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        電信業(yè)“營改增”的效應(yīng)初顯

        2016-03-11 17:31:13耿輝霞
        商業(yè)會計 2016年4期
        關(guān)鍵詞:電信業(yè)營改增效應(yīng)

        耿輝霞

        摘要:電信業(yè)自2014年6月1日起全面實行“營改增”,已有一年多時間,“營改增”的效應(yīng)已經(jīng)初顯。本文以中國移動為例,就“營改增”之后電信業(yè)所發(fā)生的相關(guān)變化進(jìn)行分析,進(jìn)而分析“營改增”對電信業(yè)產(chǎn)生的效應(yīng)。本研究對其他行業(yè)實行“營改增”的效應(yīng)預(yù)測也具有一定的借鑒意義。

        關(guān)鍵詞:電信業(yè) 營改增 效應(yīng) 中國移動

        2014年4月30日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布通知,為進(jìn)一步完善稅制,釋放改革紅利,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2014年6月1日起,將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍。根據(jù)通知,在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人為增值稅納稅人,自6月1日起按相關(guān)規(guī)定繳納增值稅,不再繳納營業(yè)稅。

        “營改增”在電信業(yè)產(chǎn)生的效應(yīng)已經(jīng)初顯。本文選取中國電信業(yè)三大運(yùn)營商之一——中國移動公司,通過深入分析近一年多來“營改增”對該公司所產(chǎn)生的多方效應(yīng),可以窺探“營改增”對整個電信業(yè)的影響,對其他行業(yè)實行“營改增”之后的效應(yīng)預(yù)測也具有一定的借鑒意義。

        一、收入及凈利潤的下滑

        “營改增”實施以來,電信業(yè)的營業(yè)收入同比增速減緩,甚至出現(xiàn)了下滑的趨勢,凈利潤也受到了同樣的影響。本文比較了“營改增”前、后一年的時間,中國移動的營業(yè)收入、凈利潤的數(shù)據(jù)及變動情況,選取中國移動的半年報數(shù)據(jù),如表1所示。根據(jù)中國移動2013年下半年至2015年上半年的財報數(shù)據(jù)顯示,“營改增”后第一個半年度(即2014年下半年)營業(yè)收入出現(xiàn)了小幅度下滑,但是利潤的下滑幅度較大,同比以及與2013年下半年相比下滑比例均超過10%;2015年上半年的營業(yè)收入出現(xiàn)了回轉(zhuǎn),收入絕對值同比有所增加,凈利潤同比仍然處于下滑趨勢,但是與2014年下半年相比有所上升。另外,值得一提的是,中國移動2015年第二季度凈利潤約334億元,同比增長,結(jié)束了凈利潤連續(xù)七季度業(yè)績下滑的局面,這可能是中國移動凈利潤將要開始增長的信號。

        結(jié)合電信業(yè)所處的階段及環(huán)境分析,電信業(yè)的收入及凈利潤的下滑主要是由于“營改增”及營銷模式的改變造成的。增值稅屬于價稅分離的價外稅,“營改增”后,營運(yùn)收入相應(yīng)減少,并且目前電信企業(yè)的成本和資本開支中能獲得的增值稅進(jìn)項稅抵扣較少,如折舊攤銷、人工成本等項目不能抵扣,營運(yùn)支出和資本開支將略有下降,因此,短期利潤受到了較大的負(fù)面影響。

        二、收入結(jié)構(gòu)的改變

        根據(jù)下頁表2及圖1數(shù)據(jù)顯示,中國移動基礎(chǔ)電信服務(wù)收入占總營業(yè)收入的比率以2%的速率逐漸下降,增值電信服務(wù)收入和銷售產(chǎn)品收入占營業(yè)總收入的比率分別以2%的速率逐漸增加。其中,在基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)中,語音服務(wù)收入占比下降最為嚴(yán)重,根據(jù)有關(guān)部門披露的數(shù)據(jù),電信業(yè)語音收入占總收入的比重2014年同比下降3.2%;在增值電信服務(wù)收入中,上升最明顯的收入是互聯(lián)網(wǎng)移動數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入,其占營業(yè)收入的比重在2014年同比增長達(dá)到6.5%。這是因為電信業(yè)實施“營改增”后,基礎(chǔ)電信服務(wù)按照11%的稅率繳納增值稅,增值電信服務(wù)按照6%的稅率繳納增值稅。為了提高凈收益、享受低稅率,電信業(yè)三大運(yùn)營商都在逐步提高增值業(yè)務(wù)收入的占比,爭取實現(xiàn)收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

        三、行業(yè)稅負(fù)的短期增加

        電信業(yè)實施“營改增”前,三大運(yùn)營商的稅率僅為3%,因此“營改增”后電信業(yè)短期內(nèi)的稅負(fù)將有所增加。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的信息,2014年電信業(yè)6—12月實現(xiàn)改征增值稅294億元,與繳納營業(yè)稅相比,增稅64億元,這說明2014年上半年電信業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加。由表3及圖2可以看出,中國移動改征增值稅前后四個半年期間的稅負(fù)水平在逐漸加大,增幅最明顯的就是“營改增”之后第一個半年度即2014年下半年,同比增加了31億元的稅負(fù)。這是因為中國移動試點前已經(jīng)購入的電信設(shè)備無法抵扣,而當(dāng)期購進(jìn)業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項稅發(fā)票有限。

        四、電信業(yè)試點納稅人固定資產(chǎn)更新意愿加強(qiáng)

        “營改增”后,電信業(yè)納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣,投資成本降低,可以有效引導(dǎo)電信企業(yè)追加投資擴(kuò)大再生產(chǎn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)字:2014年6月—2015年6月,電信業(yè)納稅人共申報抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額占全部申報抵扣進(jìn)項稅額的25%左右,這表明消除了重復(fù)征稅后,納稅人固定資產(chǎn)更新的意愿明顯加強(qiáng)。

