曾漢玲

(黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 黃岡 438000)

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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念與行為影響的多視角探析

曾漢玲

(黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 黃岡 438000)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策行為的制度規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革不僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和資本市場(chǎng)產(chǎn)生了重要的影響。而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)操作等方面進(jìn)行變革，對(duì)我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念和行為也產(chǎn)生了重要的影響。主要通過(guò)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念與行為影響的多視角分析，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的價(jià)值以及意義，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提出建議。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革；企業(yè)理念與行為；多視角影響分析

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念的影響

受托責(zé)任觀是以往企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行之后，會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了改變，逐漸向決策有用觀靠攏。這一會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的轉(zhuǎn)變。在計(jì)量屬性上，自2006 年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布下來(lái)，逐漸由公允價(jià)值觀取代歷史成本觀。這兩方面會(huì)計(jì)觀念的變革一方面體現(xiàn)了在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告趨向一致，另一方面也體現(xiàn)了企業(yè)理念在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下發(fā)生轉(zhuǎn)變與發(fā)展。

1.1 決策有用觀取代受托責(zé)任觀對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的影響

實(shí)際上在2006 年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的相關(guān)定位上我們可以獲得的信息不只是會(huì)計(jì)目標(biāo)向決策有用觀轉(zhuǎn)變，它還體現(xiàn)了對(duì)受托責(zé)任觀的一種延續(xù)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位是這樣的：“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。根據(jù)這一定位中的內(nèi)容我們可以看出，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者的影響作用，同時(shí)延續(xù)了會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督作用，并將這一監(jiān)督作用作為會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策判斷的重要依據(jù)。這種會(huì)計(jì)目標(biāo)是一種新的飛躍。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念而言，其最重要的影響就是會(huì)計(jì)信息的使用者即現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的所有者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用不再著眼于過(guò)去，不再把關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量以及結(jié)果分析上，不再單純著重于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的反應(yīng)與監(jiān)督，而是將這些會(huì)計(jì)信息提供給使用者即決策者，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的決策做出有價(jià)值的信息依據(jù)。從企業(yè)的角度來(lái)講，受托責(zé)任觀是企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的反應(yīng)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)督。而決策有用觀則是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者，一種基于企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)決策的影響。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)過(guò)去，而決策有用觀面向的是未來(lái)。在決策有用觀的影響下，會(huì)計(jì)信息所服務(wù)的對(duì)象得到了拓展與延伸，不再是企業(yè)資源委托者，還包括債權(quán)人、政府等和企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者，會(huì)計(jì)信息不再起到監(jiān)督的作用，還起到了信號(hào)傳遞的作用。會(huì)計(jì)信息的使用者通過(guò)信號(hào)的傳遞，著眼與未來(lái)，向企業(yè)投資者以及其它相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供評(píng)估企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的信息。在新的會(huì)計(jì)目標(biāo)影響下，對(duì)企業(yè)投資人以及潛在投資人的信息提供方面十分重視，對(duì)于企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量信息以及企業(yè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)、收益這幾個(gè)方面的信息提供具有顯著的優(yōu)勢(shì)。在這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響下，會(huì)計(jì)信息的作用以及價(jià)值得到了提升，更加面向資本市場(chǎng)，也更加超出了原本會(huì)計(jì)目標(biāo)所能達(dá)到的深度以及高度，對(duì)于現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念具有重要地影響與促進(jìn)作用。使企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念更注重對(duì)信息的使用，更注重對(duì)潛在投資人的重視，更注重對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的可靠性分析。

