王新春

[摘要]我國期貨業(yè)發(fā)展至今，已經(jīng)實現(xiàn)基本的規(guī)范化，但是包括期貨交易所在內(nèi)的期貨業(yè)會計制度卻存在與當(dāng)前期貨業(yè)的發(fā)展不相適宜之處。文章從期貨交易所的會計制度入手，探討目前期貨交易所會計制度的現(xiàn)狀并提出解決措施。

[關(guān)鍵詞]期貨業(yè)；期貨交易所；會計制度

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607083

1期貨交易所會計制度發(fā)展現(xiàn)狀

我國期貨業(yè)的會計制度發(fā)展處于萌芽階段，會計工作處于無序狀態(tài)。由于我國在相關(guān)會計法律法規(guī)上的缺乏，導(dǎo)致了在期貨業(yè)中不同企業(yè)的會計工作規(guī)范差異較大，每個企業(yè)都有屬于自己一套的會計工作方法，所匯總的會計信息報表格式也不相同，這就導(dǎo)致了企業(yè)之間會計信息交換的困難，企業(yè)間缺乏固定的會計科目設(shè)置。因為這一現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了我國期貨業(yè)會計工作的開展，所以我國開始抓緊針對期貨業(yè)的法規(guī)建設(shè)。為規(guī)范包括期貨交易所在內(nèi)的期貨業(yè)的財務(wù)行為，財政部相繼頒布了一系列會計制度。我國財政部1997年3月推出了《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》，鑒于該規(guī)定存在一些問題，因此在同年7月發(fā)布了對于此規(guī)定的一些相關(guān)問題補充說明，改進了其中的問題，提高了規(guī)定在實際中的應(yīng)用性。在2000年我國頒布了《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》，更加詳細(xì)的明確了會計核算中的一些工作規(guī)范。在2001年，我國又頒布了《金融企業(yè)會計制度》，但是并不適用于我國的期貨業(yè)，所以包括期貨交易所在內(nèi)的期貨業(yè)并沒有真正執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。

2006年2月15日，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2007年1月1日起施行，這意味著屬于我國完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建立起來，并且與我國市場經(jīng)濟發(fā)展和國際慣例相適應(yīng)。期貨公司自2007年起實施，期貨交易所自2008年起實施?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》具有普適性，其中基本準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)會計的一般要求和主要方面做出原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則對會計具體業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)范，具體準(zhǔn)則的具體內(nèi)容可分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、財務(wù)報告準(zhǔn)則三大類，特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則有相當(dāng)一部分內(nèi)容對金融業(yè)具體業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)進行了規(guī)范，雖然主要針對銀行業(yè)、證券業(yè)和保險業(yè)，但期貨業(yè)具有一定的參照。目前，期貨交易所按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的通用性規(guī)范，結(jié)合《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》的具體規(guī)定，是期貨交易所會計核算遵循的主要模式。

2我國期貨交易所會計制度存在的問題

伴隨著我國制定了一系列的法律法規(guī)，為期貨業(yè)營造了規(guī)范、合法的政策環(huán)境，使得我國期貨業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，期貨交易所同時也注重本身的科學(xué)管理，靈活地結(jié)合自身法人特點來制定相應(yīng)的內(nèi)部制度來適應(yīng)積極的政策環(huán)境。但是期貨交易所當(dāng)前的會計制度在實際操作過程中卻依舊存在許多問題，阻礙會計核算工作的有效開展。

21制度中會計科目設(shè)置上存在問題

當(dāng)前我國期貨交易所主要依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》來開展會計工作。但是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的條例規(guī)定部分不符合期貨業(yè)會計工作的特點，所以并不完全適應(yīng)期貨業(yè)的會計工作。而《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》對會計核算方式卻太過簡潔，雖然有涉及會計科目的條例，可是在會計科目編碼上卻沒有相對統(tǒng)一的規(guī)定，所以導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)中對會計科目編碼上存在著很大的差異性。同時，由于《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》頒布時間較早，對于期貨交易所后續(xù)發(fā)生的新業(yè)務(wù)未能規(guī)范，導(dǎo)致各期貨交易所對同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)計入“管理費用”的明細(xì)費用科目不盡相同。另外，不同的期貨交易所將業(yè)務(wù)費用歸集使用的科目不同，商品期貨交易所按照《暫行規(guī)定》將日常業(yè)務(wù)費用全部計入“管理費用”，而金融期貨交易所將和收入直接相關(guān)的業(yè)務(wù)費用計入“營業(yè)費用”科目，將間接費用計入“管理費用”科目。對于期貨交易所的資金利息，是繼續(xù)按照《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》歸集為“財務(wù)費用”科目，還是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并入“利息收入”科目按照收入核算，現(xiàn)行會計制度并未做出詳細(xì)的規(guī)定。

22制度中規(guī)定的業(yè)務(wù)核算不合理

現(xiàn)有的條例中對于會計工作中的一些項目上的處理存在不足，例如對于期貨交易所中的席位費、風(fēng)險準(zhǔn)備金和資金利息收入處理不合理。席位費應(yīng)當(dāng)做應(yīng)收款項管理，而席位費實務(wù)中期貨交易所均作為收入處理。在現(xiàn)有的條例中把期貨交易所中的風(fēng)險準(zhǔn)備金作為負(fù)債，這一規(guī)定是為了避免當(dāng)客戶出現(xiàn)損失時，能夠達到降低風(fēng)險的目的，可是對于風(fēng)險準(zhǔn)備金來說比較符合所有者權(quán)益。對于資金利息收入，現(xiàn)有的制度把資金利息收入不合理的歸納到“財務(wù)費用”的科目中去。

