●黎婉萍

淺議企業(yè)效益審計

●黎婉萍

世界審計組織的審計準(zhǔn)則中，將效益審計定義為：“對被審計單位在履行職責(zé)時利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性進(jìn)行的審計?！逼髽I(yè)效益審計是審計的一個重要方面，是企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵因素，也是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。本文在分析企業(yè)效益審計必要性的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計現(xiàn)存的問題，就如何開展企業(yè)效益審計提出了相關(guān)的方法，以期為提高企業(yè)效益審計獻(xiàn)策獻(xiàn)力。

一、開展企業(yè)效益審計的必要性

開展企業(yè)效益審計，準(zhǔn)確監(jiān)督、評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是審計工作的一項重要任務(wù)。積極探索企業(yè)效益審計，注意揭露由于決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問題，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。開展企業(yè)效益審計正是順應(yīng)形勢，實現(xiàn)審計工作現(xiàn)代化的必然要求。

近幾年來，各級審計機(jī)關(guān)按照審計署的統(tǒng)一要求和布署，在企業(yè)效益審計方面做了一些有益的探索，初步走出了一條財務(wù)審計與效益審計相結(jié)合的路子，為開展企業(yè)效益審計奠定了重要的基礎(chǔ)。但也必須看到，企業(yè)效益審計還剛剛起步，還有許多問題值得我們?nèi)ヌ接憽?/p>

二、企業(yè)效益審計的職能

企業(yè)效益審計是由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，對企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動處于經(jīng)濟(jì)與有效方式的程度進(jìn)行的綜合系統(tǒng)審查、分析和評價，其基本職能是評價和鑒證。企業(yè)效益審計的評價職能是通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會和其他活動的審核、檢查和分析，對企業(yè)或?qū)徲嬍马椀暮侠硇?、有效性、?jīng)濟(jì)性和環(huán)保性作出鑒定，促使企業(yè)優(yōu)化資源的配置和整合，不斷提高社會和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)效益審計的鑒證職能是評價職能的進(jìn)一步延伸，是指在評價職能的基礎(chǔ)上，對企業(yè)效益的真實性、合理性、合法性、時效性作出的鑒別和證明，通過出具有法律效力的審計證明，為相關(guān)的部門、單位或其他法人進(jìn)行正確決策提供依據(jù)。

三、企業(yè)效益審計的內(nèi)容

企業(yè)效益審計注重經(jīng)營的效率和效果，根本目的在于評價企業(yè)經(jīng)營狀況，找出管理中存在的問題，并提出挖潛增效的具體措施。企業(yè)效益審計的內(nèi)容應(yīng)從資產(chǎn)的完整性、經(jīng)營活動的合法性、會計資料的真實性以及利潤情況等方面入手，維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律，評價企業(yè)管理水平，保證資產(chǎn)保值增值。企業(yè)效益審計內(nèi)容主要包括：

（一）資產(chǎn)的完整性，保證企業(yè)資產(chǎn)保值增值

1.投入資本的保值、增值。企業(yè)的首要責(zé)任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎(chǔ)上，不斷實現(xiàn)盈利和積累。具體體現(xiàn)為擁有法定數(shù)額的盈余公積金，充裕的未分配利潤，或以公積金轉(zhuǎn)增資本金，使資本得到增值。在進(jìn)行效益審計時針對主要財務(wù)指標(biāo)，如資本積累率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、不良資產(chǎn)比率等進(jìn)行分析評價，以考核企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值。

2.資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況。一個良好的資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況，首先，應(yīng)有健全的資產(chǎn)保值措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀損、變質(zhì)、被盜、盤虧或其他損失；其次，要擁有適當(dāng)?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財務(wù)風(fēng)險；再次，要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴(kuò)大其生產(chǎn)能力。只有做到這些，才能保證企業(yè)在資本金保值、增值的同時，具有先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)水平，能在市場競爭中取得優(yōu)勢。

