(jīng)費(fèi)，同時(shí)發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系。這一模式的不利因素，是不能更合理地界定各項(xiàng)預(yù)算資金，對財(cái)務(wù)資源管理有所弱化。

2.2會(huì)計(jì)核算問題

從現(xiàn)行《準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)核算方式來看，目前主要以收付實(shí)現(xiàn)制為主，輔以權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方式不足之處主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。一是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制往往只有當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的資金才可以作為收入和支出入賬，但實(shí)際上交易的當(dāng)期收入和當(dāng)期費(fèi)用不一定在當(dāng)期內(nèi)發(fā)生，這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)付款等相關(guān)科目不能得到真實(shí)可靠的反映。此外，不同事業(yè)單位采用不同會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)使得會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，導(dǎo)致其信息的使用價(jià)值大大削弱。二是對績效考核的有效性帶來影響。實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制將可能出現(xiàn)收支不能夠有效配比的問題，并對預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性產(chǎn)生影響，并直接影響績效考核及成本核算管理。

2.3會(huì)計(jì)要素確認(rèn)問題

會(huì)計(jì)要素是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)要素?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對1998版《準(zhǔn)則》的相關(guān)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了相應(yīng)的修訂，如對資產(chǎn)、負(fù)債等要素的相關(guān)概念進(jìn)行了更合理的定義和歸類，對資產(chǎn)的初始計(jì)量做出了明確規(guī)定等，使后續(xù)會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容劃分更加合理。但不容忽視的是，在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面還有待完善之處，如在負(fù)債方面，現(xiàn)行《準(zhǔn)則》定義的“需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)”，概念界定缺乏嚴(yán)密性和客觀性。在收入、支出要素方面，目前對“結(jié)余”的會(huì)計(jì)要素還不夠確定等。

2.4信息披露問題

會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、完整性、可靠性和真實(shí)性，并按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的信息披露。現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為此進(jìn)行了重述和修訂，但目前還存在一些不妥之處。如現(xiàn)行《準(zhǔn)則》刪除了“重要性原則”、“?？顚Ｓ谩痹瓌t等影響會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量等內(nèi)容；在財(cái)務(wù)信息披露上，還缺乏結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)，更多地披露一些重要的、會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映的信息，如人力資源、事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、提供社會(huì)服務(wù)等信息。

3　完善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建議

3.1做好會(huì)計(jì)主體的再確認(rèn)

針對事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體問題，可借鑒西方國家非營利組織會(huì)計(jì)模式，如美國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，采用了基金會(huì)計(jì)模式，包括暫時(shí)限定用途基金、限定用途基金和限定用途基金三種類型，在此模式下分別記錄與其相關(guān)的資產(chǎn)等方面的信息，形成各自的自動(dòng)平衡賬戶，并保持相互獨(dú)立，可以對資源的使用情況進(jìn)行控制和檢查。通過借鑒美國這一基金作為其會(huì)計(jì)主體經(jīng)驗(yàn)，以更科學(xué)地界定各項(xiàng)預(yù)算資金，強(qiáng)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。

3.2不斷完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化推進(jìn)，事業(yè)單位與市場之間的聯(lián)系日益緊密，事業(yè)單位投資主體不斷多元化，采用收付實(shí)現(xiàn)制這一基礎(chǔ)核算方式，在很多時(shí)候已經(jīng)難以適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的另一方式，應(yīng)需要推進(jìn)發(fā)展并不斷加以完善，以進(jìn)一步明晰內(nèi)部權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部控制，使會(huì)計(jì)信息更加客觀、真實(shí)，同時(shí)提高收支管理、成本核算和有效績效管理效率。

因此，可以在一般情況下采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在特殊情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，不斷加以完善，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的順利發(fā)展。

3.3進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)要素確認(rèn)

針對現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中一些不符合會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展要求的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)，應(yīng)尊重經(jīng)濟(jì)規(guī)律特征進(jìn)一步完善，滿足事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理符合客觀實(shí)際需要。如關(guān)于負(fù)債的定義，不應(yīng)出現(xiàn)倒退的現(xiàn)象，只有定義更加嚴(yán)密和客觀，才能更好地指導(dǎo)事業(yè)單位會(huì)計(jì)事務(wù)實(shí)踐，保證可操作性。對于“結(jié)余”要素，增設(shè)后更有利于反映收入、支出和結(jié)余之間的配比關(guān)系，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能及時(shí)有效地獲取會(huì)計(jì)相關(guān)信息，更科學(xué)地反映財(cái)務(wù)資金業(yè)績及增收節(jié)支的效果。

3.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露

對于影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息披露制度的缺陷，應(yīng)逐漸進(jìn)行強(qiáng)化和完善。如通過突出“重要性原則”、繼續(xù)采用“專款專用”原則，對保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有促進(jìn)作用?！爸匾浴庇兄跁?huì)計(jì)信息使用者做出決策的會(huì)計(jì)信息；“?？顚Ｓ谩痹O(shè)置了專用基金科目，限定資金挪作他用，有利于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。隨著公共服務(wù)事務(wù)透明化的客觀要求，會(huì)計(jì)信息披露也已經(jīng)成為事業(yè)單位信息公開的重要事項(xiàng)和要求，可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書中，對財(cái)務(wù)信息提出適當(dāng)?shù)男畔⑴叮瑢θ肆Y源、事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、提供社會(huì)服務(wù)等方面的信息也可結(jié)合單位實(shí)際予以公開。

［1］ 董娟.我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問題［J］.全國商情·理論研究，2016（13）.

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F231.6

A

2096-0298（2016）08（c）-037-02