李燕南

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基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)庫(kù)存物資的會(huì)計(jì)處理

李燕南

摘要：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是廣大農(nóng)民接受疾病治療的重要場(chǎng)所，對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行管理非常重要，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。自從四年前我國(guó)頒布《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》這條規(guī)定以來(lái)，庫(kù)存物資的會(huì)計(jì)處理上仍然存在著一些問(wèn)題，本文就這一問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要概述，希望帶來(lái)借鑒意義。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu);庫(kù)存物資;會(huì)計(jì)處理

前言

自從我國(guó)頒布《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度以來(lái)》，到此時(shí)的2016年初已經(jīng)過(guò)去了四年多的時(shí)間了，在這段時(shí)間里，我國(guó)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)這一政策的落實(shí)程度是非常顯著的，但是仍然存在著一些問(wèn)題，例如衛(wèi)生機(jī)構(gòu)存貨核算不規(guī)范，其他貨幣資金核算混亂等問(wèn)題。筆者本著學(xué)習(xí)和共同研究的本意，就基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的庫(kù)存物資的會(huì)計(jì)處理提出一些建議，希望對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有參考價(jià)值。

一、存貨核算涉及的會(huì)計(jì)科目

(一)庫(kù)存物資

“庫(kù)存物質(zhì)”會(huì)計(jì)科目是存貸核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，下面就其用途、性質(zhì)及結(jié)構(gòu)進(jìn)行一一闡述，庫(kù)存物資的用途主要是針對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在具體的工作中，例如基本的對(duì)患者進(jìn)行治療、公共衛(wèi)生服務(wù)或者其他活動(dòng)中儲(chǔ)存的藥劑(中西醫(yī)藥)、衛(wèi)生材料(衛(wèi)生棉、紗巾等)、低值易耗品以及其他材料的實(shí)際成本進(jìn)行一定的核算。庫(kù)存物質(zhì)的性質(zhì)是一種資產(chǎn)性賬戶(hù)，它的結(jié)構(gòu)是對(duì)借方與貸方之間的余額關(guān)系，通過(guò)借貸關(guān)系將藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其他材料進(jìn)行借貸交易，在庫(kù)存的增減情況下來(lái)對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行一定的有關(guān)實(shí)際成本的反映。

(二)醫(yī)療衛(wèi)生支出

“醫(yī)療衛(wèi)生支出”會(huì)計(jì)科目也是存貸核算中比較重要的一個(gè)方面。它的用途是對(duì)在基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)中的支出進(jìn)行一定的核算，核算的內(nèi)容與“庫(kù)存物資”這方面有明顯的不同，主要是對(duì)醫(yī)務(wù)人員的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、在這過(guò)程中使用或者消耗的藥品和材料的成本，可能還涉及到維修費(fèi)。這是一種支出類(lèi)賬戶(hù)，它的結(jié)構(gòu)具有一定的復(fù)雜性，主要是借方將在活動(dòng)中經(jīng)費(fèi)的支出進(jìn)行登記，而貸方主要是將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余數(shù)額，其目的是將著科目在期末結(jié)轉(zhuǎn)的過(guò)程中讓余額能夠進(jìn)行填補(bǔ)。

二、核算實(shí)例分析

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的庫(kù)存物資可以分為醫(yī)療支出和待攤支出，它們都主要在業(yè)務(wù)活動(dòng)中被使用。醫(yī)療支出是在開(kāi)展醫(yī)療事務(wù)中產(chǎn)生的物資支出，而待攤支出是在醫(yī)療和公共衛(wèi)生反面的間接支出。也就是說(shuō)，在開(kāi)展醫(yī)療工作及衛(wèi)生活動(dòng)過(guò)程中所消耗的材料物資即是“醫(yī)療衛(wèi)生支出”，而將國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助作用于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)進(jìn)行醫(yī)療建設(shè)或者用來(lái)購(gòu)置新型設(shè)備所產(chǎn)生的支出就是屬于“待攤支出”。下面就存貸增減業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行說(shuō)明。

(一)存貨增加的會(huì)計(jì)核算

存貨增加可以分為存貨外購(gòu)和接受捐贈(zèng)兩種方式，在存貨外購(gòu)中，按照規(guī)定，當(dāng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)集中采購(gòu)物資，成本按照集中采購(gòu)時(shí)確定的價(jià)格，如果自行外購(gòu)，那么成本就該由當(dāng)時(shí)的采購(gòu)價(jià)格和稅費(fèi)確定，這些物資在入庫(kù)時(shí)要進(jìn)行驗(yàn)收，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。例如，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院通過(guò)政府采購(gòu)一批藥品，價(jià)格是18萬(wàn)元，可以根據(jù)藥品驗(yàn)收合格證明及付款通知單等憑證，進(jìn)行處理，借：庫(kù)存物資18萬(wàn)；貸：零余額賬戶(hù)用款額度18萬(wàn)。如果是該鄉(xiāng)鎮(zhèn)自行采購(gòu)，那么就要通過(guò)“銀行存款”或者“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算了，如果該醫(yī)院自行采購(gòu)衛(wèi)生棉一批，價(jià)格是兩千元，醫(yī)院通過(guò)銀行付款1000元，其他的暫欠，根據(jù)發(fā)票、支票存根及材料入庫(kù)驗(yàn)收單等，可以處理為：借：庫(kù)存物資——低值易耗品2000元；貸：銀行存款1000應(yīng)付賬款一千。另一種情況，當(dāng)物資是受捐贈(zèng)而來(lái)，則應(yīng)將貸方作為其他收入處理。

