張前

(漢源縣扶貧和移民工作局 四川 漢源)

淺析工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)在政府投資中的結(jié)合應(yīng)用

張前

(漢源縣扶貧和移民工作局 四川 漢源)

本文從工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別出發(fā)，系統(tǒng)闡述當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀與不足，并詳細(xì)說明在政府投資項(xiàng)目中將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)和體現(xiàn)。

工程審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)；政府投資；結(jié)合應(yīng)用

各級(jí)政府為改善地方經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在固定資產(chǎn)項(xiàng)目上的投資規(guī)模日趨龐大。在為地方經(jīng)濟(jì)帶來發(fā)展的同時(shí)，也可能滋生一些工程腐敗的現(xiàn)象。工程審計(jì)雖然在解決這些問題的過程中起到了一定的作用，但是工程審計(jì)常常會(huì)忽略資金違規(guī)劃撥方面的問題，而財(cái)務(wù)審計(jì)則能對(duì)其進(jìn)行很好的補(bǔ)充。在此情況下，將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，可以更好地解決政府投資項(xiàng)目審計(jì)中出現(xiàn)的問題。

一、工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

對(duì)于工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合應(yīng)用，應(yīng)建立在充分理解的基礎(chǔ)上，熟悉兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的概況說明如下：

1.工程審計(jì)

工程審計(jì)是依照國家《審計(jì)法》等相關(guān)規(guī)定，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行分析，觀察其有無預(yù)算超支、隱匿資金、截留收入以及建筑違規(guī)等行為。工程審計(jì)所面對(duì)的主體是建筑項(xiàng)目，從業(yè)人員是以測(cè)量工程師、預(yù)算工程師和造價(jià)工程師為主。工程審計(jì)包括兩大類型：工程造價(jià)審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。通常，工程造價(jià)審計(jì)只是針對(duì)單項(xiàng)、單位工程的造價(jià)進(jìn)行審查，而一個(gè)完整的建筑項(xiàng)目，是由多個(gè)單項(xiàng)、單位工程組成的，此外還包括許多如前期開發(fā)、工程管理等無須進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的費(fèi)用產(chǎn)生。因此，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是將造價(jià)工程師已審定和所有未經(jīng)審查的支出合并在一起，以判斷其是否符合相關(guān)規(guī)定、有無不合理行為，經(jīng)核算后交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)審計(jì)人員）負(fù)責(zé)并完成最終工作。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照國家的相關(guān)法規(guī)和條例，應(yīng)用財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則的程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性以及效益性開展的審計(jì)監(jiān)督。通過對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出的會(huì)計(jì)信息做出公正、客觀的評(píng)價(jià)，揭露和反映財(cái)務(wù)收支的真實(shí)情況，并對(duì)財(cái)務(wù)收支中的各種違法違規(guī)行為進(jìn)行查處，以便維護(hù)所有者權(quán)益、防止資產(chǎn)流失。

二、當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀與不足

政府投資項(xiàng)目是由建設(shè)管理、資金管理、概預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)支出、工程造價(jià)管理及竣工結(jié)算管理構(gòu)成。目前，政府對(duì)于投資項(xiàng)目的審計(jì)主要側(cè)重于資金來源、基建計(jì)劃、土地征用、前期工程、勘探設(shè)計(jì)、建設(shè)實(shí)施等方面，對(duì)于工程建設(shè)過程中的資金使用及損益情況則往往交由財(cái)務(wù)審計(jì)人員或聘請(qǐng)外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員一般缺乏建筑工程方面的專業(yè)知識(shí)和技能。

在此情況下，政府投資的工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并沒能有效地結(jié)合在一起，這極易導(dǎo)致一系列問題的產(chǎn)生，例如：工程方面的專業(yè)人員可能從自身技能出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注工程從立項(xiàng)到?jīng)Q算過程中所涉及的工程造價(jià)方面問題的審查，而對(duì)工程建設(shè)過程中的各類違規(guī)現(xiàn)象不夠重視。財(cái)務(wù)審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員則因?yàn)槿狈こ虒I(yè)知識(shí)，僅對(duì)審計(jì)過程中涉及的造價(jià)問題進(jìn)行簡單的匯總，無法對(duì)工程造價(jià)的真實(shí)性及合理性作進(jìn)一步的追蹤。

因此，當(dāng)前政府投資審計(jì)過程中所面臨的一個(gè)重大問題，就是在工程項(xiàng)目中工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)常是脫節(jié)的，如何處理兩者之間的關(guān)系值得認(rèn)真思考。

三、工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)

工程審計(jì)主要關(guān)注于控制工程進(jìn)度、降低工程成本、保障工程質(zhì)量、提高投資效益。若要解決政府投資審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，不能僅僅依靠工程審計(jì)，還要結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)，特別是在資金、負(fù)債、損益及效益等方面。綜合當(dāng)前政府投資審計(jì)的現(xiàn)狀，將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，已成為解決政府投資審計(jì)問題的關(guān)鍵。

