馮 梅

基于生態(tài)文明領(lǐng)域的自然資源審計(jì)探討

馮 梅

生態(tài)環(huán)境是人們賴以生存的環(huán)境，其污染具有不可逆性或難可逆性，不僅會(huì)對(duì)我們的健康造成損害，還會(huì)給我們的子孫后代留下隱患。因此，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的意義不言而喻。要切實(shí)保障生態(tài)環(huán)境不受破壞，監(jiān)督措施必不可少，最重要的就是制度的建立和責(zé)任的落實(shí)。在眾多的監(jiān)督措施中，審計(jì)是最具科學(xué)性和量化性的監(jiān)督措施，審計(jì)人員只有通過(guò)專業(yè)性和科學(xué)性的審計(jì)測(cè)算，才能用專業(yè)性和權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)生態(tài)環(huán)境是否受到污染，以及相關(guān)人員應(yīng)該承擔(dān)怎樣的責(zé)任。據(jù)此，本文分析了自然資源審計(jì)的組成要素，以及基于生態(tài)文明領(lǐng)域的自然資源審計(jì)的措施，以期為自然資源審計(jì)工作提供一定的指導(dǎo)性建議。

生態(tài)文明 自然資源 審計(jì)

一、自然資源審計(jì)的組成要素

（一）審計(jì)的主體

自然資源屬于國(guó)有資源。近年來(lái)，我國(guó)環(huán)境問(wèn)題受到了全社會(huì)的廣泛關(guān)注，國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)環(huán)境問(wèn)題的問(wèn)責(zé)也已經(jīng)上升至對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的終身追責(zé)制。在這種審計(jì)環(huán)境下，由企業(yè)或個(gè)人來(lái)承擔(dān)資源的審計(jì)工作都存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠鋵徲?jì)職權(quán)可能受到當(dāng)?shù)卣穆殭?quán)干預(yù)，從而難以得到保障，致使審計(jì)結(jié)果難以具有權(quán)威性。由此可見(jiàn)，只有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠擔(dān)任對(duì)自然資源的審計(jì)，且其審計(jì)職權(quán)及審計(jì)結(jié)果具有權(quán)威性的保障。因此，其主導(dǎo)自然資源審計(jì)的絕對(duì)地位無(wú)可置疑。

（二）審計(jì)的客體

自然資源的審計(jì)客體，主要為被審計(jì)的地方政府的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部，以及自然資源管理的有關(guān)負(fù)責(zé)人，他們直接或間接地參與對(duì)自然環(huán)境的監(jiān)督與管理，同時(shí)也對(duì)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境政策和法規(guī)的制定具有一定的影響。

（三）審計(jì)的內(nèi)容

從審計(jì)工作的角度分析，審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)被審計(jì)區(qū)域的環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)及環(huán)境績(jī)效審計(jì)。第一，環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的主要內(nèi)容為：一是被對(duì)審計(jì)地方政府已經(jīng)制定出的環(huán)境保護(hù)制度和相關(guān)環(huán)境政策進(jìn)行審計(jì)，檢查其是否符合環(huán)境保護(hù)法，審計(jì)人員會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，對(duì)其進(jìn)行具有科學(xué)性、合理性的實(shí)地檢驗(yàn)，同時(shí)，對(duì)當(dāng)?shù)氐乃Y源、土壤資源、森林資源等進(jìn)行采樣檢驗(yàn)，檢查其是否符合法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；二是對(duì)被審計(jì)區(qū)域的企業(yè)所制定的環(huán)境制度和具體的執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，檢查其是否符合國(guó)家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)。第二，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容為：對(duì)被審計(jì)區(qū)域用于環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，主要審計(jì)其資金的使用情況；重點(diǎn)審查國(guó)家撥款用于環(huán)境保護(hù)的資金、企業(yè)成立的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、社會(huì)公眾自籌的環(huán)境保護(hù)資金、執(zhí)法部門(mén)收取的環(huán)境污染罰金和排污所產(chǎn)生的費(fèi)用、資源環(huán)境的稅收等資金的用途和去向，以及每一筆資金是否該用、具體合理使用的金額數(shù)目等。第三，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要為：審計(jì)被審計(jì)區(qū)域中在環(huán)保項(xiàng)目建成后所投入的資金產(chǎn)生了哪些效果，以及這些項(xiàng)目為當(dāng)?shù)貛?lái)了怎樣的環(huán)境、政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)收益等。

