●王詩雯

關(guān)于國(guó)際租賃準(zhǔn)則變更的幾個(gè)問題探討

●王詩雯

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2016年1月13日發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》。根據(jù)IFRS16的規(guī)定，除短期租賃和低價(jià)值項(xiàng)目租賃外，所有租賃都要求被記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，即承租人在對(duì)租賃活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)將不再區(qū)分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。毫無疑問，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)對(duì)接近半數(shù)的上市公司產(chǎn)生影響。本文將從IFRS16出臺(tái)的原因、影響及意義三方面對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析研究，并對(duì)我國(guó)的租賃準(zhǔn)則提出調(diào)整建議，為趨同工作的實(shí)施提供一定的參考。

國(guó)際租賃準(zhǔn)則 變更 影響 意義 調(diào)整建議

一、出臺(tái)新租賃準(zhǔn)則IFRS16的原因分析

租賃是一種以一定費(fèi)用借貸實(shí)物的經(jīng)濟(jì)行為，按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移可分為經(jīng)營(yíng)租賃（operating lease）和融資租賃（financial lease）。由于經(jīng)營(yíng)租賃在資產(chǎn)負(fù)債表上未予反映，因此很多企業(yè)會(huì)進(jìn)行大量的經(jīng)營(yíng)租賃活動(dòng)，這樣既可以保持良好的資產(chǎn)負(fù)債率，又可以獲得資產(chǎn)的使用權(quán)，不用承擔(dān)資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，在世界范圍內(nèi)，上市公司進(jìn)行的租賃活動(dòng)的總價(jià)值已達(dá)到3.3萬億美元，而其中超過85%的租賃業(yè)務(wù)被劃分為經(jīng)營(yíng)租賃。各行業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的調(diào)查數(shù)據(jù)如表1所示：

由表1可知，在部分行業(yè)，經(jīng)營(yíng)租賃的業(yè)務(wù)金額甚至超過了總資產(chǎn)的1/ 5，其數(shù)額之大、比重之高令人震驚。然而根據(jù)舊租賃準(zhǔn)則IAS17的規(guī)定，這些價(jià)值2.8萬億的會(huì)產(chǎn)生負(fù)債的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)將不被記錄在資產(chǎn)負(fù)債表上，也就是說，投資者等外部信息使用者竟無法得知如此巨額的負(fù)債的存在。IASB理事Sue Lloyd認(rèn)為，由于表外融資的存在，投資者會(huì)利用一些技術(shù)工具來估算經(jīng)營(yíng)租賃的金額，以對(duì)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和息稅前利潤(rùn)等指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。但是，尚且不說這些估計(jì)金額的準(zhǔn)確性很難驗(yàn)證，大多數(shù)投資者并不具備估算經(jīng)營(yíng)租賃數(shù)據(jù)的能力。在此背景下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布了新的國(guó)際租賃準(zhǔn)則——IFRS16。IASB主席Hans Hoogervorst認(rèn)為實(shí)施新租賃準(zhǔn)則的原因是舊準(zhǔn)則IAS17已不能準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)況，且新租賃準(zhǔn)則能更好地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

