劉化

(齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，黑龍江 齊齊哈爾 161000)

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影響我國注冊會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

劉化

(齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，黑龍江 齊齊哈爾 161000)

會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性是影響會計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量的決定性因素之一。影響會計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量的因素有很多，通過對影響會計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量因素分析，可以有效的提高會計(jì)師事務(wù)所的工作效率。

審計(jì)獨(dú)立性；影響因素；應(yīng)對措施

1　審計(jì)獨(dú)立性的含義

審計(jì)獨(dú)立性是指注冊會計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會削弱注冊會計(jì)師做出無偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。其對審計(jì)工作來講至關(guān)重要。因?yàn)樯婕笆袌鼋?jīng)濟(jì)的利益公平，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。注冊會計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性，注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。只有這樣才能做到真正的獨(dú)立。

2　影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

2.1外部原因

2.1.1審計(jì)市場的不完善

目前，我國正試圖將注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)像發(fā)達(dá)國家一樣全面推向市場，但我國尚未形成獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)需求的制度環(huán)境，使得我國注冊會計(jì)師行業(yè)內(nèi)形成一個(gè)怪圈——規(guī)范執(zhí)業(yè)等死(被上市公司解除業(yè)務(wù)約定)、不規(guī)范執(zhí)業(yè)找死(被監(jiān)管部門吊銷執(zhí)照)。我國會計(jì)師事務(wù)所面對的情況是，我國潛在的審計(jì)業(yè)務(wù)量雖然并不大，但是競爭非常激烈，而管理當(dāng)局往往是根據(jù)審計(jì)價(jià)格的高低，而不是根據(jù)質(zhì)量、規(guī)模、信譽(yù)等內(nèi)在價(jià)值去挑選審計(jì)工作者，這種狀況在雙重委托代理關(guān)系下尤其明顯。管理當(dāng)局對價(jià)格的高度敏感，使得價(jià)格競爭的效果顯著高于質(zhì)量競爭的效果。

2.1.2事務(wù)所面臨的生存壓力

目前，我國的會計(jì)師事務(wù)所的整體格局呈現(xiàn)出多、小、散、亂的局面。許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。一些會計(jì)師事務(wù)所為了生存，常常會屈從于客戶的壓力，出賣審計(jì)原則，出具違心的審計(jì)報(bào)告。試想，這時(shí)審計(jì)哪有獨(dú)立性可談，審計(jì)的質(zhì)量低下也就成為必然[1]。

2.2內(nèi)部原因

2.2.1事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)

審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)存在利益沖突，提供非審計(jì)服務(wù)的注冊會計(jì)師常常角色互換，會參與客戶的管理決策，使獨(dú)立性受到損害；同時(shí)，注冊會計(jì)師為了爭取利潤豐厚的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，也可能會壓低審計(jì)收費(fèi)或在審計(jì)意見方面做出讓步，從而影響其獨(dú)立性[2]。注冊會計(jì)師應(yīng)該有能力發(fā)現(xiàn)問題并在必要時(shí)向客戶說“不”。然而，在另一方面，審計(jì)師的生存與發(fā)展取決于其客戶的多少，說“不”可能會導(dǎo)致客戶的流失。這是注冊會計(jì)師常常所面臨的兩難選擇。

2.2.2事務(wù)所收益分配與職業(yè)責(zé)任不匹配

在事務(wù)所中由于控制權(quán)高度集中，利益高度集中。對利益如何分配，無制度制約，由負(fù)責(zé)人說了算，也無人監(jiān)管。這就使得收益低下者可能不盡心盡職，喪失獨(dú)立性；而同時(shí)權(quán)利層在利潤高于一切的指導(dǎo)下，會忽視和降低對獨(dú)立性的關(guān)注[3]。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，一些處于發(fā)展階段的會計(jì)師事務(wù)所，迫于生計(jì)，為了搶奪市場，擴(kuò)大規(guī)模，會違心服從委托人的意愿，甚至參與造假，使注冊會計(jì)師發(fā)布虛假信息。

2.2.3注冊會計(jì)師市場混亂

注冊會計(jì)師市場混亂局面主要表現(xiàn)在：注冊會計(jì)師同時(shí)掛靠好幾家事務(wù)所，采用“游擊隊(duì)的戰(zhàn)術(shù)”，這個(gè)事務(wù)所出了問題跑到另一所照樣工作的事情經(jīng)常發(fā)生；一名注冊會計(jì)師招集一幫臨時(shí)業(yè)務(wù)助理人員，承接項(xiàng)目后，主要依靠業(yè)務(wù)助理人員去完成，出具審計(jì)報(bào)告，最后由未親自參加項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽字的情況存在較多，部分注冊會計(jì)師素質(zhì)較低[4]。以上情況的存在，使得注冊會計(jì)師已無必要或無暇考慮審計(jì)的獨(dú)立性，可想而知，審計(jì)質(zhì)量下降也就不足為奇。

3　提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的措施

3.1完善與注冊會計(jì)師相關(guān)的法律、法規(guī)的配套建設(shè)

完善《注冊會計(jì)師法》等法律法規(guī)的配套建設(shè)，依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，保護(hù)和促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，給注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供法律保障。目前行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的諸如體制不順、社會失信、市場混亂和權(quán)利保障度低等影響?yīng)毩⑿缘膯栴}，大都與法制環(huán)境有關(guān)[5]。因此,完善行業(yè)管理體制，界定行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管的范圍，明確法定執(zhí)業(yè)范圍，確立內(nèi)部的管理機(jī)制，事務(wù)所和注冊會計(jì)師的權(quán)利和義務(wù)等，給注冊會計(jì)師一個(gè)公正的執(zhí)業(yè)環(huán)境是十分有必要的。

3.2應(yīng)大力加強(qiáng)對事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的管理

改制后的會計(jì)事務(wù)所和過去相比，是一個(gè)全新的管理體制。新的管理體制要求建立新的管理模式和運(yùn)行機(jī)制，才能得以鞏固和發(fā)展。但改制以后，有些事務(wù)所在運(yùn)行中，內(nèi)部管理并沒有根本地轉(zhuǎn)變，實(shí)行家長制的領(lǐng)導(dǎo)，在所內(nèi)一股或兩三股獨(dú)大，忽視發(fā)揮注冊會計(jì)師或其他執(zhí)業(yè)人員的作用，忽視股東的作用，合伙所忽視其他合伙人的作用[6]，主任會計(jì)師個(gè)人說了算，這些所內(nèi)部沒有建立相應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)和必要的規(guī)章制度。不解決這個(gè)問題，注冊會計(jì)師行業(yè)就沒有穩(wěn)定的發(fā)展基礎(chǔ)。

3.3加強(qiáng)注冊會計(jì)師后續(xù)教育，全面提升注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量主要是通過注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)能力來體現(xiàn)的，主要包括審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)等。為了提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，不僅要通過后續(xù)教育堅(jiān)持對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員專業(yè)水平進(jìn)行培養(yǎng)，更要全面提高他們的專業(yè)能力，同時(shí)也要通過后續(xù)教育提高他們的職業(yè)道德素質(zhì)。

[1]王春東.影響我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素和對策[J].中外企業(yè)家.2013(32)

[2]王琳.關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的幾點(diǎn)思考[J].中國電力教育，2006(2).

[3]羅怡.論審計(jì)的獨(dú)立性[J].法制與社會，2006(11).

劉化(1990-)，女，山西朔州人，齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院碩士研究生。

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1671-1602(2016)16-0101-01