彭中偉

[摘要]國家審計(jì)部門工作人員將法律法規(guī)以及項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)作為根本依據(jù)，對(duì)政府固定投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況以及相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督和審查，我們將這一過程稱為政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)。

[關(guān)鍵詞]政府性；固定資產(chǎn)投資；審計(jì)方法

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607113

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深入，政府性固定資產(chǎn)投資的規(guī)模越來越大，社會(huì)各界對(duì)于這部分投資的關(guān)注也達(dá)到了前所未有的高度，這就對(duì)審計(jì)部門的工作提出了更高要求。加強(qiáng)對(duì)政府性固定資產(chǎn)投資的審計(jì)力度，有利于完善項(xiàng)目的管理機(jī)制、明確各部門和崗位職責(zé)，保證勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)以及合同管理等符合國家規(guī)定要求。如何提升審計(jì)工作的有效性，是審計(jì)部門工作人員需要長(zhǎng)期研究的課題。

1政府性固定投資審計(jì)概述

11項(xiàng)目前期審計(jì)的內(nèi)容

項(xiàng)目開展前期涉及項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)等環(huán)節(jié)，這一時(shí)期審計(jì)的工作重點(diǎn)包括以下內(nèi)容：首先，要審查投資的決策程序，保證程序中沒有失誤，為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)；其次，要審查招投標(biāo)與施工圖的情況，保證招標(biāo)文件合規(guī)、合理，保證其所附合同中的條款嚴(yán)謹(jǐn)，尤其對(duì)于工程預(yù)算這一部分更要嚴(yán)格審核。項(xiàng)目開展前期，審計(jì)過程要排除外界因素的干擾，做到客觀實(shí)際，保證收集到的資料真實(shí)準(zhǔn)確，保證參與項(xiàng)目的相關(guān)單位滿足國家資質(zhì)要求，審核內(nèi)容要做到全面、完整。[1]

12項(xiàng)目實(shí)施期審計(jì)內(nèi)容

項(xiàng)目的實(shí)施階段，審計(jì)的重點(diǎn)是審查項(xiàng)目資金及各參與單位的履職情況，政府投資項(xiàng)目不同于其他項(xiàng)目，其資金來源主要是財(cái)政資金，審計(jì)過程首先明確項(xiàng)目實(shí)際資金來源與使用情況，保證其合法性；其次要對(duì)監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)督，保證工程監(jiān)理能夠履行自身職責(zé)，對(duì)施工過程進(jìn)行認(rèn)真監(jiān)督；其次要監(jiān)督施工單位，保證其使用的施工材料合格，堅(jiān)決禁止偷工減料事件的發(fā)生；最后要監(jiān)督項(xiàng)目的完成情況，保證完成情況與設(shè)計(jì)內(nèi)容相符。整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程中要特別重視資金籌集使用情況，對(duì)于其中出現(xiàn)的異常現(xiàn)象要及時(shí)調(diào)查，防止資金籌集使用過程中出現(xiàn)違法行為。

13竣工結(jié)算期審計(jì)的內(nèi)容

根據(jù)項(xiàng)目竣工時(shí)期的特點(diǎn)以及以往經(jīng)驗(yàn)，這一時(shí)期的審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：首先，審查工程造價(jià)的真實(shí)性，并監(jiān)督價(jià)款結(jié)算過程，保證其合法；其次，監(jiān)督竣工驗(yàn)收過程，保證結(jié)算資料的真實(shí)性和完整性；最后，要審核整個(gè)項(xiàng)目中所有的財(cái)務(wù)報(bào)表，保證其合法性。要求審計(jì)人員對(duì)相關(guān)費(fèi)用資料進(jìn)行核實(shí)，如果出現(xiàn)不真實(shí)情況，要查找問題所在，查看是否哪一環(huán)節(jié)存在違規(guī)行為。另外，項(xiàng)目徹底結(jié)束以后要進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)審，對(duì)影響項(xiàng)目效益的因素進(jìn)行綜合分析，根據(jù)國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的整體效益做出客觀評(píng)價(jià)。

14對(duì)工程費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)

審計(jì)工作有一個(gè)重要的目的就是守衛(wèi)政府資金，因此審計(jì)工作要將費(fèi)用審查作為重點(diǎn)。各項(xiàng)費(fèi)用支出都需要將工程造價(jià)文件作為根本依據(jù)，具體費(fèi)率要通過招標(biāo)書和投標(biāo)書來確定。開展審計(jì)工作時(shí)，要求取費(fèi)文件具有時(shí)效性，超過規(guī)定期限則不予批準(zhǔn)，取費(fèi)表中的項(xiàng)目要與實(shí)際相符，在對(duì)取費(fèi)表進(jìn)行復(fù)核時(shí)，需要重新計(jì)算費(fèi)率，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。在調(diào)整工程材料差價(jià)時(shí)，一方面是要保證其與市場(chǎng)行情相符；另一方面要保證其沒有違反文件規(guī)章制度。[2]