（二）審查經(jīng)營活動的合法性，維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律

效益審計的一項重要內(nèi)容是檢查企業(yè)的經(jīng)營活動是否遵守法規(guī)制度，有無違法事項和損害國家利益行為。企業(yè)經(jīng)營者，無論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營性質(zhì)如何，均應(yīng)在國家規(guī)定的法令、規(guī)章制度范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能有違反國家法規(guī)的行為。審計時，要對企業(yè)的章程決議、制度、合同等進(jìn)行審核，以確認(rèn)其經(jīng)營決策和經(jīng)營行為是否與有關(guān)法規(guī)制度相背離。

（三）審查會計資料的真實性，保證財務(wù)信息完整可靠

企業(yè)向國家或社會有關(guān)單位提供的經(jīng)濟(jì)信息，包括會計信息、統(tǒng)計信息或主要業(yè)務(wù)信息，都應(yīng)真實、正確。因為這些信息是國家進(jìn)行宏觀管理，有關(guān)各方制定決策以及財稅機(jī)關(guān)征稅與執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)，如有虛假、隱瞞，導(dǎo)致會計信息失真，社會經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控、決策和管理將發(fā)生混亂。這些信息也是向投資者和企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)狀況、財務(wù)成果報告，如果虛假不實，企業(yè)制定的經(jīng)營決策、計劃、目標(biāo)都將發(fā)生錯誤，經(jīng)營管理也無可靠依據(jù)。因此，效益審計應(yīng)把保證經(jīng)濟(jì)信息真實、合法和正確作為一項重要內(nèi)容。

（四）審查盈利完成情況，全面評價經(jīng)營業(yè)績

在現(xiàn)代企業(yè)中，獲得利潤是最重要的經(jīng)營目標(biāo)之一。企業(yè)要想保證穩(wěn)步、快速地獲取最大利潤，一要不斷發(fā)展技術(shù)和開發(fā)產(chǎn)品，生產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)量好、市場需要的產(chǎn)品；二要培育卓越的技術(shù)和管理人才；三要快速積累資金。在這三者中積累資金是前兩項成果的體現(xiàn)，也是企業(yè)經(jīng)營最重要的任務(wù)。

（五）測試企業(yè)內(nèi)控制度，評價企業(yè)管理水平

企業(yè)應(yīng)不斷改進(jìn)管理方式，提高管理水平，建立健全內(nèi)部控制制度。進(jìn)行效益審計時，要對其進(jìn)行健全性、符合性和功能性三方面測試，檢查企業(yè)內(nèi)部控制的健全程序，確定其是否處于良好、薄弱或失控的狀態(tài)，評價企業(yè)管理成效是否達(dá)到了先進(jìn)的管理水平。

四、企業(yè)效益審計應(yīng)關(guān)注的幾個問題

（一）內(nèi)部控制制度的健全和有效性

內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部在實現(xiàn)管理過程中建立的各項內(nèi)部要素的總和，主要包括行政管理控制、生產(chǎn)管理控制、質(zhì)量管理控制、供銷管理控制、勞動管理控制、財會管理控制、情報管理反饋控制和內(nèi)部審計控制等。通過對上述控制系統(tǒng)的評審，提示被審計單位內(nèi)部控制對于其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)控制功能是否完備、健全；是否在實際工作中真正得到實施，并起到它應(yīng)有的效用；在制度設(shè)置與運(yùn)行過程中其制度成本是否低于實施控制后所能減少的非正常經(jīng)濟(jì)損失或所能增加的經(jīng)濟(jì)收益；在連續(xù)的若干個會計期內(nèi)，在完備性、實效性和經(jīng)濟(jì)性三方面是否始終保持在一個相同或相近的水平上；在來自內(nèi)部和外部干擾的條件下，能否仍然安全地發(fā)揮其正常的控制功能。