1.2 公允價(jià)值觀逐步取代歷史成本觀對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的影響

對(duì)應(yīng)受托責(zé)任觀的計(jì)量理論基礎(chǔ)是歷史成本觀，由此可知?dú)v史成本觀是面向過(guò)去的一種計(jì)量理論。相對(duì)的，決策有用觀對(duì)應(yīng)的計(jì)量理論即是公允價(jià)值觀。是一種面向未來(lái)的計(jì)量理論。歷史成本是“以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，隨著時(shí)間變化賬面價(jià)值不作調(diào)整，這些信息對(duì)未來(lái)收益地預(yù)測(cè)是非常粗略的，它忽視了無(wú)形資產(chǎn)的作用。在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷史成本觀計(jì)量所提供的利潤(rùn)表以及資產(chǎn)負(fù)債能力表不具備實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值，無(wú)法為投資者提供有效的決策參考信息。公允價(jià)值觀是“根據(jù)市場(chǎng)情況，買(mǎi)賣雙方在公平交易和自愿情況下所確定的價(jià)格”，能反映資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益的公允價(jià)值以及相關(guān)變化，有利于股東及時(shí)了解和獲知其股權(quán)價(jià)值的變化，有利于反映管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣[5]。相較于歷史成本觀，公允價(jià)值觀所提供的會(huì)計(jì)信息更具價(jià)值，能滿足在市場(chǎng)環(huán)境下股東對(duì)信息的需求。對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)理念而言，立足股東利益，實(shí)現(xiàn)資本的增值保值；面向資本市場(chǎng)，進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造；全面價(jià)值管理和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是重中之重。公允價(jià)值觀對(duì)企業(yè)理念具有支撐與促進(jìn)作用。在變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公允價(jià)值觀能抓住市場(chǎng)變化的主要信息，能在市場(chǎng)動(dòng)態(tài)環(huán)境下進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)而言具有重要的作用。一方面，公允價(jià)值觀向迎合了股東對(duì)于市場(chǎng)變化狀態(tài)下信息的需求，及時(shí)地獲得資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息。另一方面，它反映了企業(yè)管理者的業(yè)績(jī)，是股東對(duì)企業(yè)管理者的一種有效監(jiān)督形式，完成了企業(yè)理念的基本內(nèi)容。不論是對(duì)具體的管理過(guò)程，還是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量等方面，公允價(jià)值觀都形成了一定的影響。另外對(duì)資本保值增值理念是一個(gè)深化。有利于管理者全面的認(rèn)識(shí)開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)行為的影響

2.1 規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中制定了“原則導(dǎo)向”，將公允價(jià)值進(jìn)行了進(jìn)一步擴(kuò)大，應(yīng)用于企業(yè)的整體管理行為中，為企業(yè)核算行為提供了新的契機(jī)。例如在企業(yè)盈余管理行為中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革中將會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件進(jìn)行了具體措施的構(gòu)建，并且以列表的形式，將企業(yè)披露的內(nèi)容進(jìn)一步明確，在很大程度上消弱了企業(yè)盈余的管理行為。而在另一方面對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的隨機(jī)主義行為起到了很好的約束作用。企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革這一契機(jī)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)測(cè)，可以通過(guò)引進(jìn)新型的市場(chǎng)反應(yīng)系統(tǒng)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革導(dǎo)致的企業(yè)預(yù)期影響和資金變化差異進(jìn)行論述，合理的安排企業(yè)的籌資。對(duì)于在企業(yè)資金信息中有不良行為的會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，建立合理的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

2.2 完善企業(yè)財(cái)務(wù)行為

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的影響主要可以從融資行為、投資行為、分配行為等方面進(jìn)行概述。融資行為：由于受托責(zé)任觀在企業(yè)決策者中的轉(zhuǎn)變，使企業(yè)的市場(chǎng)更加面向大眾化，企業(yè)的戰(zhàn)略視野也得到進(jìn)一步提升。企業(yè)的融資手段開(kāi)始面向全國(guó)乃至全世界。管理者通過(guò)決策觀念的轉(zhuǎn)變改變了企業(yè)融資的行為，使企業(yè)融資方式多樣化。投資行為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革將企業(yè)的證券投資比例和類別發(fā)生改變，使金融風(fēng)險(xiǎn)投資能夠更加清楚地顯示在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，降低了企業(yè)的證券投資風(fēng)險(xiǎn)。而通過(guò)對(duì)同行業(yè)中會(huì)計(jì)信息的正確性進(jìn)行收集，使公司的實(shí)體投資更加合理化，降低了企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)投資與收益之間的利益關(guān)系奠定了基礎(chǔ)。分配行為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中的財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)盈余數(shù)據(jù)顯示將企業(yè)的分配行為進(jìn)行了全新的改變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)收益對(duì)現(xiàn)金分紅的比例明顯下降。企業(yè)減少了原有的股權(quán)激勵(lì)的數(shù)量，降低了企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)的負(fù)面影響。