        根據(jù)電信業(yè)固定資產(chǎn)投資金額及同比增長速率數(shù)字顯示:電信業(yè)2014年超過75%的固定資產(chǎn)購進(jìn)集中在6—12月份,而電信業(yè)“營改增”是從2014年6月1日開始的,這體現(xiàn)了電信企業(yè)為了實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣所做的合理安排;另外,從2014年6月份起,電信企業(yè)的固定資產(chǎn)購進(jìn)呈現(xiàn)增加的趨勢,盡管增幅越來越小。

        五、營銷模式的改變且產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)艿讲?/p>

        (一)營銷模式的改變

        2014年下半年以來運(yùn)營商充話費(fèi)送手機(jī)的業(yè)務(wù)減少,逐漸演變?yōu)槿钯彊C(jī)補(bǔ)貼話費(fèi)的形式。如在客戶購買終端時,移動通信贈送業(yè)務(wù)費(fèi)用,此時應(yīng)將贈送的業(yè)務(wù)費(fèi)用與客戶所辦理的套餐緊密結(jié)合起來,并將所贈送的業(yè)務(wù)作為一項優(yōu)惠給予客戶,同時將這項優(yōu)惠視為銷售折扣,并在通信發(fā)票上詳細(xì)標(biāo)注。

        營銷模式的改變主要是由于“營改增”之前,根據(jù)《關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2006]1278號)規(guī)定:電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的行為,不征收增值稅;其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為,不征收營業(yè)稅?!盃I改增”后,移動通信公司自產(chǎn)或構(gòu)建的貨物無償贈送他人的行為隸屬于增值稅的視同銷售行為,此時應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。而且,移動通信公司兼營應(yīng)稅勞務(wù)或不同稅率的貨物時,應(yīng)分別核算其銷售額。對于未分別核算其銷售額的部分而言,從高適用稅率。因此,電信業(yè)在購買業(yè)務(wù)送終端時,必須科學(xué)合理地劃分通信業(yè)務(wù)價格和終端銷售價格,若低價銷售終端,移動通信業(yè)與終端貨物銷售將適用不同的稅率,應(yīng)將無償贈送終端行為確認(rèn)為銷售的價格。

        另外,電信業(yè)“營改增”使得移動通信虛擬運(yùn)營商增加,由于可以從三大基礎(chǔ)運(yùn)營商處獲得可供抵扣的增值稅專用發(fā)票,稅負(fù)將由此降低,越來越多的企業(yè)愿意與電信企業(yè)合作,為消費(fèi)者提供電話、短信等服務(wù),電信企業(yè)也可以從中受益。

        (二)產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)艿讲?/p>

        首先,運(yùn)營商充話費(fèi)送手機(jī)業(yè)務(wù)的減少導(dǎo)致了上游企業(yè)的銷量下降,主要是影響了國內(nèi)手機(jī)生產(chǎn)廠家的手機(jī)銷量。主要影響包括:一是中高端手機(jī)銷量減少。由于中高端手機(jī)售價畸高,相當(dāng)一部分是靠運(yùn)營商補(bǔ)貼來促進(jìn)銷售的,過去預(yù)存話費(fèi)低價購機(jī)的方式,有助于中高端手機(jī)的銷售。如果取消這類補(bǔ)貼,一次性支付購機(jī)款,會導(dǎo)致有消費(fèi)意愿的人減少;二是廠商會更倚重電商渠道。運(yùn)營商的逐步退出,會使原來缺乏品牌優(yōu)勢和其他渠道優(yōu)勢的廠商選擇加大電商渠道的鋪貨力度。

        其次,“營改增”打通了電信業(yè)和其他行業(yè)之間的抵扣鏈條,其他行業(yè)增值稅一般納稅人得以分享電信業(yè)“營改增”的改革紅利,稅負(fù)減輕,增強(qiáng)企業(yè)活力。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)字:2014年6月—2015年6月,其他一般納稅人共取得電信企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票幾十個億,為下游一般納稅人增加了稅款抵扣。

        六、電信業(yè)“營改增”后效應(yīng)預(yù)測

        由于資本開支的下降相應(yīng)減少以后年度的折舊,因此對利潤的負(fù)面影響后續(xù)將有所降低,“營改增”對電信企業(yè)利潤的影響將逐漸變小。長遠(yuǎn)來看,隨著4G網(wǎng)絡(luò)的建設(shè),運(yùn)營商將進(jìn)入設(shè)備更新?lián)Q代時期,而“營改增”后電信業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)都可以作為進(jìn)項抵扣。經(jīng)過一段時間的調(diào)整后,電信業(yè)的整體稅負(fù)也會有所下降。另外,隨著“營改增”在全國各個行業(yè)的推進(jìn)(2015年后將全面完成“營改增”),電信運(yùn)營商也會越來越重視進(jìn)項發(fā)票的取得,以降低稅負(fù)??梢灶A(yù)見,在諸多因素的影響之下,電信企業(yè)在營銷模式上的各種優(yōu)惠將逐步和終端分離,而更看重業(yè)務(wù)方向、用戶價值等。這也就意味著,運(yùn)營商和終端廠商的關(guān)系也將逐步分離。

        總之,電信企業(yè)通過改造原有系統(tǒng)、開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)并建立適應(yīng)增值稅的運(yùn)營管理模式,并不斷提升增值稅管理水平,會逐漸降低“營改增”對企業(yè)所造成的負(fù)面影響,進(jìn)而體現(xiàn)出“營改增”對電信企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。S

        參考文獻(xiàn):

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