1.提高審計(jì)效率

工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)能夠在概算、預(yù)算和工程造價(jià)等多個(gè)方面進(jìn)行配合，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目活動(dòng)的全過程監(jiān)督，解決政府投資審計(jì)中出現(xiàn)的審計(jì)脫節(jié)問題，并提高審計(jì)工作的效率。除此之外，二者的結(jié)合還能保證從不同的專業(yè)角度來審視和分析出現(xiàn)的問題，將雙方的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合，從而有效處理單獨(dú)開展審計(jì)時(shí)無法解決的問題，達(dá)到事半功倍的效果。

2.規(guī)避審計(jì)盲區(qū)

通常情況下，工程審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員各自發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，解決審計(jì)過程中遭遇的疑難問題。工程領(lǐng)域的疑難問題，工程審計(jì)人員可以發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)進(jìn)行解決；財(cái)務(wù)領(lǐng)域的疑難問題，財(cái)務(wù)人員可以發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)進(jìn)行解決。但是，有的問題是需要工程審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員結(jié)合起來才能解決的，將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合應(yīng)用，有助于解決政府投資審計(jì)中遭遇的綜合性問題。工程審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該增強(qiáng)相互之間的交流和溝通，做到取長補(bǔ)短，從而有效地規(guī)避審計(jì)盲區(qū)。

四、工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合應(yīng)用的體現(xiàn)

1.工程決策階段審計(jì)

工程決策階段是整個(gè)工程項(xiàng)目中的重要階段，其中包括工程的招投標(biāo)流程。在此過程中往往容易出現(xiàn)一些問題，要保障招投標(biāo)過程中不發(fā)生圍標(biāo)、虛假投標(biāo)等違法違規(guī)行為，需要工程審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員通力合作、積極配合。特別是工程審計(jì)人員，必須仔細(xì)核實(shí)該工程項(xiàng)目中的預(yù)算是否按政府相關(guān)規(guī)定進(jìn)行編制、程序是否經(jīng)申報(bào)批準(zhǔn)、設(shè)計(jì)內(nèi)容是否同相關(guān)約定一致、是否存在擅自提高建造標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大建筑規(guī)模的情況。只有將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合應(yīng)用，才能保證項(xiàng)目在工程決策階段的法律法規(guī)遵循性。

2.工程施工階段審計(jì)

工程施工階段是整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作中的重要一環(huán)，也是上級(jí)單位實(shí)現(xiàn)事中控制的重要一環(huán)。在此階段中工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合應(yīng)用能極大地提高審計(jì)工作的有效性。工程審計(jì)人員側(cè)重于對(duì)單個(gè)工程項(xiàng)目的結(jié)算進(jìn)行審查，同時(shí)關(guān)注于核實(shí)在工程施工過程中涉及的工程變更和簽證等情況。財(cái)務(wù)審計(jì)人員則側(cè)重于對(duì)工程施工過程中涉及的資金劃撥和建設(shè)管理費(fèi)的使用情況進(jìn)行審查。在政府投資審計(jì)的過程中，工程審計(jì)人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員通過彼此交流和交換專業(yè)意見，以保證政府投資工程中的專項(xiàng)資金得到合理使用。

3.工程竣工階段審計(jì)

工程竣工階段是整個(gè)工程項(xiàng)目的結(jié)束階段，在此階段的主要任務(wù)是對(duì)工程決算進(jìn)行審計(jì)。由于工程竣工階段的審計(jì)工作相對(duì)比較復(fù)雜，而且是整個(gè)工程造價(jià)的重點(diǎn)，因此需要將工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行結(jié)合應(yīng)用。工程審計(jì)人員依據(jù)專業(yè)知識(shí)和技能，通過工程項(xiàng)目中涉及的圖紙、合同及結(jié)算清單等資料，同時(shí)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察和測(cè)量，對(duì)整個(gè)施工項(xiàng)目的造價(jià)情況給出具體意見。財(cái)務(wù)審計(jì)人員則依據(jù)工程審計(jì)人員的結(jié)果，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的投資回報(bào)、資金使用效率等方面給出審計(jì)意見。通過這樣的方式，使得審計(jì)報(bào)告更加令人信服。

五、結(jié)語

隨著政府投資規(guī)模的日趨龐大，僅僅依靠工程審計(jì)已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代政府投資項(xiàng)目的審計(jì)需求。要保障政府投資項(xiàng)目的順利開展且富有成效，就必須在工程審計(jì)的基礎(chǔ)上，融合財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容，并實(shí)現(xiàn)兩者的結(jié)合應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目的全過程審計(jì)，有效解決政府投資審計(jì)中面臨的困難。

1.劉媛媛.對(duì)政府投資工程審計(jì)的思考及建議.中國集體經(jīng)濟(jì)，2009(06).

2.張?zhí)?政府投資審計(jì)中工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合運(yùn)用探討.新財(cái)經(jīng)，2012(01).

3.張霞.關(guān)于政府投資審計(jì)中工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合運(yùn)用的分析.城市建設(shè)理論研究，2013(17).

4.袁平香.淺談如何做好政府投資審計(jì)工作.法制與社會(huì)，2009(25).

（責(zé)任編輯：何卉）