表1 行業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)單位：百萬美元

二、新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃確認(rèn)計(jì)量的影響

新租賃準(zhǔn)則對(duì)出租人的計(jì)量調(diào)整不大，而會(huì)對(duì)承租人的租賃確認(rèn)計(jì)量產(chǎn)生很大的影響?，F(xiàn)行IAS17租賃準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃開始日承租人需對(duì)租賃進(jìn)行分類。對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的處理過程具體為：承租人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；融資租賃付款額應(yīng)當(dāng)在融資費(fèi)用和未償債務(wù)的減少間進(jìn)行分?jǐn)偅▽?duì)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)倳?huì)對(duì)負(fù)債余額產(chǎn)生一個(gè)固定的期間利率）；對(duì)融資租賃的資產(chǎn)要根據(jù)折舊政策進(jìn)行折舊，如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人能取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，只需在支付租金時(shí)沖減當(dāng)期收益。而根據(jù)新租賃準(zhǔn)則IFRS16的規(guī)定，租賃業(yè)務(wù)將不再區(qū)分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，即除短期項(xiàng)目和低價(jià)值項(xiàng)目外，所有經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)都將以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，計(jì)量處理方法也將與融資租賃業(yè)務(wù)的處理方法相同。同時(shí)，會(huì)計(jì)處理的變化也會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益和財(cái)務(wù)比率產(chǎn)生一定的影響。首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表來說，資產(chǎn)所代表的不再是標(biāo)的資產(chǎn)的所有權(quán)，而代表著使用權(quán)；負(fù)債中包含的也不再只是融資租賃的費(fèi)用，而是支付租金的義務(wù)。這些變化會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債數(shù)額的大幅上漲。其次，在舊準(zhǔn)則規(guī)定下，經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用以直線法計(jì)入損益，而在新準(zhǔn)則中，處理經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用的方法改變?yōu)樘幚砣谫Y租賃費(fèi)用的方法。由于租賃費(fèi)用等于折舊費(fèi)用與利息費(fèi)用之和，利息費(fèi)用會(huì)隨著攤余成本的減少而降低，因此租賃費(fèi)用會(huì)“前高后低”，總租賃費(fèi)用整體也會(huì)體現(xiàn)為“前高后低”的趨勢(shì)，這會(huì)降低企業(yè)前幾年的每股收益，使損益發(fā)生變化。最后，新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)比率的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債率的上升、利息保障倍數(shù)和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的下降等方面。

IFRS16對(duì)不同行業(yè)的以上影響也是不同的。畢馬威國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則租賃準(zhǔn)則全球主管合伙人Kimber Bascom認(rèn)為，從2019年開始，根據(jù)IFRS16，所有在業(yè)務(wù)中使用租賃資產(chǎn)的企業(yè)所報(bào)告的資產(chǎn)和負(fù)債都將上升，這將影響眾多的行業(yè)，而租賃的規(guī)模越大，新準(zhǔn)則對(duì)關(guān)鍵報(bào)告指標(biāo)的影響就越大。

三、實(shí)施新租賃準(zhǔn)則的意義

Altman(1968)通過衡量公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，認(rèn)為債務(wù)規(guī)模和公司破產(chǎn)可能性之間存在正比關(guān)系。Horrigan（1966）根據(jù)公司發(fā)行債券的資信等級(jí)評(píng)價(jià)模型，認(rèn)為債務(wù)規(guī)模和債券的資信等級(jí)呈反比關(guān)系。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有動(dòng)機(jī)將其自身的債務(wù)規(guī)模調(diào)整至最低程度。在現(xiàn)行IAS17的相關(guān)規(guī)定下，經(jīng)營(yíng)租賃作為一種表外融資活動(dòng)，顯然會(huì)受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的青睞，成為其進(jìn)行盈余管理的手段之一。Imhoff et al(1997)認(rèn)為公司管理層更傾向于使用經(jīng)營(yíng)租賃，主要是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)租賃可以掩蓋公司的風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的經(jīng)營(yíng)效果。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不僅會(huì)進(jìn)行大量的經(jīng)營(yíng)租賃活動(dòng)來降低其負(fù)債規(guī)模及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至還可能通過經(jīng)營(yíng)租賃來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。J.Edward Ketz (2003)提出，理性的經(jīng)理人總是會(huì)想方設(shè)法利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，變?nèi)谫Y租賃會(huì)計(jì)處理為經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理來蒙蔽投資者。此外，由于企業(yè)中一般都會(huì)存在針對(duì)經(jīng)營(yíng)者的分紅激勵(lì)計(jì)劃，當(dāng)這些分紅激勵(lì)是以資產(chǎn)收益率（ROA）為標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)的管理層就有動(dòng)機(jī)利用表外資產(chǎn)產(chǎn)生利潤(rùn)，來滿足個(gè)人利益的最大化，進(jìn)而產(chǎn)生代理問題。由以上可知，現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的表外規(guī)定會(huì)造成信息不對(duì)稱的相關(guān)問題，影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，給經(jīng)營(yíng)者以操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。

