張 俠

淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進

張 俠

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的核心內(nèi)容之一。一個企業(yè)如果內(nèi)部控制失效，將無法實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，甚至無法獲取足夠的利潤以保證企業(yè)的繼續(xù)生存。一個行政事業(yè)單位如果內(nèi)部控制失效，業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性將難以保證，國有資產(chǎn)的安全與完整也將受到挑戰(zhàn)，貪污腐敗也許會應(yīng)運而生。由此可見，建設(shè)有效的內(nèi)部控制制度具有非常重要的現(xiàn)實意義。

內(nèi)部控制 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序并高效運行的有效手段，也是實現(xiàn)組織目標的保障機制。2012年，財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號，以下簡稱《單位內(nèi)控規(guī)范》），有力推進了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。但是，部分單位仍然存在內(nèi)部控制意識不足、內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全等問題。十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確指出：“對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗，強化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用”，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)指明方向。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標包括以下五點：一是通過內(nèi)部控制合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)；二是通過內(nèi)部控制合理保證資產(chǎn)安全完整和有效使用；三是通過內(nèi)部控制合理保證財務(wù)信息的真實完整；四是通過內(nèi)部控制有效防范舞弊和預(yù)防腐??；五是通過內(nèi)部控制提高公共服務(wù)的效率和效果。而就目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，要想實現(xiàn)上述目標還需要不斷完善內(nèi)部控制體系。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不良

內(nèi)部控制環(huán)境是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是確保實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要保證。而實務(wù)工作中，部分單位認為內(nèi)部控制就是財務(wù)控制，完善內(nèi)部控制制度就是財務(wù)部門的工作；少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制當作上級對下級的管理手段；部分單位缺乏全員培訓(xùn)內(nèi)部控制基本知識；也有部分單位認為內(nèi)部控制就是建章立制而沒有認識到內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制中應(yīng)當承擔(dān)的責(zé)任。

（二）缺乏風(fēng)險評估意識

隨著政治、經(jīng)濟環(huán)境的變化，單位的經(jīng)濟活動會面臨不同的風(fēng)險，內(nèi)部控制應(yīng)當是風(fēng)險評估之后的一個動態(tài)調(diào)整過程，而不是一個固化的體系。部分單位缺乏風(fēng)險評估意識。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

部分單位制定內(nèi)部控制制度時，照抄照搬相關(guān)制度而不符合工作實際，或者雖然結(jié)合了單位的實際工作情況卻避重就輕，使內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有的作用。實際上，部分單位沒有自成體系的內(nèi)部控制制度，而只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度代替了內(nèi)部控制制度。

（四）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

會計控制是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一，而部分單位會計基礎(chǔ)工作尚存不規(guī)范現(xiàn)象，如原始憑證的審核，除了合法的發(fā)票以外，應(yīng)當有證明業(yè)務(wù)真實發(fā)生的相關(guān)憑證。例如，合同、電腦打印出來的消費小票或者有領(lǐng)導(dǎo)批字的出差文件等，這些都是必需的入賬憑證。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

以內(nèi)部控制目標為導(dǎo)向，逐步改良內(nèi)部控制環(huán)境，在進行充分的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，建立順暢的信息溝通渠道，以完善單位層面與業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度，做到對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效監(jiān)督。

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）的規(guī)定，必須首先明確單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。建議各級財政部門撥出專項經(jīng)費專門組織單位負責(zé)人及相關(guān)部門責(zé)任人認真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號），使單位負責(zé)人及相關(guān)部門責(zé)任人真正樹立內(nèi)部控制的“第一責(zé)任主體”意識，重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。其次，在單位全體成員會議上明確，內(nèi)部控制是全員參與完善并且全員被監(jiān)督控制的一個體系，概莫能外。第三，尤為重要的是，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行落到實處，各項業(yè)務(wù)嚴格按照相關(guān)流程進行審批，考核監(jiān)督機制實事求是發(fā)揮作用，以創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）強化風(fēng)險評估

隨著政治、經(jīng)濟環(huán)境的變化，單位的各項業(yè)務(wù)相應(yīng)的風(fēng)險點也不同，建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制具有重要意義。對經(jīng)濟活動可能存在的風(fēng)險進行全面、客觀的評估，也就為業(yè)務(wù)流程的制定提供了基礎(chǔ)依據(jù)。業(yè)務(wù)流程圖是實施內(nèi)部控制的重要手段，業(yè)務(wù)流程圖的流程節(jié)點即依賴于風(fēng)險點的梳理。因此，經(jīng)濟活動的風(fēng)險評估至少每年一次，若外部環(huán)境、管理要求等發(fā)生重大變化應(yīng)當及時重新評估經(jīng)濟活動的風(fēng)險。風(fēng)險評估結(jié)果應(yīng)以書面報告的形式提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

（三）健全內(nèi)部控制制度

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）的規(guī)定，單位應(yīng)當建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度，建立健全收入支出內(nèi)部管理制度，建立健全政府采購預(yù)算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，建立健全建設(shè)項目內(nèi)部管理制度，建立健全合同內(nèi)部管理制度這六項大方面的內(nèi)部控制制度。

（四）加強財務(wù)控制

第一，財務(wù)會計崗位設(shè)置必須遵循“不相容職務(wù)相互分離”的原則，確保權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，有效防范錯誤和舞弊；第二，認真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，使會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標準化，避免發(fā)生會計工作審批流程不嚴的現(xiàn)象；第三，建立完善的會計處理程序，通過會計處理程序控制、審批手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會計信息的真實性、及時性和完整性；第四，嚴格內(nèi)部核對制度，即對已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄進行復(fù)查核對，主要復(fù)查核對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、會計憑證的合法性和財產(chǎn)物資安全性等，這是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。

內(nèi)部控制是一個長期的動態(tài)調(diào)整的過程，需要全員參與并不斷完善。

（作者單位為惠州城市職業(yè)學(xué)院）

［1］ 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）（財會〔2012〕21號）［S］.

［2］ 關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見（財會〔2015〕24號）［S］.

［3］ 劉永澤.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計操作指南［M］.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.

［4］ 王德敏.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制精細化管理全案［M］.中國勞動社會保障出版社.

［5］ 中華會計網(wǎng)校.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南［M］.東方出版社.