王長鐸

(重慶理工大學(xué)會計學(xué)院,重慶 400054)

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我國中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量分析研究
——以Y會計師事務(wù)所為例

王長鐸

(重慶理工大學(xué)會計學(xué)院,重慶 400054)

隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，企業(yè)數(shù)量不斷增加，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與會計和審計的關(guān)系越來越密切，而審計質(zhì)量是審計的生命線，是會計師事務(wù)所生存與發(fā)展的基石，審計質(zhì)量關(guān)系到行業(yè)和社會的穩(wěn)定與發(fā)展，關(guān)系到公眾的切實利益。因此，如何提升審計質(zhì)量成為會計師事務(wù)所在發(fā)展過程中必須要解決的問題。

會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；組織形式；政府監(jiān)督

1 實習(xí)單位的基本情況

Y計師事務(wù)所位于遼寧省沈陽市，該事務(wù)所成立于2003年，是經(jīng)財政部批準(zhǔn)，具有獨立法人地位的社會中介機(jī)構(gòu)。注冊資本為100萬人民幣，注冊員工人數(shù)為30人，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)有：審計業(yè)務(wù)、工程預(yù)決算、稅務(wù)代理、會計咨詢、會計和稅務(wù)培訓(xùn)、資產(chǎn)評估等各項業(yè)務(wù)。

2 實習(xí)單位審計質(zhì)量存在的問題

2.1 審計人員專業(yè)素養(yǎng)不高。在具體的審計工作中，發(fā)現(xiàn)審計人員工作態(tài)度不夠端正、專業(yè)欠缺、審計經(jīng)驗不足等問題，并且作為一個小型會計師事務(wù)所，注冊會計師數(shù)量占員工總?cè)藬?shù)的比例很低，整體員工專業(yè)性不強(qiáng)，往往會造成實際審計工作中發(fā)生錯誤。

2.2 審計方法不合理。在實際審計工作中，發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所存在審計程序不完整、審計方法不合理的問題。例如，該事務(wù)所在對遼陽市一家汽車4S店進(jìn)行審計時，審計人員僅按照上一年度的工作底稿進(jìn)行一些修改，而沒有進(jìn)行實地盤點。

2.3 審計工作底稿編制質(zhì)量偏低。審計工作底稿是審計工作人員對審計結(jié)果進(jìn)行測評、表達(dá)意見的平臺和載體，高質(zhì)量的工作底稿是審計質(zhì)量的保證，但是該事務(wù)所審計人員在編制工作底稿時監(jiān)督力度不夠，審核時僅僅看其結(jié)果是否與報表相符合，而未進(jìn)行進(jìn)一步的復(fù)核。

3 產(chǎn)生上述審計質(zhì)量問題的原因分析

3.1 事務(wù)所員工管理存在缺陷。由于該事務(wù)所的規(guī)模和資金有限，因此在每年的審計業(yè)務(wù)的旺季，會出現(xiàn)審計業(yè)務(wù)過多、任務(wù)重而審計人員不足的情況，而該事務(wù)所為了降低人力成本，會降低招聘審計人員和審計助理的門檻，導(dǎo)致審計人員的專業(yè)性不夠強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)低下在一定程度上造成了審計質(zhì)量的低下。

3.2 或有收費影響注冊會計師的獨立性?；蛴惺召M是指該審計業(yè)務(wù)是否收費或者收費的金額大小是由審計工作的結(jié)果決定的。如果被審計單位對事務(wù)所出具的審計報告不滿意，那么將不會支付或減少審計費用，而這種現(xiàn)象很大程度上會導(dǎo)致審計主體為了自身事務(wù)所利益而向被審計單位妥協(xié)，喪失審計的獨立性，從而影響審計的質(zhì)量。

3.3 審計主客體內(nèi)部控制存在缺陷。首先，完善的公司內(nèi)部控制體系，會更好的協(xié)助注冊會計師完成審計工作。但是，有些中小型企業(yè)管理層疏于公司內(nèi)控制度的完善和管理，這樣會增加財務(wù)報表中的錯誤幾率和人為造假的發(fā)生概率，增加審計難度和審計風(fēng)險。