新租賃準(zhǔn)則IFRS16的出臺(tái)則會(huì)改善這些問題。Sue Lloyd認(rèn)為新準(zhǔn)則將為投資者提供更充分的公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)融資的信息，這將更有利于信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。IFRS16實(shí)施后，由于經(jīng)營(yíng)租賃活動(dòng)的金額將作為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債記入資產(chǎn)負(fù)債表中，負(fù)債總額會(huì)大幅度增加，在零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等與經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)密切相關(guān)的行業(yè)甚至可達(dá)數(shù)十倍之多，屆時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表將能更全面準(zhǔn)確地披露企業(yè)的負(fù)債狀況，解決了經(jīng)營(yíng)者利用經(jīng)營(yíng)租賃操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。同時(shí)，IFRS16會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱性。外部信息使用者可以通過披露的財(cái)務(wù)報(bào)表獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃的信息，了解企業(yè)真實(shí)的負(fù)債規(guī)模，這在一定程度上緩解了信息不對(duì)稱問題，提高了公司在杠桿和資產(chǎn)基數(shù)方面的透明度，合理維護(hù)了信息使用者的利益。此外，通過改善信息不對(duì)稱問題，IFRS16還有助于完善IAS17準(zhǔn)則規(guī)定下會(huì)計(jì)信息可比性和可靠性方面的不足，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有助于經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

四、新IFRS16對(duì)我國(guó)的啟示

（一）我國(guó)租賃行業(yè)的現(xiàn)狀需要準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整

自2007年金融租賃業(yè)務(wù)開閘以來，我國(guó)租賃行業(yè)飛速發(fā)展。諸如渤海租賃、遠(yuǎn)東租賃、國(guó)銀租賃、民生租賃等重點(diǎn)租賃企業(yè)都在阻力較大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)了自身的發(fā)展。在天津、上海、廣州等城市，租賃業(yè)已成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)強(qiáng)力支撐，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用。就融資租賃業(yè)來說，截至2015年底，中國(guó)融資租賃合同總額約44 400億元人民幣，比2014年的32 000億元增加約12 400億元，增長(zhǎng)幅度為38.8%。中國(guó)的租賃企業(yè)總數(shù)已達(dá)到4 508家，比上年底的2 202家增加2 306家，行業(yè)注冊(cè)資本約合15 165億元，比上年底的6 611億元增加8 554億元。雖然融資租賃行業(yè)發(fā)展迅速，但是目前的市場(chǎng)滲透率僅為5%左右，這說明融資租賃有著巨大的市場(chǎng)空間，發(fā)展?jié)摿薮蟆Ｔ谌谫Y租賃行業(yè)高歌猛進(jìn)的同時(shí)，我國(guó)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的總價(jià)值也同樣在高速增長(zhǎng)。尤其在近幾年，經(jīng)營(yíng)租賃逐步進(jìn)入各行各業(yè)，拓寬了業(yè)務(wù)范圍，加快了發(fā)展步伐。如2014年由中興通訊總承建的聯(lián)通-騰訊坪山數(shù)據(jù)中心項(xiàng)目，就是租賃業(yè)務(wù)進(jìn)入數(shù)據(jù)行業(yè)的開端。大數(shù)據(jù)是企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢(shì)，而經(jīng)營(yíng)性租賃解決了中小企業(yè)建設(shè)自己的數(shù)據(jù)中心的難題，實(shí)現(xiàn)了三方共贏、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，開創(chuàng)了互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC)運(yùn)營(yíng)的新商業(yè)模式。中國(guó)租賃聯(lián)盟召集人楊海田認(rèn)為，在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)面臨下行壓力的背景下，中國(guó)的租賃業(yè)逆勢(shì)上揚(yáng)，在2016年和整個(gè)“十三五”時(shí)期，中國(guó)租賃業(yè)有望繼續(xù)保持30%-40%的增長(zhǎng)速度，并在2020年達(dá)到12萬億元規(guī)模，從而超越美國(guó)成為世界第一租賃大國(guó)。