23部分制度規(guī)定和實際的業(yè)務(wù)發(fā)展已不適應(yīng)

隨著期貨市場的快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)新情況層出不窮，為規(guī)范期貨交易行為，促進期貨市場積極穩(wěn)妥發(fā)展，國家相繼出臺了《期貨交易管理條例》和《期貨交易所管理辦法》等法規(guī)，對新涌現(xiàn)的業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一規(guī)范，新業(yè)務(wù)與以往會計制度規(guī)范的內(nèi)容發(fā)生了根本性的變化，部分會計制度規(guī)定和實際業(yè)務(wù)發(fā)展已不適應(yīng)。比如，保證金關(guān)于貨幣資金的指定范圍、平倉盈虧、浮動盈虧的計算方式都需要根據(jù)現(xiàn)在的業(yè)務(wù)細(xì)則和實際內(nèi)容重新確定，部分期貨名詞的定義需要調(diào)整；對銀行向交易所計付的結(jié)算準(zhǔn)備金利息應(yīng)轉(zhuǎn)付會員，在實際操作過程中交易所和期貨公司觀點還存在不一致的地方，會計處理方式也略有不同；對浮動盈利不允許開新倉的規(guī)定、對風(fēng)險準(zhǔn)備金上限規(guī)模的限制、對會員保證金要求在銀行單獨開戶存儲的規(guī)定等，在交易所和期貨公司的實際操作過程中并未按規(guī)定的方式進行處理，實際操作的方式更加符合期貨市場的現(xiàn)狀和未來發(fā)展方向。

3對當(dāng)前期貨交易所會計制度的修改建議

盡管我國當(dāng)前期貨行業(yè)發(fā)展良好，但是同國際上的期貨行業(yè)相比較，還是相差甚遠(yuǎn)，還存在許多需要改進的地方，同時我國期貨行業(yè)不斷的加強與國外的合作，所以會增加許多新的業(yè)務(wù)，但是目前的制度無法適用于新增的工作業(yè)務(wù)，所以我國在制度上的改革勢在必行?；谇拔闹袑τ谥贫犬?dāng)中存在的某些問題進行了簡單的討論，并對如何改正制度中的問題提出了一些個人的建議。

31完善會計科目的規(guī)定

為滿足目前股指期貨、國債期貨、期權(quán)、商品指數(shù)、場外市場和期貨品種國際化等業(yè)務(wù)開展需要，會計核算還需要增加新的科目，以適應(yīng)我國期貨行業(yè)與國外合作的發(fā)展趨勢，更加科學(xué)的提高會計科目的規(guī)范性，把新增的工作業(yè)務(wù)能夠歸類到相對應(yīng)的會計科目中去，便于較好的管理新增業(yè)務(wù)，同時也能較為準(zhǔn)確地反映業(yè)務(wù)的會計信息，避免出現(xiàn)在會計科目中存在不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。因為《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》對于會計核算工作的程序過于簡潔，很多細(xì)節(jié)沒有明確的規(guī)定，以至于會計工作存在混亂的問題。所以會計科目的設(shè)置應(yīng)該盡可能的詳細(xì)，同時也應(yīng)精益求精。并且應(yīng)該增添相關(guān)的統(tǒng)一會計科目編碼的條例，對不同會計科目進行相應(yīng)的編碼，同時相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動可以直接歸類到同類型的會計科目下，并直接使用會計科目的編碼進行注明，可以提高工作效率，也可以對業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一管理；特別注意的是《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的規(guī)定條例不能相互矛盾，應(yīng)該注意兩者之間的銜接和互補，避免出現(xiàn)各自為政的局面。

32修改業(yè)務(wù)核算的規(guī)定

風(fēng)險準(zhǔn)備金應(yīng)該從負(fù)債性質(zhì)調(diào)整到所有者權(quán)益性質(zhì)中去，這是由期貨交易所具有的特點所決定的。一般來說，我國期貨交易所風(fēng)險準(zhǔn)備金依照手續(xù)費的20%計提，但是若把風(fēng)險準(zhǔn)備金調(diào)整到凈資本項目，其凈資本依然可以不斷增加，這樣可以客觀地反映期貨交易所的保值增值。資本利息收入應(yīng)該調(diào)整至“利息收入”，這樣才能夠體現(xiàn)出真正發(fā)生的財務(wù)費用。

33制定專門的制度規(guī)定

目前期貨業(yè)的會計制度早已不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，同時《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是對大多數(shù)行業(yè)中會計工作上共同點進行的規(guī)定，并不是完全針對期貨業(yè)，所以在期貨業(yè)的許多具體會計工作在制度中都沒有明確的規(guī)定。因此應(yīng)當(dāng)制定專門的、單獨針對期貨業(yè)的會計制度，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，建立一個僅適用于期貨業(yè)的系統(tǒng)的、詳細(xì)的會計制度，為期貨業(yè)的會計工作提供一個良好的制度保證。

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