（二）貨幣資金管理的安全性和利用的效益性

企業(yè)的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。由于貨幣資金具有很強(qiáng)的流動性，為避免企業(yè)資產(chǎn)流失，保護(hù)財產(chǎn)安全完整，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對貨幣資金的保管，建立貨幣資金的保管制度。所以，審計人員除了對貨幣資金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行審計外，還要對貨幣資金保管制度進(jìn)行審計。重點是檢查企業(yè)貨幣資金保管制度是否存在和有效，清點貨幣資金實有數(shù)，防止錯款和舞弊，保證貨幣資金安全完整。同時也要對貨幣資金的利用效果進(jìn)行審計，如果對貨幣資金控制失效，則要么造成企業(yè)貨幣資金余額不足，無法滿足企業(yè)日常開支需求，造成財務(wù)危機(jī)，直至影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營；要么造成貨幣資金持有水平過高，使企業(yè)相當(dāng)一部分資金“沉淀”在沒有收益或收益很低的狀態(tài)，同樣會降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。盡可能壓縮閑置貨幣資金額度，保持最佳貨幣資金余額，加速資金周轉(zhuǎn)速度，提高貨幣資金利用效果，提高整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）人力資源管理的科學(xué)性

對企業(yè)人力資源的審計，能促進(jìn)企業(yè)真正合理地使用自己所擁有的人力資本，充分有效地調(diào)動不同層級人力資源的積極性和創(chuàng)造性。審查的主要內(nèi)容如下：

1、對員工招募的審計。審查填補(bǔ)空缺的時間成本，是否有度量；招募活動是否得到批準(zhǔn)；人員流動率是否過高；空缺職位信息是否在內(nèi)部公開；在錄用前是否進(jìn)行過測試；是否有錄用推薦程序。

2、對工資報酬的審計。審查勞動者權(quán)益（包括薪金待遇、福利、保險）在企業(yè)契約中是否有明確規(guī)定，是否得到實行，有無與國家相關(guān)制度相抵觸；審查績效考核與其聯(lián)系的薪金支付計劃是否一致；審查是否有確定的薪級和浮動范圍。

3、對培訓(xùn)與開發(fā)的審計。審查是否有正式的培訓(xùn)和發(fā)展計劃；審查有無對培訓(xùn)依據(jù)、培訓(xùn)計劃、費(fèi)用預(yù)算、培訓(xùn)方式等方面的規(guī)定；審查對員工進(jìn)行培訓(xùn)是否達(dá)到了預(yù)期的效果及效益。

4、對人力規(guī)劃的審計?？词欠窠⒘巳肆σ?guī)劃制度；審查人力規(guī)劃的內(nèi)容是否包括崗位職務(wù)規(guī)劃、人員補(bǔ)充規(guī)劃、教育培訓(xùn)規(guī)劃、人力分配規(guī)劃等。

5、對人力資源效益的審計。主要查看組織結(jié)構(gòu)是否合理；組織內(nèi)部人員搭配是否合理，工作是否協(xié)調(diào)；人員是否適應(yīng)本崗位，是否存在人員專業(yè)知識與其工作崗位不對口造成人力資源浪費(fèi)。

6、對員工保障與工作安全審計。審查是否支付了員工的各種就業(yè)保險金；有沒有發(fā)生安全事故以及發(fā)生事故的處理情況；生產(chǎn)部門是否有安全措施以及執(zhí)行情況。

7、對人力資源效果的審計。查看人力資源部門職員的技能和資格情況，是不是屬于多面手，進(jìn)入人力資源部門有沒有經(jīng)過專門的訓(xùn)練；人力資源部門是否收集其它先進(jìn)的公司人力資源管理的資料，是否做過基準(zhǔn)比較。

（四）企業(yè)籌資與投資的風(fēng)險性

企業(yè)的籌資和投資，就像生產(chǎn)和銷售一樣是關(guān)系到組織經(jīng)濟(jì)命脈的決定性活動。融資和投資效益的好壞是決定其最終成敗的重要因素。一個企業(yè)的經(jīng)營活動資金畢竟是有限的，難以自給自足。當(dāng)企業(yè)需要資金的時候，有的可能向銀行借款，有的發(fā)行股票，這些都是籌資活動；當(dāng)一個企業(yè)資金充裕時，如果有好的賺錢機(jī)會，比如購買股票、債券或共同投資創(chuàng)辦企業(yè)等，這就是投資活動。在這一活動中重點是對借款和投資的審計。對借款的審計主要是查明借款是否必須，用途是否合理，借款是否發(fā)揮最大作用，相應(yīng)的收益如何，借款比例結(jié)構(gòu)是否合理等。

