耿輝霞

摘要：電信業(yè)自2014年6月1日起全面實行“營改增”，已有一年多時間，“營改增”的效應(yīng)已經(jīng)初顯。本文以中國移動為例，就“營改增”之后電信業(yè)所發(fā)生的相關(guān)變化進(jìn)行分析，進(jìn)而分析“營改增”對電信業(yè)產(chǎn)生的效應(yīng)。本研究對其他行業(yè)實行“營改增”的效應(yīng)預(yù)測也具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：電信業(yè) 營改增 效應(yīng) 中國移動

2014年4月30日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布通知，為進(jìn)一步完善稅制，釋放改革紅利，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍。根據(jù)通知，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人為增值稅納稅人，自6月1日起按相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

“營改增”在電信業(yè)產(chǎn)生的效應(yīng)已經(jīng)初顯。本文選取中國電信業(yè)三大運(yùn)營商之一——中國移動公司，通過深入分析近一年多來“營改增”對該公司所產(chǎn)生的多方效應(yīng)，可以窺探“營改增”對整個電信業(yè)的影響，對其他行業(yè)實行“營改增”之后的效應(yīng)預(yù)測也具有一定的借鑒意義。

一、收入及凈利潤的下滑

“營改增”實施以來，電信業(yè)的營業(yè)收入同比增速減緩，甚至出現(xiàn)了下滑的趨勢，凈利潤也受到了同樣的影響。本文比較了“營改增”前、后一年的時間，中國移動的營業(yè)收入、凈利潤的數(shù)據(jù)及變動情況，選取中國移動的半年報數(shù)據(jù)，如表1所示。根據(jù)中國移動2013年下半年至2015年上半年的財報數(shù)據(jù)顯示，“營改增”后第一個半年度（即2014年下半年）營業(yè)收入出現(xiàn)了小幅度下滑，但是利潤的下滑幅度較大，同比以及與2013年下半年相比下滑比例均超過10%；2015年上半年的營業(yè)收入出現(xiàn)了回轉(zhuǎn)，收入絕對值同比有所增加，凈利潤同比仍然處于下滑趨勢，但是與2014年下半年相比有所上升。另外，值得一提的是，中國移動2015年第二季度凈利潤約334億元，同比增長，結(jié)束了凈利潤連續(xù)七季度業(yè)績下滑的局面，這可能是中國移動凈利潤將要開始增長的信號。

結(jié)合電信業(yè)所處的階段及環(huán)境分析，電信業(yè)的收入及凈利潤的下滑主要是由于“營改增”及營銷模式的改變造成的。增值稅屬于價稅分離的價外稅，“營改增”后，營運(yùn)收入相應(yīng)減少，并且目前電信企業(yè)的成本和資本開支中能獲得的增值稅進(jìn)項稅抵扣較少，如折舊攤銷、人工成本等項目不能抵扣，營運(yùn)支出和資本開支將略有下降，因此，短期利潤受到了較大的負(fù)面影響。

二、收入結(jié)構(gòu)的改變

根據(jù)下頁表2及圖1數(shù)據(jù)顯示，中國移動基礎(chǔ)電信服務(wù)收入占總營業(yè)收入的比率以2%的速率逐漸下降，增值電信服務(wù)收入和銷售產(chǎn)品收入占營業(yè)總收入的比率分別以2%的速率逐漸增加。其中，在基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)中，語音服務(wù)收入占比下降最為嚴(yán)重，根據(jù)有關(guān)部門披露的數(shù)據(jù)，電信業(yè)語音收入占總收入的比重2014年同比下降3.2%；在增值電信服務(wù)收入中，上升最明顯的收入是互聯(lián)網(wǎng)移動數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入，其占營業(yè)收入的比重在2014年同比增長達(dá)到6.5%。這是因為電信業(yè)實施“營改增”后，基礎(chǔ)電信服務(wù)按照11%的稅率繳納增值稅，增值電信服務(wù)按照6%的稅率繳納增值稅。為了提高凈收益、享受低稅率，電信業(yè)三大運(yùn)營商都在逐步提高增值業(yè)務(wù)收入的占比，爭取實現(xiàn)收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

三、行業(yè)稅負(fù)的短期增加

電信業(yè)實施“營改增”前，三大運(yùn)營商的稅率僅為3%，因此“營改增”后電信業(yè)短期內(nèi)的稅負(fù)將有所增加。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的信息，2014年電信業(yè)6—12月實現(xiàn)改征增值稅294億元，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64億元，這說明2014年上半年電信業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加。由表3及圖2可以看出，中國移動改征增值稅前后四個半年期間的稅負(fù)水平在逐漸加大，增幅最明顯的就是“營改增”之后第一個半年度即2014年下半年，同比增加了31億元的稅負(fù)。這是因為中國移動試點前已經(jīng)購入的電信設(shè)備無法抵扣，而當(dāng)期購進(jìn)業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項稅發(fā)票有限。

四、電信業(yè)試點納稅人固定資產(chǎn)更新意愿加強(qiáng)

“營改增”后，電信業(yè)納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣，投資成本降低，可以有效引導(dǎo)電信企業(yè)追加投資擴(kuò)大再生產(chǎn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)字：2014年6月—2015年6月，電信業(yè)納稅人共申報抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額占全部申報抵扣進(jìn)項稅額的25%左右，這表明消除了重復(fù)征稅后，納稅人固定資產(chǎn)更新的意愿明顯加強(qiáng)。

