●劉寶財(cái)

基于AHP法的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型研究
——以浙江省高校為例

●劉寶財(cái)

本文探索將AHP法運(yùn)用到地方高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，結(jié)合浙江省高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例，從學(xué)校科學(xué)發(fā)展、權(quán)力運(yùn)行情況、資源配置情況及操作行為情況等四個(gè)方面構(gòu)建一套三個(gè)層級(jí)二十個(gè)分指標(biāo)的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為出臺(tái)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則或規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供一種可行的理論支撐。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) AHP 法高校領(lǐng)導(dǎo)干部 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

一、引言

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)歷了近二十年的發(fā)展，已經(jīng)成為國(guó)家審計(jì)一項(xiàng)重要審計(jì)內(nèi)容，在監(jiān)督地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部與企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，提高決策能力與執(zhí)政能力等方面發(fā)揮了舉足輕重作用。眾所周知，高校作為特殊的事業(yè)單位，其領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)不斷擴(kuò)大，高校對(duì)社會(huì)影響力不斷加大，但如何對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)體系去衡量高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任業(yè)績(jī)是最有效，始終是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)研究的一個(gè)瓶頸。本文嘗試引入AHP法對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行探討，結(jié)合浙江省近幾年來(lái)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體案例，從學(xué)校科學(xué)發(fā)展、權(quán)力運(yùn)行情況、資源配置情況及操作行為情況等四個(gè)方面構(gòu)建一套三個(gè)層級(jí)二十個(gè)分指標(biāo)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型，為出臺(tái)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則的制定、規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)奠定參考依據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最早來(lái)源于“受托責(zé)任”，多數(shù)國(guó)外學(xué)者認(rèn)為受托責(zé)任是產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)，從1983年Sherer和Kent學(xué)者提出受托責(zé)任的解除方式包括：提供管理財(cái)產(chǎn)的具體財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息送達(dá)審計(jì)，到1993年Lee學(xué)者研究認(rèn)為，受托責(zé)任誕生了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，該種審計(jì)又恰是履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效手段；國(guó)內(nèi)學(xué)者也認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是保證受托責(zé)任能夠有效履行，該審計(jì)具體開(kāi)展活動(dòng)是以受托責(zé)任為基礎(chǔ)，從而構(gòu)建了“契約—責(zé)任—監(jiān)督—審計(jì)”的理論體系，即契約是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展的內(nèi)在成因，監(jiān)督過(guò)程是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落實(shí)受托責(zé)任的具體表現(xiàn)（王光遠(yuǎn)，2004）。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系主體間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)過(guò)程，具體涵蓋內(nèi)容有經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否執(zhí)行民主集中制、財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性、資產(chǎn)效益性、領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況及領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法情況等（彭振威，2005；周云平、陳通，2006）。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

目前國(guó)內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)研究文獻(xiàn)較豐富，大致從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系和非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系、各類財(cái)務(wù)比率指標(biāo)體系、定量指標(biāo)結(jié)合決策指標(biāo)體系等視角展開(kāi)論述。一些學(xué)者提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)保值增值率、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)比率指標(biāo)（洪承旭等，2002）；而呂文基（2002）學(xué)者從比率增長(zhǎng)率方面入手，認(rèn)為評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括財(cái)政收入增長(zhǎng)率、稅費(fèi)上繳增長(zhǎng)率及國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等10個(gè)增長(zhǎng)率指標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作深入推進(jìn)，各項(xiàng)工作落實(shí)情況顯得尤為重要，民生事業(yè)和廉潔從政成為審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)，劉世林等（2006）指出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)該包括反映財(cái)政收支情況的指標(biāo)、反映民生工程投入的指標(biāo)、反映上級(jí)任務(wù)落實(shí)的指標(biāo)以及反映個(gè)人遵紀(jì)守法方面的指標(biāo)。

三、建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）AHP法

AHP法（簡(jiǎn)稱層次分析法）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty教授在20世紀(jì)70年代初期提出的，將評(píng)價(jià)對(duì)象分為三個(gè)層級(jí)即目標(biāo)層（評(píng)價(jià)對(duì)象或目標(biāo)）、主準(zhǔn)則層（評(píng)價(jià)對(duì)象或目標(biāo)中間一級(jí)指標(biāo)）、分準(zhǔn)則層（評(píng)價(jià)對(duì)象或目標(biāo)中間二級(jí)指標(biāo)），該方法最大特點(diǎn)是把復(fù)雜問(wèn)題中的各種因素通過(guò)劃分為相互聯(lián)系的有序?qū)蛹?jí)，從而有利于快速評(píng)價(jià)目標(biāo)層級(jí)。由于高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容繁多且考慮因素較多等特點(diǎn)，正好適用此方法，將評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行劃分多個(gè)層級(jí)。

（二）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

表1 學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展評(píng)價(jià)指標(biāo)

表2 權(quán)力運(yùn)行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)

表3 資源配置情況評(píng)價(jià)指標(biāo)

表4 操作行為情況評(píng)價(jià)指標(biāo)