在租賃市場(chǎng)前景一片光明的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)租賃金額是否應(yīng)入表就成為一個(gè)亟待思考的新問題。在零售、電信、能源設(shè)施、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，經(jīng)營(yíng)租賃帶來的負(fù)債可能會(huì)遠(yuǎn)高于融資租賃的金額。如前所述，在一些零售企業(yè)，經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的金額甚至是融資租賃金額的66倍之多。然而根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)創(chuàng)造的負(fù)債是信息使用者看不到的，這就會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生負(fù)面影響，給企業(yè)人為操縱利潤(rùn)的空間，美化了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，存在一定的隱患。同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則與國(guó)際租賃準(zhǔn)則也存在一定差異，這也不利于租賃會(huì)計(jì)信息的比較。因此，我國(guó)也應(yīng)充分考慮經(jīng)營(yíng)租賃負(fù)債的重要性，對(duì)租賃準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，以應(yīng)對(duì)國(guó)際租賃準(zhǔn)則的變化、更好地推動(dòng)租賃行業(yè)健康發(fā)展。

（二）對(duì)我國(guó)租賃準(zhǔn)則的調(diào)整建議

在建立新租賃準(zhǔn)則的過程中，準(zhǔn)則制定方必須要周全考量各方各面，準(zhǔn)則內(nèi)容務(wù)必完善，實(shí)施過程也要嚴(yán)格把控，避免存在漏洞、使違規(guī)行為有機(jī)可乘。具體建議如下：

1、對(duì)租賃準(zhǔn)則內(nèi)容的調(diào)整建議。在具體內(nèi)容方面，新準(zhǔn)則要對(duì)各個(gè)方面都進(jìn)行詳盡的規(guī)定，主要可包括確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露四個(gè)部分。首先，對(duì)于初始確認(rèn)部分，新租賃準(zhǔn)則要建立需入表披露的租賃活動(dòng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，包括租入資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)方式、出租人租賃債權(quán)的確認(rèn)等，具體可參照IFRS16的規(guī)定進(jìn)行。其次，對(duì)于租賃業(yè)務(wù)的計(jì)量工作，新準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)承租人和出租人的賬務(wù)處理進(jìn)行規(guī)范，如初始計(jì)量應(yīng)確認(rèn)金額、后續(xù)計(jì)量中折舊方法和折舊年限的規(guī)定等。筆者認(rèn)為在這部分中，對(duì)租賃業(yè)務(wù)的處理方法可基本沿用舊準(zhǔn)則中對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，即以處理融資租賃的方法來計(jì)量經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)。再次，在列報(bào)部分，新準(zhǔn)則可參考IFRS16進(jìn)行規(guī)定，具體為：在資產(chǎn)負(fù)債表中要將租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債單獨(dú)列報(bào)；在利潤(rùn)表中將租賃利息費(fèi)用與租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用相區(qū)別；在現(xiàn)金流量表中，要把本金流出量視為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出量，對(duì)租息沿用舊準(zhǔn)則的處理方法，并把短期、低價(jià)值租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量。最后，新準(zhǔn)則還應(yīng)將使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、租賃負(fù)債產(chǎn)生的利息費(fèi)用、售后租回交易損益等信息規(guī)定為應(yīng)披露內(nèi)容。除要求披露的信息外，承租人還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況披露必要的定性定量信息以滿足披露目標(biāo)。此外，新準(zhǔn)則還要對(duì)在2019年尚未到期的經(jīng)營(yíng)租賃活動(dòng)的處理方法進(jìn)行規(guī)范：對(duì)于涉及金額重大，影響廣泛的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，企業(yè)可通過追溯法，將新準(zhǔn)則應(yīng)用至所有會(huì)計(jì)期間；對(duì)于次重要的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，企業(yè)可在新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日進(jìn)行一次性調(diào)整。準(zhǔn)則的完善是一個(gè)過程，制定者要在實(shí)施的過程中根據(jù)效果反饋、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)情況以及我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷地對(duì)新租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行訂正，使新準(zhǔn)則行之有效。