(二)存貨出庫(kù)的會(huì)計(jì)核算

存貨出庫(kù)也可以分為兩個(gè)方面，第一是明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置，第二是發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法。下面就一一進(jìn)行說(shuō)明。明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置就是將基層醫(yī)療衛(wèi)生物資進(jìn)行設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，將物資賬戶(hù)分為藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料，其中藥品又可以下分為藥庫(kù)、藥房?jī)纱箢?lèi)，這兩類(lèi)又可以細(xì)分為中藥、西藥、草藥等，將物資進(jìn)行明細(xì)劃分，對(duì)于核算非常具有幫助。第二是存貨成本的計(jì)算方法，可以對(duì)庫(kù)存物質(zhì)分為三個(gè)部分，依次是個(gè)別計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出、加權(quán)平均，通過(guò)這些方法來(lái)確定物質(zhì)的實(shí)際成本，如果確定了其中一種計(jì)價(jià)方法，那么就必須得繼續(xù)沿用下去，不可更改。用加權(quán)平均法進(jìn)行舉例，例如某醫(yī)院在某個(gè)月的三個(gè)時(shí)間段入庫(kù)了數(shù)量不同、單價(jià)不同的同一藥品，對(duì)其成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就是算出該藥品的平均單價(jià)。借：醫(yī)療衛(wèi)生支出(總成本價(jià))貸：庫(kù)存物資——該藥品(總成本價(jià))，在實(shí)際過(guò)程中，為了方便，可以編制發(fā)貨憑證匯總表。

(三)低值易耗品攤銷(xiāo)核算

低值易耗品的核算具有一定的特殊性，在領(lǐng)用的過(guò)程中進(jìn)行內(nèi)部攤銷(xiāo)，這種方式可以分為一次攤銷(xiāo)或者五五攤銷(xiāo)。舉例說(shuō)明，某醫(yī)院在公共醫(yī)療服務(wù)中，領(lǐng)用一批溫度計(jì)，這些溫度計(jì)的成本是5000元，按照規(guī)定，這些溫度計(jì)屬于低值易耗品，應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部一次性攤銷(xiāo)，即借：待攤支出5000 貸：庫(kù)存物資——溫度計(jì)(低值易耗品)5000。除了一次性攤銷(xiāo)之外還有五五攤銷(xiāo)法，具體為在領(lǐng)用材料的過(guò)程中攤銷(xiāo)其中的一半，在材料報(bào)廢之后攤銷(xiāo)另外的一半。例如，某醫(yī)院領(lǐng)用另外一批聽(tīng)診器，這些聽(tīng)診器屬于低值易耗品，它的實(shí)際成本是3000元，在使用過(guò)程中，有一批聽(tīng)診器出現(xiàn)了故障，無(wú)法進(jìn)行使用，屬于報(bào)廢狀態(tài)，報(bào)廢的成本是1000元，如果按照五五攤銷(xiāo)法，那么可以這樣處理。1，領(lǐng)用，借：醫(yī)療衛(wèi)生支出1500 貸：庫(kù)存物資——低值易耗品——攤銷(xiāo)1500；另一方面，借：庫(kù)存物資——低值易耗品——在用3000 貸：庫(kù)存物資——低值易耗品——在庫(kù)3000.2，報(bào)廢，借：醫(yī)療衛(wèi)生支出500 貸：庫(kù)存物資——低值易耗品——攤銷(xiāo)500.另一方面，借：庫(kù)存物資——低值易耗品——攤銷(xiāo)1000 貸：庫(kù)存物資——低值易耗品——再用1000.另外需要注意，當(dāng)藥房藥品不夠時(shí)，可以從藥房領(lǐng)取，但是需要在藥房藥品出售后作出帳目，把成本歸結(jié)于“醫(yī)療衛(wèi)生支出”

(四)庫(kù)存物資變虧、毀損、變質(zhì)時(shí)的核算

按照規(guī)定，當(dāng)庫(kù)存物資在存放過(guò)程中出現(xiàn)變虧、變質(zhì)等情況時(shí)，要將賬面上的金額扣除掉保險(xiǎn)賠償?shù)冉痤~后，在“其他支出”科目上做好記錄。將收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金”或者是“銀行存款”中，并將虧損的部分在庫(kù)存物資項(xiàng)目中進(jìn)行清除。

三、討論與建議

本文針對(duì)基層衛(wèi)生醫(yī)療組織在針對(duì)庫(kù)存物質(zhì)的會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題上進(jìn)行了討論，并對(duì)存貨增加、存貨出庫(kù)、低值易耗品、物資壞損情況下的各方面都進(jìn)行了詳細(xì)描述，對(duì)其記賬方式也進(jìn)行了建議。希望能給基層醫(yī)療衛(wèi)生組織的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際做賬工作中帶來(lái)參考價(jià)值。(作者單位：柳州市工人醫(yī)院)

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作者簡(jiǎn)介：李燕南(1988-)，女，苗族，柳州，初級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，柳州市工人醫(yī)院，會(huì)計(jì)學(xué)。