3.4 外部監(jiān)督體系不完善。合理、有效的外部監(jiān)督體系能夠為審計質(zhì)量的提高提供有力保障。我國現(xiàn)階段對審計行業(yè)采取的是“多頭監(jiān)督”模式，主要有財政部、證監(jiān)會、審計署三部分進(jìn)行實際監(jiān)督，但是上述三者之間存在重疊監(jiān)管以及監(jiān)管盲區(qū)，三個主體之間的協(xié)調(diào)機(jī)制有待進(jìn)一步完善，另外，監(jiān)管主體對事務(wù)所違法行為的處罰力度較輕，使得事務(wù)所的違規(guī)成本較低，監(jiān)管效果不明顯。

4 針對出現(xiàn)問題提出建議

4.1 從事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境來看

(1)提高審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。首先，事務(wù)所應(yīng)積極組織審計人員參與培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，鼓勵員工自主學(xué)習(xí)，樹立高質(zhì)量審計意識，要求審計人員保持高度職業(yè)責(zé)任感和法律意識，建設(shè)成為一支有較高專業(yè)素養(yǎng)、較高職業(yè)道德的精英團(tuán)隊。其次，事務(wù)所可與省內(nèi)外高校開展合作，建設(shè)實訓(xùn)基地，理論與實踐相結(jié)合，向事務(wù)所選拔和輸送高學(xué)歷、高素質(zhì)人才，提升團(tuán)隊整體素質(zhì)，另外，鼓勵和支持審計人員進(jìn)入高校進(jìn)行深造和學(xué)習(xí)。

(2)完善事務(wù)所內(nèi)控體系。建立健全績效激勵體系，公正透明的績效考核和激勵體系有利于提高員工的積極性，有利于突出員工的個人能力和素養(yǎng)，加強(qiáng)對員工的管理，根據(jù)不同員工的能力特點分配到不同的崗位，進(jìn)一步提升審計業(yè)務(wù)的服務(wù)質(zhì)量。此外還要強(qiáng)化“多層復(fù)核”的理念，強(qiáng)化針對工作底稿的三級復(fù)核機(jī)制，即經(jīng)過項目經(jīng)理、注冊會計師、主任會計師的層層復(fù)核和審查并進(jìn)行簽字，以確保審計質(zhì)量。

4.2 從外部環(huán)境看

(1)優(yōu)化審計收費標(biāo)準(zhǔn)。首先，加強(qiáng)監(jiān)管，保證審計收費公開、公正，被審計單位應(yīng)依據(jù)法律的規(guī)定，準(zhǔn)確及時對相關(guān)審計費用進(jìn)行披露。另外，采取第三方獨立收費原則，我國現(xiàn)階段主要采用的是事務(wù)所與被審計單位之間進(jìn)行收費，而這會導(dǎo)致或有收費的存在，會增加事務(wù)所對被審計單位的依賴性，影響審計的獨立性，因此，要設(shè)立第三方機(jī)構(gòu)，獨立的進(jìn)行審計費用的代收取，從根本上消除了事務(wù)所對被審計單位的依賴性。

(2)完善相關(guān)法律、加強(qiáng)政府監(jiān)管。審計是一種獨立的經(jīng)濟(jì)活動，政府部門應(yīng)認(rèn)同其法律地位，保證其獨立性，為其提供良好的工作環(huán)境，政府及有關(guān)部門應(yīng)采取一系列有利于審計行業(yè)發(fā)展的舉措，推動國內(nèi)事務(wù)所健康有序發(fā)展。

5 結(jié)論

通過對Y會計師事務(wù)所案例分析，提醒我們要提高對審計質(zhì)量的重視，認(rèn)識到加強(qiáng)對事務(wù)所監(jiān)督管理的重要性。審計質(zhì)量關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，因此需要從事務(wù)所內(nèi)部治理以及加強(qiáng)外部監(jiān)督管理兩個方面進(jìn)行改善。政府部門應(yīng)當(dāng)竭盡全力為審計行業(yè)創(chuàng)造良好的、公平的市場執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高會計師事務(wù)所的總體質(zhì)量和水平；會計師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，重視人才的培養(yǎng)，提升事務(wù)所的整體競爭力，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

[1] 李雅楠.我國注冊會計師審計質(zhì)量影響因素探究[J].現(xiàn)代商貿(mào),2014

[2] 王麗.淺談我國審計收費對審計質(zhì)量的影響[J].財稅金融,2014

王長鐸(1990-)，男，漢族，吉林長春人，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)會計學(xué)院。

F230

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1671-1602(2016)22-0150-01