高璟

（山西大醫(yī)院計劃財務(wù)處 山西 太原）

淺析公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

高璟

（山西大醫(yī)院計劃財務(wù)處 山西 太原）

公立醫(yī)院在醫(yī)療體制改革和市場經(jīng)濟(jì)中，要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制體系起著至關(guān)重要的作用，是否有嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制制度并且能夠落到實處，關(guān)系著醫(yī)院的長久發(fā)展。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)，應(yīng)從加強(qiáng)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識、不相容職務(wù)相分離、切實加強(qiáng)財產(chǎn)物資的管理控制、納入預(yù)算管理，實行全成本核算，績效考核、加強(qiáng)內(nèi)部審計工作等方面綜合考慮。

醫(yī)院；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

隨著經(jīng)濟(jì)和社會的持續(xù)發(fā)展，醫(yī)療體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院作為非營利機(jī)構(gòu)，在市場經(jīng)濟(jì)中參與醫(yī)療行業(yè)競爭。在私立醫(yī)院迅速發(fā)展的今天，醫(yī)院要想在市場競爭中得以生存和發(fā)展，不僅要有過硬的醫(yī)生隊伍和良好的服務(wù)態(tài)度，嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制制度是很有必要的。目前醫(yī)院面臨內(nèi)部控制制度設(shè)計不夠全面，內(nèi)控流程形同虛設(shè)，制度執(zhí)行流于形式，不利于公立醫(yī)院發(fā)展。如何構(gòu)建管理有序、權(quán)責(zé)分明，互相約束，互相監(jiān)督的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)醫(yī)院健康有序的發(fā)展，應(yīng)從以下幾個方面考慮。

一、加強(qiáng)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識

公立醫(yī)院在參與市場競爭過程中，不僅受到外部的約束監(jiān)督，包括來自國家法律法規(guī)的約束，來自人民群眾的監(jiān)督，來自社會媒體的監(jiān)督，同樣應(yīng)當(dāng)接受醫(yī)院內(nèi)部的約束，來自外部的監(jiān)督時時警醒醫(yī)院什么事情不能做，只有來自內(nèi)部的監(jiān)督形成從內(nèi)而外自覺的約束，建立、健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系，才能切實提高醫(yī)院內(nèi)部控制施行的有效性，應(yīng)對醫(yī)療行業(yè)市場競爭。

在醫(yī)院內(nèi)部控制體系中，醫(yī)院管理者的作用至關(guān)重要。醫(yī)院管理者的綜合素質(zhì)是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵因素。管理者重視并持續(xù)關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制，號召全院職工樹立長效的內(nèi)部控制意識，并建立一套完整的內(nèi)部控制制度，確保制度堅決的執(zhí)行下去，對于醫(yī)院的管理至關(guān)重要。醫(yī)院管理者可以通過多種形式保障內(nèi)部控制的有效實施，監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，同時制定相應(yīng)的獎懲制度,促進(jìn)內(nèi)部控制制度的落實，實現(xiàn)對醫(yī)院整體運營情況的有效監(jiān)督。

二、不相容職務(wù)相分離

醫(yī)院在內(nèi)部控制體系建設(shè)時，設(shè)計崗位應(yīng)當(dāng)做到不相容職務(wù)相分離，職責(zé)明確，實行崗位責(zé)任制，專人專崗，各部門人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，具體崗位人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，同時要實行崗位輪換制和回避制度，達(dá)到互相監(jiān)督，互相制約的目的，保證內(nèi)部控制制度落到實處。

就財務(wù)工作角度講，應(yīng)當(dāng)做到現(xiàn)金收支與會計記賬分離、申購與審批、采購與付款分離、付款審批與付款執(zhí)行分離，入庫登記與會計記錄分離、不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程、單位的印鑒不得由同一人保管等。定期的崗位輪換也相當(dāng)重要，處在重要崗位容易誘發(fā)不穩(wěn)定因素，通過崗位輪換利于發(fā)現(xiàn)原有工作中存在的問題，并及時處理，達(dá)到完善工作的目的，促進(jìn)工作質(zhì)量不斷提高。

建立和健全回避制度，醫(yī)院管理者的直系親屬，不得擔(dān)任財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的直系親屬，不得擔(dān)任出納人員。通過以上崗位制衡機(jī)制，達(dá)到有效的控制，規(guī)避實際工作中可能出現(xiàn)的問題。

三、切實加強(qiáng)財產(chǎn)物資的管理控制

醫(yī)院作為非營利性機(jī)構(gòu)，醫(yī)院的財產(chǎn)物資均屬于國有資產(chǎn)，必須得到切實有效的管理控制，將其納入內(nèi)部控制體系，保證國有資產(chǎn)不流失。

