大同地方鐵路公司 楊宙

會計信息透明度的提高策略分析

大同地方鐵路公司 楊宙

提高會計信息透明度，有利于資源配置效率的提高，基于此，為了更好地提高資源的配置效率，需要采取一定的措施來提高會計信息透明度，因此本文分別從宏觀和微觀兩個角度，提出了提高會計信息透明度的政策建議。

會計信息 透明度 提高策略

1　宏觀方面的建議

1.1加強制度建設(shè)

提高會計信息透明度，需要制度的約束。習(xí)主席號召“把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里”，這樣可以使權(quán)力能更好地運行，同樣治理企業(yè)也一樣，通過一定的制度來約束相關(guān)權(quán)力人的權(quán)力范圍，使其行為能更加規(guī)范。法律法規(guī)的制定是一方面，其制定的真正意義在于，法律法規(guī)能否得到執(zhí)行，只有法律法規(guī)的制定與執(zhí)行都能起到作用，才能使相關(guān)人真正做到“有法可依、有法必依”。所以各管理部門在制定法律法規(guī)時，要綜合考慮各方的利益，使法律法規(guī)更加細化、更加具體，并且具有可操縱性，讓相關(guān)利益者參與進來。

我國的法律結(jié)構(gòu)主要有法律法規(guī)、會計準則以及規(guī)章制度等構(gòu)成，制定這些制度時要把各方責(zé)任明確落實，體現(xiàn)法律應(yīng)有的一些特征，同時不同制度間要做到相互統(tǒng)一，不存在制度上的沖突。在法律法規(guī)的制定中還要盡量減少財務(wù)信息編制者的主觀判斷，減少其舞弊的機會，從而使所披露的財務(wù)信息比較客觀、真實?？傊?，作為發(fā)展中國家，我國資本市場起步比較晚，相關(guān)制度也不夠完善，需要結(jié)合我國實際，借鑒國外制度，不斷完善與改進信息披露的規(guī)章制度，從而使我國會計信息質(zhì)量得到提高，也使我國資本市場得到發(fā)展。在法律法規(guī)的執(zhí)行過程中，各利益相關(guān)者要嚴格按照相關(guān)制度的規(guī)定規(guī)范其行為，同時執(zhí)法人員也要做到“在其職、謀其位”，做到“執(zhí)法必嚴、違法必究”，對于違法違規(guī)行為絕不能姑息。會計人員應(yīng)該按照會計準則的規(guī)定，如實反映會計信息，不得做出虛假信息，一旦有違規(guī)行為，要嚴懲不貸，相關(guān)部門應(yīng)及時把責(zé)任落實到個人，杜絕出現(xiàn)相互推樓、逃避責(zé)任的情況，從而使財務(wù)造假等違法行為得到抑制。

1.2加強監(jiān)管力度

我國信息披露的外部監(jiān)管主要有三部分構(gòu)成。第一部分是中介機構(gòu)，如會計事務(wù)所，作為企業(yè)外聘的監(jiān)督主體，主要是通過審計工作，合理保證會計信息的真實性、合法性、合規(guī)性。第二部分是上交所和深交所，兩大交易所的工作人員都是由資深的專業(yè)人士組建而成。這兩大所對上市公司進行監(jiān)督，對于運作違規(guī)、情節(jié)嚴重的，其有力將其報到證券監(jiān)督委員會。第三部分是證券監(jiān)督委員會，該部門有兩大權(quán)力分別是調(diào)查權(quán)和行政處罰權(quán)，通過對違規(guī)行為進行調(diào)查取證，有權(quán)對其做出制裁，對于情節(jié)嚴重的，其有權(quán)將其移交司法部門。

外部監(jiān)管機構(gòu)可以保護利益相關(guān)者的合法權(quán)益，并且也是市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的“經(jīng)濟警察”。雖然我國對信息披露有以上三部分的監(jiān)管機構(gòu)，但上市公司財務(wù)造假事件層出不窮，損害了監(jiān)管層的公信力，究其原因之一是違法成本太低，長江商報通過對2013年～2015年的證監(jiān)會處罰判決書的整理，發(fā)現(xiàn)3年期間證監(jiān)會下發(fā)了242張?zhí)幜P決定書，有3～5家上市公司涉及財務(wù)造假，除2家主要責(zé)任在事務(wù)所外，僅海聯(lián)訊一家公司受到“重罰”，即被罰882萬元，對其他32家的罰款不超60萬元。因此監(jiān)管機構(gòu)也需要有所改善，一方面監(jiān)管機構(gòu)進行監(jiān)管時，要做到事前、事中以及事后相連續(xù)，及時發(fā)現(xiàn)問題，并加強監(jiān)管力度和懲罰力度，對于財務(wù)造假公司要嚴厲懲罰。另一方面，監(jiān)管機構(gòu)要不斷提高自身道德素質(zhì)以及專業(yè)知識、能力，如會計事務(wù)所，作為外聘的監(jiān)督者，要有獨立性、客觀性、公正性，并且要具備深厚的專業(yè)知識等，這樣才能使審計工作正常進行，才能達到應(yīng)有的監(jiān)督效果。

2　微觀方面的建議

2.1加強企業(yè)內(nèi)部治理

我國上市公司中，存在一股獨大、股權(quán)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，大股東為了自身益利而進行的內(nèi)幕交易會出現(xiàn)大股東侵占小股東利益的情況，這就使決策權(quán)主要集中在大股東手里。同時，由于企業(yè)的經(jīng)營管理者對企業(yè)的真實內(nèi)部信息更了解，其在經(jīng)營中為了達到自己的目的，也會仗著自身優(yōu)勢，在經(jīng)營過程中出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險，使自己的目標與企業(yè)的目標不一致。經(jīng)營者為了更好地體現(xiàn)自己的經(jīng)營成果，為了獲得更多的報酬，在信息披露過程中也會出現(xiàn)掩蓋企業(yè)真實狀況的事情，這些內(nèi)部治理的缺陷會導(dǎo)致會計信息透明度降低。