因領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容繁多且高校本身存在特殊性等因素，如何準(zhǔn)確客觀構(gòu)建該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是本文嘗試探索重點(diǎn)，筆者從以下四個(gè)方面入手：一是分析研究學(xué)者對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已有的理論研究成果；二是結(jié)合浙江省近幾年高校領(lǐng)導(dǎo)干部具體審計(jì)項(xiàng)目，梳理審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行歸類匯總；三是結(jié)合高校領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)實(shí)施方案里具體審計(jì)內(nèi)容，將審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容與評(píng)價(jià)要點(diǎn)進(jìn)行有效融合；四是結(jié)合國(guó)家最新出臺(tái)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文件，解讀文件里有關(guān)審計(jì)內(nèi)容。根據(jù)上述內(nèi)容將高校領(lǐng)導(dǎo)干部作為被評(píng)價(jià)對(duì)象（即目標(biāo)層），然后結(jié)合具體審計(jì)內(nèi)容選取重要指標(biāo)劃分為二、三級(jí)指標(biāo)（即主準(zhǔn)則層和分準(zhǔn)則層），從而建立三個(gè)層級(jí)二十個(gè)分指標(biāo)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型。

1、學(xué)校科學(xué)發(fā)展評(píng)價(jià)指標(biāo)。學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展評(píng)價(jià)指標(biāo)具有宏觀性，在構(gòu)建具體指標(biāo)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)提出的重大改革發(fā)展思路、實(shí)施的重大建設(shè)項(xiàng)目、爭(zhēng)取的重大專項(xiàng)資金以及取得重大學(xué)科建設(shè)成果等，學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展評(píng)價(jià)指標(biāo)詳見(jiàn)表1。

2、權(quán)力運(yùn)行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以權(quán)力運(yùn)行為主線審計(jì)模式，由于權(quán)力運(yùn)行是否規(guī)范具有隱蔽性、模糊性等情況，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注決策程序是否規(guī)范、內(nèi)容是否合法及是否具有效果。從近幾年浙江高校審計(jì)案例來(lái)看，權(quán)力運(yùn)行情況方面主要存在問(wèn)題為違規(guī)制定特殊項(xiàng)目結(jié)余資金獎(jiǎng)勵(lì)政策、重大決策會(huì)議紀(jì)要要素不齊全、重大決策執(zhí)行效果不夠理想等，權(quán)力運(yùn)行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)詳見(jiàn)表2。

3、資源配置情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。資產(chǎn)配置情況評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校資產(chǎn)管理是否規(guī)范、基建項(xiàng)目管理是否完善、對(duì)下屬單位管理是否到位等。從近幾年浙江高校審計(jì)案例來(lái)看，資源配置情況方面主要存在以下問(wèn)題：下屬二級(jí)學(xué)院經(jīng)費(fèi)缺乏監(jiān)管、校辦資產(chǎn)管理不到位、未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)程序、基建項(xiàng)目不夠規(guī)范等，資源配置情況評(píng)價(jià)指標(biāo)詳見(jiàn)表3。

4、操作行為情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。操作行為情況評(píng)價(jià)指標(biāo)涉及學(xué)校各個(gè)流程環(huán)節(jié)，也是審計(jì)內(nèi)容需要重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，學(xué)校內(nèi)部控制是否有效直接關(guān)系到操作行為是否規(guī)范運(yùn)行，因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校內(nèi)部管理控制制度建立和執(zhí)行情況、科研經(jīng)費(fèi)使用情況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理情況等。從近幾年浙江高校審計(jì)案例來(lái)看，操作行為情況方面主要存在以下問(wèn)題：往來(lái)款長(zhǎng)期不清理、部分收入未納入預(yù)算管理、助學(xué)政策執(zhí)行不夠到位、在科研經(jīng)費(fèi)中違規(guī)發(fā)放勞務(wù)費(fèi)等，操作行為情況評(píng)價(jià)指標(biāo)詳見(jiàn)表4.

四、結(jié)束語(yǔ)

本文根據(jù)國(guó)家新出臺(tái)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)制度文件，充分結(jié)合近幾年來(lái)來(lái)浙江省高校審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以及審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，嘗試建立一套三個(gè)層級(jí)二十個(gè)分指標(biāo)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型，為指導(dǎo)具體高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供可行框架模式，進(jìn)而為出臺(tái)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則的制定以及規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供參考依據(jù)。

（本文是浙江省審計(jì)廳立項(xiàng)科研課題“基于AHP—模糊模型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)”〈14N039〉的研究成果之一）

（作者單位：浙江省湖州市審計(jì)局）

1.呂文基.2002.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考及評(píng)價(jià)體系[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，1。

2.劉世林等.2006.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)程序[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，12。

3.洪承旭等.2002.商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)初探[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2。

4.彭振威.2005.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問(wèn)題的探析[J].審計(jì)研究,2。

5.王光遠(yuǎn).2004.受托管理責(zé)任與管理會(huì)計(jì)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社。

6.周云平等.2006.鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法[J].審計(jì)研究，2。