根據(jù)電信業(yè)固定資產(chǎn)投資金額及同比增長速率數(shù)字顯示：電信業(yè)2014年超過75%的固定資產(chǎn)購進(jìn)集中在6—12月份，而電信業(yè)“營改增”是從2014年6月1日開始的，這體現(xiàn)了電信企業(yè)為了實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣所做的合理安排；另外，從2014年6月份起，電信企業(yè)的固定資產(chǎn)購進(jìn)呈現(xiàn)增加的趨勢，盡管增幅越來越小。

五、營銷模式的改變且產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)艿讲?/p>

（一）營銷模式的改變

2014年下半年以來運(yùn)營商充話費(fèi)送手機(jī)的業(yè)務(wù)減少，逐漸演變?yōu)槿钯彊C(jī)補(bǔ)貼話費(fèi)的形式。如在客戶購買終端時，移動通信贈送業(yè)務(wù)費(fèi)用，此時應(yīng)將贈送的業(yè)務(wù)費(fèi)用與客戶所辦理的套餐緊密結(jié)合起來，并將所贈送的業(yè)務(wù)作為一項優(yōu)惠給予客戶，同時將這項優(yōu)惠視為銷售折扣，并在通信發(fā)票上詳細(xì)標(biāo)注。

營銷模式的改變主要是由于“營改增”之前，根據(jù)《關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2006]1278號）規(guī)定：電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的行為，不征收增值稅；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不征收營業(yè)稅?！盃I改增”后，移動通信公司自產(chǎn)或構(gòu)建的貨物無償贈送他人的行為隸屬于增值稅的視同銷售行為，此時應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。而且，移動通信公司兼營應(yīng)稅勞務(wù)或不同稅率的貨物時，應(yīng)分別核算其銷售額。對于未分別核算其銷售額的部分而言，從高適用稅率。因此，電信業(yè)在購買業(yè)務(wù)送終端時，必須科學(xué)合理地劃分通信業(yè)務(wù)價格和終端銷售價格，若低價銷售終端，移動通信業(yè)與終端貨物銷售將適用不同的稅率，應(yīng)將無償贈送終端行為確認(rèn)為銷售的價格。

另外，電信業(yè)“營改增”使得移動通信虛擬運(yùn)營商增加，由于可以從三大基礎(chǔ)運(yùn)營商處獲得可供抵扣的增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)將由此降低，越來越多的企業(yè)愿意與電信企業(yè)合作，為消費(fèi)者提供電話、短信等服務(wù)，電信企業(yè)也可以從中受益。

（二）產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)艿讲?/p>

首先，運(yùn)營商充話費(fèi)送手機(jī)業(yè)務(wù)的減少導(dǎo)致了上游企業(yè)的銷量下降，主要是影響了國內(nèi)手機(jī)生產(chǎn)廠家的手機(jī)銷量。主要影響包括：一是中高端手機(jī)銷量減少。由于中高端手機(jī)售價畸高，相當(dāng)一部分是靠運(yùn)營商補(bǔ)貼來促進(jìn)銷售的，過去預(yù)存話費(fèi)低價購機(jī)的方式，有助于中高端手機(jī)的銷售。如果取消這類補(bǔ)貼，一次性支付購機(jī)款，會導(dǎo)致有消費(fèi)意愿的人減少；二是廠商會更倚重電商渠道。運(yùn)營商的逐步退出，會使原來缺乏品牌優(yōu)勢和其他渠道優(yōu)勢的廠商選擇加大電商渠道的鋪貨力度。

其次，“營改增”打通了電信業(yè)和其他行業(yè)之間的抵扣鏈條，其他行業(yè)增值稅一般納稅人得以分享電信業(yè)“營改增”的改革紅利，稅負(fù)減輕，增強(qiáng)企業(yè)活力。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)字：2014年6月—2015年6月，其他一般納稅人共取得電信企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票幾十個億，為下游一般納稅人增加了稅款抵扣。

六、電信業(yè)“營改增”后效應(yīng)預(yù)測

由于資本開支的下降相應(yīng)減少以后年度的折舊，因此對利潤的負(fù)面影響后續(xù)將有所降低，“營改增”對電信企業(yè)利潤的影響將逐漸變小。長遠(yuǎn)來看，隨著4G網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，運(yùn)營商將進(jìn)入設(shè)備更新?lián)Q代時期，而“營改增”后電信業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)都可以作為進(jìn)項抵扣。經(jīng)過一段時間的調(diào)整后，電信業(yè)的整體稅負(fù)也會有所下降。另外，隨著“營改增”在全國各個行業(yè)的推進(jìn)（2015年后將全面完成“營改增”），電信運(yùn)營商也會越來越重視進(jìn)項發(fā)票的取得，以降低稅負(fù)?？梢灶A(yù)見，在諸多因素的影響之下，電信企業(yè)在營銷模式上的各種優(yōu)惠將逐步和終端分離，而更看重業(yè)務(wù)方向、用戶價值等。這也就意味著，運(yùn)營商和終端廠商的關(guān)系也將逐步分離。

總之，電信企業(yè)通過改造原有系統(tǒng)、開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)并建立適應(yīng)增值稅的運(yùn)營管理模式，并不斷提升增值稅管理水平，會逐漸降低“營改增”對企業(yè)所造成的負(fù)面影響，進(jìn)而體現(xiàn)出“營改增”對電信企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。S

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