在完善內(nèi)部治理中，首先，應(yīng)該加強內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)與實施，不斷完善公司治理，以及會計信息的披露機制。在治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建中，要形成以董事會、監(jiān)事會、管理層三權(quán)制衡的格局，以董事會為核心。董事會作為決策層控制機制，監(jiān)事會作為監(jiān)督控制機制，管理層作為執(zhí)行控制機制，三層機制互相牽制，從而使企業(yè)得到更好的經(jīng)營。為了有效地達到權(quán)力制衡，還可以建立健全獨立董事制度，防止內(nèi)部人絕對控制。獨立董事能夠客觀地監(jiān)督管理層，當(dāng)中小股東利益與管理層之間產(chǎn)生沖突時，獨立董事可以為中小股東利益，對管理層行為指責(zé)和提出建議。但我國的獨立董事缺乏應(yīng)有的獨立性，并沒有發(fā)揮其真正的作用，所以在獨立董事的選拔時，要嚴格考查其專業(yè)能力、名望以及道德等方面，確保獨立董事與管理層沒有利益關(guān)系。并且，對于企業(yè)，還應(yīng)該建立獨立董事制度，規(guī)范其權(quán)利和義務(wù)，使獨立董事能更好地發(fā)揮起作用，提高企業(yè)所披露信息的質(zhì)量。其次，維護中小股東權(quán)益。一股獨大的現(xiàn)象使中小股東的利益受損，不利于企業(yè)的資源配置，因此為解決股東之間的矛盾，可以建立多元的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的剩余控制權(quán)分布均勻，避免一股獨大。最后，健全激勵和約束機制。為了解決代理人與被代理人之間的矛盾，一方面需要對代理人進行激勵，比如采取股權(quán)激勵，強化管理層與公司利益的一致性，增強代理人對公司的歸屬感，通過代理人的角色的變化，來降低代理人的逆向選擇和道德風(fēng)險。另一方面需要一定的約束機制，對代理人進行監(jiān)督，如對各項經(jīng)費的支出進行規(guī)定，分級審批。同時，對于薪酬激勵上，要建立良好的薪酬監(jiān)管體系，在薪酬制定上要使激勵機制和約束機制并行，降低管理層盈余操縱的動機，從而提升會計信息的透明度。

2.2提高專業(yè)素質(zhì)

會計人員與會計信息是緊密相關(guān)的，會計人員作為處理會計信息的專業(yè)人士，首先會搜集一些原始會計信息，然后經(jīng)過專業(yè)處理，最后以法規(guī)規(guī)范的統(tǒng)一形式呈現(xiàn)給信息使用者。會計人員專業(yè)處理過程中，是以《企業(yè)會計準則》為依據(jù)的，在會計人員運用該準則時需要會計人員的職業(yè)判斷，如對固定資產(chǎn)計提折舊時，需要結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)以及使用情況來選擇折舊方法，折舊方法不同，會影響當(dāng)期的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。所以會計人員應(yīng)該遵守職業(yè)道德，熟練掌握相關(guān)專業(yè)的法律法規(guī)，并做到不斷積累經(jīng)驗和不斷學(xué)習(xí)新的知識，能對會計信息做出客觀、獨立、專業(yè)地判斷，最終提供高質(zhì)量的會計信息。同時，企業(yè)為了更好地規(guī)范會計人員行為，應(yīng)塑造誠信的企業(yè)文化，對會計人員加強道德教育，給會計人員組織一些專業(yè)培訓(xùn)，同時制定嚴格的規(guī)章制度，明確落實各層次財務(wù)人員的責(zé)任，對于違規(guī)人員給予懲罰，對于守規(guī)人員給予獎勵。

管理舞弊現(xiàn)象越來越嚴重，管理者作為企業(yè)的經(jīng)營者，對企業(yè)的經(jīng)營負直接責(zé)任，當(dāng)企業(yè)面臨經(jīng)營困難時，其為了圈錢或者避免摘帽，會對會計人員施加壓力，使其出具虛假的財務(wù)報表。為了遏制管理舞弊，在對管理人員選拔時，采用情景面試形式，全方位考察應(yīng)聘者的能力和素質(zhì)，選拔高素質(zhì)的管理人員；在錄用管理人員后，應(yīng)該通過內(nèi)部制度來約束其行為，將其道德素質(zhì)作為績效考核的一部分，嚴厲打擊不守規(guī)、不守法行為。內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)，應(yīng)該強化其獨立性，發(fā)揮其作用，使其能夠獨立地對公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)以及控制做出評價。內(nèi)部審計人員選拔時，應(yīng)該著重考察其會計專業(yè)能力以及管理能力，這樣一方面能夠使其及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)上的問題，避免企業(yè)受到監(jiān)管機構(gòu)的嚴重懲罰；另一方面能夠幫助管理層更好地經(jīng)營企業(yè)，合理利用企業(yè)的各種資源，調(diào)動各部門的積極性。

［1］ 生艷梅，孫丹.會計信息質(zhì)量對宏觀資源配置效率的分析［J］.中國管理信息化，2014（08）.

［2］ 汪煒，袁東任.盈余質(zhì)量對自愿性信息披露的影響及作用機理田［J］.統(tǒng)計研究，2014（4）.

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2096-0298（2016）08（c）-032-02