3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念及行為的整體影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在新世紀(jì)以來(lái)的國(guó)際趨同逐漸成為會(huì)計(jì)發(fā)展變革的主要趨勢(shì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的影響從現(xiàn)有的研究來(lái)看已經(jīng)成為人們關(guān)注的重點(diǎn)，這嚴(yán)重忽略了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)行為的影響，從而研究的視角局限在了資本市場(chǎng)上，沒(méi)有聚焦于對(duì)一個(gè)整體事件進(jìn)行研究，忽略了會(huì)計(jì)觀念對(duì)企業(yè)行為的影響。因此，很有必要從多視角展開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的研究。

從本質(zhì)上來(lái)看，現(xiàn)代企業(yè)是一系列契約組成的結(jié)果，經(jīng)濟(jì)后果觀認(rèn)為管理者的決策受會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)的影響，這種影響不僅僅表現(xiàn)在決策結(jié)果上。企業(yè)現(xiàn)金流量會(huì)隨著會(huì)計(jì)數(shù)字遵循的規(guī)則的改變而發(fā)生變化，發(fā)生拜年話是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)決策者的財(cái)富以及會(huì)計(jì)數(shù)字的契約的使用，帶來(lái)了非常明顯的經(jīng)濟(jì)后果。由此可見(jiàn)，通過(guò)契約與信息作用，顯著影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅可以通過(guò)契約及財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)行為形成影響，同時(shí)會(huì)計(jì)理念也會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念，從而影響企業(yè)行為。企業(yè)希望達(dá)到的價(jià)值側(cè)面之一就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念。

4 基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的政策改革措施

根據(jù)以上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念和企業(yè)行為的影響分析，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的企業(yè)發(fā)展措施如下：

(1)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)管理者應(yīng)進(jìn)一步提升自身對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)知能力和吸收能力，從而對(duì)企業(yè)的行為和管理進(jìn)行優(yōu)化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要起到規(guī)范和導(dǎo)向會(huì)計(jì)價(jià)值的功能，通過(guò)會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)程序和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革改善會(huì)計(jì)價(jià)值導(dǎo)向。因此，要求企業(yè)的管理者能夠做到及時(shí)的將新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念進(jìn)行傳達(dá)，并且靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，為企業(yè)的發(fā)展和管理創(chuàng)造條件。

(2)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革。對(duì)于未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者應(yīng)該對(duì)企業(yè)管理者和企業(yè)決策者的行為進(jìn)行合理監(jiān)測(cè)和統(tǒng)計(jì)。企業(yè)行為是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革帶來(lái)效果的直接反應(yīng)體現(xiàn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)測(cè)和統(tǒng)計(jì)能夠進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，從而制定出更加實(shí)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、投資行為等方面時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者行為的影響分析。

(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施和監(jiān)管力度。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)管理者、實(shí)施者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管者、稅務(wù)部門(mén)等各部門(mén)的監(jiān)管力度。可以制定監(jiān)管小分隊(duì)進(jìn)行便衣監(jiān)測(cè)，在實(shí)施過(guò)程中要做好宣傳工作，通過(guò)政府和企業(yè)雙層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，從而能夠使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和準(zhǔn)則使用者共同發(fā)展、互利互惠。

[1] 林曉丹,賈興飛.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響研究[J].中國(guó)管理信息化,2014(14):4-5.

[2] 張先治,傅榮,賈興飛,等.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念與行為影響的多視角分析[J].會(huì)計(jì)研究,2014(6):31-39+96.

曾漢玲，女，就職于黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院計(jì)財(cái)處。

F233

A

1671-1602(2016)22-0155-02