醫(yī)院實行公開招標(biāo)采購制度，嚴(yán)格按照招標(biāo)流程采購固定資產(chǎn)、耗材、藥品等，前期購置論證與招標(biāo)采購相互獨立，保證招標(biāo)流程公平公正，為醫(yī)院選購最優(yōu)資產(chǎn)。購進(jìn)資產(chǎn)后，要保證資產(chǎn)在驗收合格后辦理入出庫手續(xù)，防止未辦理入出庫直接領(lǐng)用支出的行為。

建立和健全資產(chǎn)盤點制度，由于耗材和藥品總量大、循環(huán)快，有效期短，清查的頻率應(yīng)高于固定資產(chǎn)，做到每月末清點庫存數(shù)量，每季度由財務(wù)、紀(jì)檢、審計、資產(chǎn)管理部門多部門聯(lián)合清查，保證賬實相符，如有賬實不符情況應(yīng)及時查明原因并逐級上報，避免因潮濕導(dǎo)致霉變、過期等因素造成不必要的損失。固定資產(chǎn)出庫到使用科室后，使用科室對其資產(chǎn)負(fù)責(zé)，應(yīng)定期盤點。醫(yī)院成立固定資產(chǎn)盤點小組，由財務(wù)、紀(jì)檢、審計、資產(chǎn)管理部門多部門組成，年末對醫(yī)院全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，不僅對固定資產(chǎn)數(shù)量的檢查，更要著重關(guān)注固定資產(chǎn)的綜合利用情況，固定資產(chǎn)的使用率、完好率、故障率，發(fā)現(xiàn)損壞的及時維修，發(fā)現(xiàn)閑置資產(chǎn)及時調(diào)撥。如有賬實不符情況，及時查明原因并逐級上報，保證資產(chǎn)的安全性和完整性。

四、納入預(yù)算管理，實行全成本核算，績效考核

醫(yī)院內(nèi)部控制體系應(yīng)涵蓋醫(yī)院財務(wù)工作的全過程，從預(yù)算管理到成本核算、績效考核，貫穿整個流程。預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年決算情況編制，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算，做到真實、合法、有效，準(zhǔn)確體現(xiàn)醫(yī)院本年度經(jīng)營發(fā)展的需要，預(yù)算方案細(xì)化到科室，具有較強(qiáng)的操作性和可控性。

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程，對于預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，通過對科室的全成本核算，通過對衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)及房屋折舊費、辦公耗材、水、電、暖、氣費等方面，綜合考核科室成本，完善醫(yī)院內(nèi)部成本核算，建立目標(biāo)成本管理組織體系，利用成本核算進(jìn)行切實有效的成本控制，確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。根據(jù)收支相配比原則，將成本控制結(jié)果納入科室績效考評體系，完善收入分配制度，做到獎懲分明，使得科室自覺地控制成本，降低消耗，進(jìn)而降低醫(yī)院的總體成本。

對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果要及時分析，通過比較、分析醫(yī)院內(nèi)科室未完成預(yù)算的原因，從政策變化、外部環(huán)境、內(nèi)部管理、責(zé)任履行等方面進(jìn)行原因分析，提出恰當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法，糾正預(yù)算編制和執(zhí)行中的偏差，使得預(yù)算可以有效地執(zhí)行，形成管理合力，推動醫(yī)院長效發(fā)展。

五、加強(qiáng)內(nèi)部審計工作

在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，對內(nèi)部控制的有效性做出評價。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上均獨立于醫(yī)院財務(wù)部門，內(nèi)部審計人員在工作中保持獨立性和公正性，不受任何威脅的從事內(nèi)部審計工作，本著職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度處理事務(wù)，制定出一整套完備的內(nèi)部審計監(jiān)督制度并嚴(yán)格執(zhí)行，針對醫(yī)院各科室采取定期或不定期審計，將內(nèi)部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中審計。對醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，構(gòu)成內(nèi)部控制體系的重要一環(huán)。

綜上所述，要想使醫(yī)院在醫(yī)療行業(yè)競爭中立于不敗之地，應(yīng)在遵守外部法律法規(guī)，配合外部監(jiān)督的情況下，自發(fā)地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，建立、健全一套合理有效的內(nèi)部控制體系并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，使內(nèi)部控制體系落到實處。在規(guī)避市場風(fēng)險、防范潛在的風(fēng)險的同時，完善醫(yī)院的管理流程，降低運營成本，提高醫(yī)院經(jīng)營效率，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

1.崔亞楠.新形勢下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及對策.企業(yè)文化(中旬刊)，2016（5）.

2.向炎珍.匠院內(nèi)部控制的特點及肉部控制制度設(shè)計的重點.經(jīng)濟(jì)參考研究，2010(58).

（責(zé)任編輯：王文龍）