2政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)方法研究

21對(duì)比法研究

對(duì)比法是審計(jì)工作中經(jīng)常會(huì)用到的方法，因?yàn)楹芏囗?xiàng)目在結(jié)構(gòu)、建設(shè)方法和用途上都大體類似，雖然可能在個(gè)別細(xì)節(jié)上有所差別，但是不會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生太大影響，也就是說這些投資項(xiàng)目在工程造價(jià)方面是大體一致的。因此在開展審計(jì)工作時(shí)，除了要對(duì)預(yù)結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還要找到類似工程的資料和數(shù)據(jù)，包括項(xiàng)目總體工程造價(jià)，也包括項(xiàng)目基礎(chǔ)材料的消耗規(guī)律，并將這兩個(gè)工程進(jìn)行對(duì)比，具體包括用途存在哪些差距，結(jié)構(gòu)形式有哪些不同，單方造價(jià)指標(biāo)在不同地區(qū)存在哪些差別，對(duì)比分析結(jié)束以后，就能夠明確自身工程造價(jià)中存在的問題，找出核算和管理工作中不合理或者是不合規(guī)的環(huán)節(jié)，對(duì)于差距較大的分項(xiàng)目當(dāng)作審查重點(diǎn)，找出導(dǎo)致這種差距的原因。[3]

22分組法研究

政府性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目一般規(guī)模都比較大，項(xiàng)目?jī)?nèi)容繁雜，這也是審計(jì)工作的難點(diǎn)所在。為了避免各個(gè)分項(xiàng)目之間存在相互干擾，保證審計(jì)工作的順利開展并取得預(yù)期效果，可以根據(jù)項(xiàng)目特征將其劃分為若干個(gè)項(xiàng)目組，在對(duì)分項(xiàng)目工程量進(jìn)行審核時(shí)，將同組中的一個(gè)數(shù)據(jù)作為依據(jù)。需要審計(jì)人員準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目特征，在對(duì)所有分項(xiàng)目進(jìn)行編組時(shí)，一定要考慮到各個(gè)項(xiàng)目組之間的內(nèi)在聯(lián)系。同一個(gè)小組中的分項(xiàng)目具有近似的計(jì)算基數(shù)，將該計(jì)算基數(shù)作為基礎(chǔ)來審查工程量，以此來判斷分項(xiàng)目工程量是否準(zhǔn)確。分組法的優(yōu)勢(shì)是審查速度較快，且大大減少了工作量，可以有效提升審核工作效率。[4]

23篩選法研究

篩選法屬于統(tǒng)籌法范圍，就是將所有工程因素歸納為三個(gè)單方基本數(shù)值，一是工程量；二是用工；三是價(jià)格。審查過程中一旦發(fā)現(xiàn)其與實(shí)際有所差距，或者說與標(biāo)準(zhǔn)的基本值之間有所差別，就要根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整。需要審計(jì)人員制定出細(xì)化的造價(jià)分析表，包括各項(xiàng)材料的用量與指標(biāo)及其所占據(jù)的投資比例。這種方法的操作也很簡(jiǎn)單，速度也比較快，能夠在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題所在。

24審計(jì)方法的創(chuàng)新研究

政府投資項(xiàng)目的數(shù)量不斷增多，對(duì)審計(jì)人才的需求不斷擴(kuò)大，本身就已經(jīng)出現(xiàn)供不應(yīng)求的現(xiàn)象，再加上提倡全程跟蹤審計(jì)以后，對(duì)審計(jì)人員的工作能力有了更高要求，工作量也明顯加大，在這種形式下，大力培養(yǎng)全程跟蹤審計(jì)人才已經(jīng)成為一種不可阻擋的趨勢(shì)。一方面，審計(jì)部門可以請(qǐng)進(jìn)一些經(jīng)驗(yàn)豐富的技術(shù)人員對(duì)本單位審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升審計(jì)人才隊(duì)伍的整體素質(zhì)；另一方面，國家要鼓勵(lì)高校多設(shè)置一些有關(guān)全程跟蹤審計(jì)的專業(yè)，為這一領(lǐng)域儲(chǔ)備后備力量。另外，可以聘用一些專業(yè)的工程技術(shù)人員參與到審計(jì)工作中來，進(jìn)一步提升審計(jì)水平，緩解當(dāng)前審計(jì)人員少、工作任務(wù)重的矛盾。

為了進(jìn)一步提升工作效率，人們研制出了各類行業(yè)軟件，使用這種專業(yè)的軟件對(duì)審核方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換，然后再在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中將其轉(zhuǎn)換為普通辦公室軟件，這樣所有相關(guān)指標(biāo)就可以通過普通辦公室軟件進(jìn)行審核。審計(jì)人員可以直接看到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的變化，一方面是提升效率，節(jié)約時(shí)間，另一方面是提升審計(jì)質(zhì)量，降低錯(cuò)誤率。例如，一些專用軟件經(jīng)過轉(zhuǎn)化以后得到一個(gè)EXCEL表格，表格可以直觀的呈現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，提升了審核工作的精確性。[5]

3結(jié)論

對(duì)于政府性固定資產(chǎn)投資工程項(xiàng)目的審計(jì)工作貫穿于項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、施工乃至結(jié)算的整個(gè)過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理工作中存在的客觀和主觀問題，保證項(xiàng)目中每個(gè)環(huán)節(jié)都合法合規(guī)。審計(jì)工作能有效預(yù)測(cè)并防范政府性固定資產(chǎn)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾錯(cuò)防弊，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提高財(cái)政資金使用效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[5]齊飛地方政府發(fā)債審計(jì)：共性問題與應(yīng)對(duì)建議[J].內(nèi)蒙古金融研究，2013（10）：34-37