五、企業(yè)效益審計的方法

企業(yè)效益審計的方法就是收集能夠證明效益評價結(jié)論和效益改善建議的證據(jù)的方法，它與其他學(xué)科方法相融合，具有一般性和多樣性統(tǒng)一的特點，目前企業(yè)效益審計常用的方法有：

（一）項目審計與專項資金審計調(diào)查相結(jié)合；

（二）財務(wù)收支審計與管理審計相結(jié)合；

（三）財務(wù)收支審計與經(jīng)濟(jì)效益審計相結(jié)合；

（四）充分利用社會審計和內(nèi)部審計力量及其審計成果；

（五）計算機(jī)審計等。

六、開展企業(yè)效益審計待解決的問題

（一）法律制度建設(shè)問題

及時明確企業(yè)效益審計的法律地位，提升企業(yè)效益審計評價結(jié)論的權(quán)威性。從理論上來說，企業(yè)效益審計應(yīng)該圍繞著合法性、真實性和效益性這個審計目標(biāo)而開展，但受諸多因素的制約，我國目前企業(yè)效益審計實踐活動卻一直將審計的重心放在合法性和真實性層面上，效益性審計的功能沒有得到很好的發(fā)揮，其重要原因就是沒有充分發(fā)揮法律對效益審計的指引功能，沒有把企業(yè)效益的審計分析評價結(jié)果上升到法律層次。

（二）建立企業(yè)效益評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系問題

盡快建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)效益評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系。全面、客觀、公正地分析評價企業(yè)的效益，需要合理的評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系的科學(xué)規(guī)范性是企業(yè)效益審計評價的質(zhì)量保證。目前，我國企業(yè)效益評價指標(biāo)體系建設(shè)方面還存在重要缺陷，如指標(biāo)體系不完整、評價內(nèi)容單一等。因此，結(jié)合我國企業(yè)效益審計的特點，建立一套合理、科學(xué)、有效的涵括宏觀評價、綜合分析、行業(yè)評價、既有經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會效益指標(biāo)等的評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系，是搞好企業(yè)效益審計分析評價的基礎(chǔ)。

(三）效益審計人才隊伍的建設(shè)問題

不斷加強(qiáng)效益審計隊伍建設(shè)，實施審計隊伍的可持續(xù)發(fā)展。效益審計對審計人員的專業(yè)技能提出了更高的要求。企業(yè)效益審計是效益審計的一個重要分支。如果沒有一支高素質(zhì)的專門人才和一支知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化合理的效益審計隊伍，就不可能對投資效益進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評價。因此，對審計機(jī)關(guān)來說，一方面要大力培養(yǎng)大批高素質(zhì)的效益審計專門人才，通過各種途徑培訓(xùn)，結(jié)合審計人員的知識結(jié)構(gòu)和自身特點，使審計人員不僅具有財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)管理和審計等知識，還要系統(tǒng)學(xué)習(xí)社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和相關(guān)專門工程技術(shù)等知識，掌握系統(tǒng)論、控制論和信息論等現(xiàn)代科學(xué)管理方法和分析工具；另一方面，多渠道引進(jìn)掌握豐富專門技術(shù)知識和先進(jìn)科學(xué)技術(shù)方法的人才補(bǔ)充到效益審計工作隊伍中來。對審計人員來說，一方面要充分認(rèn)識到效益審計是世界各國政府審計發(fā)展的必然趨勢，樹立知識化、信息化的價值導(dǎo)向觀念；另一方面，審計人員必須主動更新審計、財務(wù)會計、組織管理、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)和計算機(jī)等方面的知識和技術(shù)，掌握現(xiàn)代審計技術(shù)手段，不斷積累效益審計評價方面的知識、技能和經(jīng)驗。

七、結(jié)語

開展效益審計是順應(yīng)形勢，實現(xiàn)審計工作現(xiàn)代化的必然要求。探索具有中國特色的企業(yè)效益審計模式，對于推動整個效益審計的廣泛開展具有一定的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。因此，我們相信，中國特色的企業(yè)效益審計制度必將日益完善，企業(yè)效益審計將會發(fā)揮更重要的作用。

（作者單位：玉林供電局）