張征
(福建省鍋爐壓力容器檢驗(yàn)研究院 福建 福州)
關(guān)于事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用的思考
張征
(福建省鍋爐壓力容器檢驗(yàn)研究院 福建 福州)
本文在分析管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)聯(lián)系與區(qū)別的基礎(chǔ)上,總結(jié)事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的過程中存在的問題,并針對這些問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施,希望能夠?qū)κ聵I(yè)單位的管理會計(jì)應(yīng)用提供幫助。
事業(yè)單位;管理會計(jì);應(yīng)用思考
管理會計(jì)又稱內(nèi)部報(bào)告會計(jì),主要是指為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,會計(jì)人員通過一系列專門方法,利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告,使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制,并幫助決策者做出各種專門決策的一個(gè)會計(jì)分支。它的主要職能是預(yù)測、決策、預(yù)算、控制和評價(jià)等。
通過定義不難發(fā)現(xiàn),管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是相互聯(lián)系又相互區(qū)別的,主要體現(xiàn)在:
(1)兩者的服務(wù)對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)主要是為外部投資者和公眾提供單位的財(cái)務(wù)信息,而管理會計(jì)主要是利用相關(guān)信息服務(wù)于單位內(nèi)部管理,旨在提高經(jīng)濟(jì)效益。
(2)兩者的職能定位不同。財(cái)務(wù)會計(jì)主要是對過去的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)處理和真實(shí)記錄,而管理會計(jì)主要是通過利用財(cái)務(wù)會計(jì)所記錄的信息來控制現(xiàn)在并規(guī)劃和預(yù)測將來。
(1)管理會計(jì)的應(yīng)用能夠促進(jìn)事業(yè)單位提高治理體系和治理能力現(xiàn)代化。事業(yè)單位的管理水平在最近幾年有了很大的提升,主要是其財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化。管理會計(jì)的主要職能就是充分利用財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)信息來決策、規(guī)劃、預(yù)算、控制和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動,能夠有效推進(jìn)事業(yè)單位的預(yù)算績效管理、成本費(fèi)用管控、內(nèi)部控制有效性評價(jià)等,從而提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力,促進(jìn)事業(yè)單位治理體系和治理能力雙提高。
(2)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制需要管理會計(jì)的應(yīng)用。事業(yè)單位的內(nèi)部控制無論是業(yè)務(wù)層面上的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制和合同管理業(yè)務(wù),還是不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批、會計(jì)核算控制等控制方法,都要求在經(jīng)營流程、崗位職責(zé)、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用上有所管控,而管理會計(jì)的部分職能同樣也涉及內(nèi)部控制的方法和業(yè)務(wù)層面,因此管理會計(jì)的應(yīng)用能夠促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制。
(3)管理會計(jì)的應(yīng)用能夠加強(qiáng)事業(yè)單位成本管控,降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。成本管控是事業(yè)單位日常經(jīng)營管理中的重要工作,管理會計(jì)中對成本性態(tài)分析的一些理論能夠幫助事業(yè)單位在尋找最佳投資規(guī)模、提高投資回報(bào)率,尋找最優(yōu)成本水平,規(guī)劃制定合理的政策、提高單位的經(jīng)營水平等方面提供有效的管理支持,從而合理降低單位的經(jīng)營成本,降低風(fēng)險(xiǎn)。
(1)缺乏完善的管理會計(jì)體系。目前實(shí)施管理會計(jì)的事業(yè)單位大部分沒有完善的管理會計(jì)部門和體系,這會導(dǎo)致在應(yīng)用過程中產(chǎn)生職責(zé)不清的問題,并且在實(shí)施過程中缺少先進(jìn)的成本管控方法、預(yù)算管理和績效評價(jià),而這三部分是管理會計(jì)重要的組成部分,從而導(dǎo)致管理會計(jì)的作用難以發(fā)揮,不能為單位提供有效的管理幫助。
(2)事業(yè)單位管理會計(jì)信息成本高,信息系統(tǒng)不健全。事業(yè)單位要建立健全的管理會計(jì)信息系統(tǒng),需要利用高新技術(shù)和管理會計(jì)的分析手段,并且結(jié)合單位自身的管理需求,這就對管理會計(jì)的信息化提出了更高的要求。很多單位由于自身實(shí)力的局限性,出于成本費(fèi)用控制的需要,沒有開發(fā)與自身相適應(yīng)的管理會計(jì)信息系統(tǒng),在實(shí)踐中對一些數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用主要依靠手工計(jì)算,這些缺陷會造成管理會計(jì)信息滯后,對管理者的決策造成影響。
(3)事業(yè)單位在管理中更偏向于單位短期效益。事業(yè)單位在應(yīng)用管理會計(jì)的時(shí)候,一般都只重視本單位的規(guī)模、資產(chǎn)以及如何控制生產(chǎn)成本等,希望本單位在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)做大、做強(qiáng)的目標(biāo),這種做法嚴(yán)重忽視了事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的目的和意義,同時(shí)也忽略了單位外部環(huán)境的影響,不利于長期和持續(xù)發(fā)展。