2、對(duì)新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施建議。租賃是企業(yè)經(jīng)常采用的融資方式之一，如果要修改租賃準(zhǔn)則，就會(huì)對(duì)相當(dāng)一部分的公司產(chǎn)生影響，且這種影響并非都是有利的。Hans Hoogervorst(2016)認(rèn)為，對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改的過程往往都是飽受爭(zhēng)議的，通常會(huì)產(chǎn)生不利的經(jīng)濟(jì)影響、債務(wù)契約違約以及體制改革的成本等。因此，在推行新準(zhǔn)則時(shí)，準(zhǔn)則制定者必須采取有效措施來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，將轉(zhuǎn)換成本降至最低，以確保新準(zhǔn)則順利實(shí)施。

（1）合理確定新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行起始時(shí)間。在新準(zhǔn)則實(shí)施推廣的過程中，過渡期的時(shí)長(zhǎng)選定是至關(guān)重要的。合適的過渡期長(zhǎng)既可以有效地降低轉(zhuǎn)換成本，又有助于新準(zhǔn)則及時(shí)順利地推行。舉例來說，IASB于2016年1月發(fā)布了IFRS16，要求的執(zhí)行起始時(shí)間是2019年。也就是說，IASB給予了各公司長(zhǎng)達(dá)三年的過渡期來進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整。這是合乎情勢(shì)的。IFRS目前被應(yīng)用于100多個(gè)國(guó)家，其中還包括日本、德國(guó)、法國(guó)等租賃大國(guó)，覆蓋的地區(qū)十分廣泛，且各國(guó)租賃業(yè)發(fā)達(dá)程度參差不齊。對(duì)租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)計(jì)量進(jìn)行修改，會(huì)對(duì)相當(dāng)一部分的公司產(chǎn)生不利影響，因此給予公司充足的過渡時(shí)間是十分必要的。在過渡期間，公司可以與外部投資者、債權(quán)人溝通新準(zhǔn)則的變化、調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)決策并對(duì)現(xiàn)存租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行戰(zhàn)略估值、制定過渡方案以最大程度地降低新準(zhǔn)則調(diào)整帶來的負(fù)面影響。而我國(guó)由于涉及地區(qū)范圍相對(duì)較小，且不存在國(guó)家之間的差異，租賃準(zhǔn)則整改的難度要遠(yuǎn)低于IFRS16。因此，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際形勢(shì)和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，我國(guó)確定的過渡期可短于IFRS16規(guī)定的過渡期，新準(zhǔn)則可爭(zhēng)取在2019年與IFRS16同時(shí)開始實(shí)施，與國(guó)際準(zhǔn)則接軌。

（2）政府監(jiān)管部門要采取措施促使企業(yè)更好地實(shí)行新準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則實(shí)行前，主管部門可派遣專業(yè)人員到各地區(qū)對(duì)公司財(cái)務(wù)主管進(jìn)行培訓(xùn)，并對(duì)企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員更好地掌握新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，監(jiān)管部門也要發(fā)揮好監(jiān)督作用，尤其是在實(shí)行初期的會(huì)計(jì)期末，相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的審計(jì)工作，若重點(diǎn)企業(yè)的負(fù)債金額相比前一年沒有大比例增長(zhǎng)，就要仔細(xì)審查該企業(yè)，判斷其是否已披露所有的租賃業(yè)務(wù)?？偠灾?，主管部門應(yīng)全面考量準(zhǔn)則推行的潛在不利因素，盡可能降低準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的風(fēng)險(xiǎn)，以確保實(shí)施新準(zhǔn)則帶來的益處要大于其實(shí)施成本。