（四）審計(jì)的方法

自然環(huán)境的審計(jì)是一項(xiàng)龐大的審計(jì)工作，且審計(jì)工作耗時(shí)較長(zhǎng)。因此，對(duì)自然環(huán)境的審計(jì)方法主要有跟蹤審計(jì)、合作審計(jì)與整合審計(jì)三種。第一，跟蹤審計(jì)主要的做法：首先，審計(jì)工作人員采取多方途徑，對(duì)被審計(jì)區(qū)域相關(guān)環(huán)境的資料進(jìn)行收集和了解，通過(guò)所掌握的資料對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)劃。其次，在制定計(jì)劃后進(jìn)入審計(jì)的實(shí)施環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要在實(shí)施階段深入實(shí)地考察，切實(shí)掌握確鑿的審計(jì)證據(jù)，通過(guò)審計(jì)工具和經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)與環(huán)境相關(guān)專業(yè)知識(shí)，來(lái)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試。最后，審計(jì)人員在整理出相關(guān)證據(jù)和分析結(jié)果后，出具審計(jì)報(bào)告。第二，合作審計(jì)的主要做法為：審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合被審計(jì)區(qū)域的國(guó)土資源部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、水利部門(mén)、環(huán)保部門(mén)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)等進(jìn)行合作交流，在各部門(mén)的相互交流與配合下，對(duì)工作量大的項(xiàng)目進(jìn)行合作審計(jì)。第三，整合審計(jì)的主要做法為：以審計(jì)機(jī)關(guān)為了減輕被審計(jì)單位的工作量和審計(jì)成本為出發(fā)點(diǎn)，將多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目整合在一起，并行審計(jì)。

二、基于生態(tài)文明領(lǐng)域的自然資源審計(jì)的措施

（一）完善審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系

自然資源審計(jì)不同于企業(yè)的財(cái)務(wù)和資產(chǎn)的審計(jì)，其評(píng)價(jià)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)定位較為困難；當(dāng)前，我國(guó)尚未出臺(tái)較為明確的自然資源審計(jì)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。在這種法律依據(jù)不足的情況下，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)結(jié)果難以確定，使得審計(jì)結(jié)果對(duì)相關(guān)部門(mén)的約束力不足。在審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)較易確定，但對(duì)相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)則難以量化，難以在實(shí)操層面進(jìn)行有效的實(shí)施。這導(dǎo)致了一系列的問(wèn)題，如對(duì)污水排放的處理技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境對(duì)附近生態(tài)和居民產(chǎn)生了怎樣的影響、被審計(jì)單位應(yīng)該承擔(dān)怎樣的社會(huì)責(zé)任等問(wèn)題。為確保自然資源審計(jì)得到有效的實(shí)施、有效地解決我國(guó)的環(huán)保問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)需要制定出一套科學(xué)、完整、具有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的、可實(shí)操的自然環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（二）明確劃分自然資源責(zé)任