(4)沒有應(yīng)用與管理會計(jì)相適應(yīng)的成本管控方法。傳統(tǒng)的成本計(jì)算和分析方法過分依賴于核算人員的經(jīng)驗(yàn),沒有科學(xué)的方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析,因此不能給單位管理者提供直接有效的決策信息,導(dǎo)致決策者對成本信息比較模糊,不能采取有效的措施對成本進(jìn)行管控,最終形成成本計(jì)算與成本管理兩層皮的現(xiàn)象,直接影響了事業(yè)單位的績效。
(1)建立完善的管理會計(jì)體系。完善的管理會計(jì)體系包括完善的理論和完善的管理會計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。由于當(dāng)前我國的管理會計(jì)多數(shù)借鑒自國外的理論,并且理論知識比較散亂,沒有形成與我國實(shí)際情況相適應(yīng)的理論體系,因此事業(yè)單位在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)持辯證的觀點(diǎn)學(xué)習(xí)和借鑒管理會計(jì)的理論,因地制宜,才能形成適合單位自身的理論指導(dǎo)體系;同時(shí)在單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)和部門,明確其職責(zé),從而保證管理會計(jì)能夠?qū)挝惶峁┯幸娴墓芾韼椭?/p>
(2)健全的管理會計(jì)信息系統(tǒng)是事業(yè)單位構(gòu)建管理會計(jì)體系的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。由于管理會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用對于一個(gè)事業(yè)單位來說,成本與其所帶來的效益明顯不成正比,因此在實(shí)踐中,很多單位選擇放棄此類系統(tǒng)的開發(fā),只簡單的采用管理會計(jì)中的一些理論加以應(yīng)用,這樣勢必會影響決策的科學(xué)性。目前很多中央直屬下的事業(yè)單位建立有財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng),此系統(tǒng)能夠幫助管理者及時(shí)掌控預(yù)算、決算的情況,發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題,提高資金使用效率等。由于財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息數(shù)據(jù)是管理會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行分析和決策的重要依據(jù),因此事業(yè)單位可依據(jù)此系統(tǒng)研發(fā)拓展新的軟件和功能來滿足本單位管理會計(jì)應(yīng)用的需要,同時(shí)可以節(jié)約開發(fā)成本。
(3)必須以管理會計(jì)的目標(biāo)為管控依據(jù),克服短期行為。管理會計(jì)應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位的戰(zhàn)略觀念是相適應(yīng)的,其制定的目標(biāo)通常也與單位的戰(zhàn)略規(guī)劃和管理績效相聯(lián)系,因此事業(yè)單位的決策者不應(yīng)當(dāng)為了個(gè)人的業(yè)績或者其他利益隨意改動,損害單位的利益。
(4)建立與管理會計(jì)相適應(yīng)的成本管控方法,強(qiáng)化成本管理。成本管理是管理會計(jì)的核心理念。傳統(tǒng)的成本會計(jì)側(cè)重于對實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動通過量價(jià)加以統(tǒng)計(jì)和分配,而管理會計(jì)中對成本的管控不僅僅是傳統(tǒng)意義上的成本核算,它更注重對成本發(fā)生的前因、后果進(jìn)行追蹤分析,從源頭上尋找成本發(fā)生異常的原因,從而從管理的角度對成本加以管控。由于標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法等成本核算方法更多的將成本管控理念貫穿其中,與管理會計(jì)的理念相互融合,因此事業(yè)單位在日常成本管控中,可以依據(jù)本單位的實(shí)際情況,適當(dāng)采用上述成本管控方法,從而來提升本單位的管理水平。
(5)加強(qiáng)管理會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。管理會計(jì)人員是事業(yè)單位實(shí)施管理會計(jì)的重要力量和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于管理會計(jì)與一般的財(cái)務(wù)會計(jì)核算不同,所以對專業(yè)人員的素質(zhì)要求較高,因此在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn),以提高其專業(yè)素質(zhì),從而保證管理會計(jì)能夠在事業(yè)單位能夠科學(xué)有效實(shí)施。
雖然距離財(cái)政部發(fā)布的《指導(dǎo)意見》已經(jīng)時(shí)隔兩年,事業(yè)單位的管理會計(jì)應(yīng)用也取得了一定的成果,但是由于管理會計(jì)理論體系的不完整性,與我國當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展存在不適應(yīng)的問題,因此在實(shí)踐中事業(yè)單位管理會計(jì)的應(yīng)用還存在各種問題,這就要求事業(yè)單位在日常管理中應(yīng)當(dāng)立足于自身的性質(zhì),不斷通過研究和實(shí)踐,以建立適合事業(yè)單位的管理會計(jì)體系。
1.劉俊貴.關(guān)于在事業(yè)單位推進(jìn)管理會計(jì)的思考與建議.財(cái)政監(jiān)督,2016(01).
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3.李寧.加強(qiáng)事業(yè)單位管理會計(jì)體系建設(shè)的應(yīng)用研究.會計(jì)之友,2015(08).
4.喻曉飛.加大管理會計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考.財(cái)會研究,2010(04).
5.崔琛.管理會計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題.山東紡織經(jīng)濟(jì),2012(04).
(責(zé)任編輯:劉海琳)
行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)2016年12期