3、對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)行期間的建議。新租賃準(zhǔn)則帶來的影響涉及廣泛，因此如何減少不利因素、更好地輔助新準(zhǔn)則的實(shí)施，也是需要從多方面來進(jìn)行考慮，現(xiàn)從兩個(gè)角度提出建議：

（1）完善租賃支持政策，降低新準(zhǔn)則對(duì)租賃業(yè)的負(fù)面影響。新準(zhǔn)則實(shí)行后，經(jīng)營(yíng)租賃將不再具有美化公司財(cái)務(wù)狀況的功能，承租人很可能會(huì)對(duì)租賃安排進(jìn)行重新考慮，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生極大影響，不利于我國(guó)租賃業(yè)的高速發(fā)展。因此，相關(guān)部門須采取措施來補(bǔ)償此種風(fēng)險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為最有效的解決途徑就是完善政策，即從政策上支持租賃業(yè)的發(fā)展。租賃業(yè)的發(fā)展離不開稅收、信貸、保險(xiǎn)、外匯等配套政策的制定和完善。例如美國(guó)的保險(xiǎn)政策允許對(duì)租賃公司的對(duì)外租賃交易提供出口信貸、出口擔(dān)保和政治、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)；韓國(guó)允許租賃公司直接發(fā)行租賃債券來獲取融資；日本允許銀行向租賃公司提供優(yōu)惠貸款等，完善的政策會(huì)促進(jìn)一國(guó)租賃業(yè)的蓬勃發(fā)展。因此，在新準(zhǔn)則實(shí)行的同期，政府可適當(dāng)給予租賃業(yè)務(wù)以稅收優(yōu)惠，對(duì)租賃業(yè)進(jìn)行信貸、保險(xiǎn)等政策支持，同時(shí)也需著力消除法制監(jiān)管滯后及資金短缺障礙，創(chuàng)造寬松政策環(huán)境，以補(bǔ)償新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃業(yè)的負(fù)面影響。

（2）調(diào)整相關(guān)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容，減少新準(zhǔn)則培訓(xùn)成本。新準(zhǔn)則的實(shí)施必然會(huì)帶來大額的培訓(xùn)成本。若要在不影響實(shí)施效果的條件下，最大限度降低該項(xiàng)成本，就需及早從源頭根本處進(jìn)行調(diào)整。教育部門和各高校老師要盡早將新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定編入高校的財(cái)會(huì)教材中，對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行更新，使在校生能及時(shí)學(xué)習(xí)到新準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，了解租賃業(yè)務(wù)確認(rèn)計(jì)量的新要求，熟練掌握并應(yīng)用于實(shí)務(wù)中，而不必工作后再培訓(xùn)。這樣既能使畢業(yè)生在短時(shí)間內(nèi)就能上手工作業(yè)務(wù)，節(jié)省時(shí)間成本，也會(huì)為企業(yè)省去相當(dāng)數(shù)額的培訓(xùn)費(fèi)用，提高企業(yè)的運(yùn)行效率。

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

1.Hans Hoogervorst.2016.Shining the Light on Leases[J]. IFAC Global Knowledge Gateway，3。

2.陳林.2013.經(jīng)營(yíng)租賃表內(nèi)化與盈余管理——基于承租人視角[D].昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)。

3.莫開偉.2015.阻礙融資租賃業(yè)全面推進(jìn)的四道障礙[N].上海證券報(bào)，9。