當(dāng)前，在國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了“領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)于環(huán)境問(wèn)題具有終身責(zé)任”的政策的情況下，以及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系尚未完善的前提下，有關(guān)部門(mén)需要明確劃分領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源的責(zé)任。環(huán)境污染是一項(xiàng)復(fù)雜的問(wèn)題，有些環(huán)境被污染，其污染問(wèn)題可能在領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期間并未凸顯；而干部由于只有5年或10年的任職期限，在交接過(guò)程中易出現(xiàn)新舊兩任領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)混亂的情況。此外，自然資源還存在跨區(qū)域和流動(dòng)性等特點(diǎn)，上游的環(huán)境污染可能會(huì)直接影響下游的環(huán)境，這樣易出現(xiàn)各個(gè)區(qū)域之間權(quán)責(zé)不明、難以負(fù)責(zé)的情況。因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)明確劃分自然資源的責(zé)任，按照地理位置、管轄區(qū)域，劃分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主要責(zé)任、執(zhí)行責(zé)任等；責(zé)任內(nèi)容要合情合理、公平公正、具體明確、完整系統(tǒng)，使責(zé)任能夠與行為有可能所造成的危害性相符合。

（三）建立生態(tài)系統(tǒng)監(jiān)測(cè)大數(shù)據(jù)

生態(tài)系統(tǒng)監(jiān)測(cè)大數(shù)據(jù)是對(duì)責(zé)任劃分不清的最有力的數(shù)據(jù)證明。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)時(shí)根據(jù)所監(jiān)測(cè)到的環(huán)境數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)錄入生態(tài)系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)庫(kù)中，并明確標(biāo)明該環(huán)境顯示的數(shù)據(jù)階段的主要領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)人。同時(shí)，該生態(tài)系統(tǒng)大數(shù)據(jù)應(yīng)實(shí)行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)機(jī)制，所有具有權(quán)限的環(huán)境保護(hù)人員、審計(jì)人員等都可以實(shí)時(shí)地對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢。對(duì)于部分領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間未出現(xiàn)的環(huán)境問(wèn)題，若在其離任后出現(xiàn)了，審計(jì)人員可以根據(jù)大數(shù)據(jù)顯示的情況，對(duì)其進(jìn)行測(cè)算，明確追責(zé)，從而使追責(zé)的科學(xué)性與合理性得到保障。

（四）完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)區(qū)域的自然資源采用專業(yè)化的審計(jì)手段進(jìn)行審計(jì)后，媒體和公眾也需要對(duì)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)建立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，鼓勵(lì)公眾和媒體積極參與環(huán)境監(jiān)督工作，讓公眾與媒體充分表達(dá)自己的意見(jiàn)。目前，審計(jì)工作在某些方面存在一定的滯后性，部分地方政府為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，引入了一些具有嚴(yán)重污染的化工企業(yè)。如果等化工企業(yè)落地建成并投入生產(chǎn)后，再對(duì)其進(jìn)行審計(jì)和逼停，不但浪費(fèi)了資源，環(huán)境污染也未能得到較好的控制。因此，公眾與媒體的監(jiān)督，能及時(shí)阻止地方政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出現(xiàn)的污染環(huán)境的行為，從而有效地保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

三、結(jié)語(yǔ)

自然資源審計(jì)在實(shí)際操作中仍存在一些盲點(diǎn)，其中最主要的是面對(duì)龐大而復(fù)雜的自然資源審計(jì)，我國(guó)仍缺乏完整系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作仍存在一定的困難，審計(jì)人員所出具的審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性也難以得到準(zhǔn)確的保障。盡管如此，筆者仍然相信，在國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人開(kāi)始重視環(huán)境問(wèn)題，并對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在環(huán)境問(wèn)題上采取了終身追責(zé)制的情況下，自然資源的審計(jì)問(wèn)題能夠得到及時(shí)、有效的解決，相關(guān)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)更加完善。因此，在未來(lái)定能夠還人民群眾一片綠水青山。

（作者單位為高密市審計(jì)局）

［1］ 周一春.生態(tài)文明視角下的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)［J］.西部財(cái)會(huì)，2015（10）：72-74.

［2］ 黃溶冰.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制與審計(jì)的探討［J］.審計(jì)研究，2015（01）：37-43.

馮梅（1982—），女，山東曹縣人，碩士研究生，中級(jí)審計(jì)師，行政事業(yè)科從事審計(jì)工作。］