楊玉霞++袁征++鄺佳雯

摘要：2007年起，部分醫(yī)院率先引入企業(yè)資源管理系統(tǒng)（ERP），借助信息化管理手段和標(biāo)準(zhǔn)化工作流程，減少人為干擾因素，提高了醫(yī)院精細(xì)化管理水平。本文初步探索了在ERP中設(shè)置內(nèi)部審計(jì)模塊，開(kāi)展大型醫(yī)療設(shè)備績(jī)效審計(jì)、績(jī)效薪酬審計(jì)、盈余管理等審計(jì)項(xiàng)目，說(shuō)明實(shí)施信息化內(nèi)部審計(jì)，對(duì)提高醫(yī)院的審計(jì)效率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力發(fā)揮著重要作用。

關(guān)鍵詞：ERP 信息化 內(nèi)部審計(jì)

21世紀(jì)是一個(gè)高度信息化的大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)占據(jù)了主導(dǎo)地位。醫(yī)院為了提高管理水平，信息化應(yīng)用越來(lái)越深入，已經(jīng)成為醫(yī)院管理與業(yè)務(wù)運(yùn)行的神經(jīng)系統(tǒng)。借助信息化進(jìn)行日常管理和內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)管理和控制的有效結(jié)合，ERP依然發(fā)揮著重要的作用。

一、ERP管理定義

ERP是企業(yè)資源規(guī)劃（Enterprise Resource Planning）的簡(jiǎn)稱，是由美國(guó)著名的計(jì)算機(jī)技術(shù)咨詢集團(tuán)Garter Group提出的一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標(biāo)準(zhǔn)，它是集企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力、物力、計(jì)算機(jī)硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。

二、醫(yī)院ERP實(shí)施現(xiàn)狀

ERP不只是一個(gè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化的軟件系統(tǒng)，更是融管理理念、管理流程、信息系統(tǒng)于一體的綜合管理應(yīng)用體系，它一般包含財(cái)務(wù)模塊、固定資產(chǎn)模塊、物流模塊、人力資源模塊等，具有統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程配置，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息的無(wú)縫集成。目前，ERP經(jīng)過(guò)不斷地完善和升級(jí)，基本實(shí)現(xiàn)了過(guò)程管理和各環(huán)節(jié)的追蹤優(yōu)化，能夠?qū)崟r(shí)反映醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)狀況，并在有效整合各項(xiàng)資源的基礎(chǔ)上，為醫(yī)院全面運(yùn)營(yíng)分析及決策提供客觀科學(xué)的技術(shù)數(shù)據(jù)支持。

三、醫(yī)院審計(jì)形式

我國(guó)審計(jì)的組織形式主要有三種：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，三者審計(jì)對(duì)象不同，但各有特點(diǎn)。對(duì)醫(yī)院開(kāi)展的審計(jì)主要是政府審計(jì)，一般以財(cái)務(wù)收支審計(jì)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)因有諸多專業(yè)問(wèn)題而受限制。

績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)各隸屬部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)借助其了解本行業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，熟悉內(nèi)部管理方式、文化氛圍，具有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)勢(shì)，在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)方面效果比其他各種審計(jì)形式有優(yōu)勢(shì)。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，監(jiān)督并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。

四、ERP中開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目

在計(jì)算機(jī)信息化高速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、賬簿，而是儲(chǔ)存在電腦硬盤(pán)里的二進(jìn)制數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)無(wú)實(shí)體、易修改，且修改不留痕跡，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是發(fā)展的需要。信息化內(nèi)部審計(jì)，就是以信息化為手段，通過(guò)信息化技術(shù)完成審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。在ERP中增加內(nèi)部審計(jì)模塊，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程，統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿等審計(jì)文書(shū)標(biāo)準(zhǔn)格式。利用計(jì)算機(jī)快速準(zhǔn)確的特點(diǎn)，對(duì)原始數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行收集和分析，開(kāi)展大型設(shè)備績(jī)效審計(jì)、投資決策審計(jì)、單病種診治績(jī)效考核等審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)醫(yī)療技術(shù)服務(wù)和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析評(píng)估，提出經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議。

（一）大型醫(yī)療設(shè)備績(jī)效審計(jì)

目前，三級(jí)醫(yī)院資產(chǎn)中70%以上是固定資產(chǎn)，醫(yī)療設(shè)備占醫(yī)院固定資產(chǎn)的30%-50%，是醫(yī)院固定資產(chǎn)的重要組成部分，因此，開(kāi)展大型醫(yī)療設(shè)備績(jī)效審計(jì)，對(duì)投入使用后的效益和成本回收情況進(jìn)行管理及評(píng)價(jià)相當(dāng)必要。

大型醫(yī)療設(shè)備績(jī)效審計(jì)一般為經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)效益方面的指標(biāo)一般包括凈現(xiàn)值、投資回收期、投資報(bào)酬率。它通過(guò)一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得到，如設(shè)備價(jià)格、設(shè)備使用情況、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、年工作量、醫(yī)療消耗等各種成本。社會(huì)效益方面因沒(méi)有量化數(shù)據(jù)，主要依靠患者和工作人員的反饋情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如病位及病情診斷準(zhǔn)確率等?？?jī)效審計(jì)如果在設(shè)備使用后2-3年后進(jìn)行，這時(shí)就需要收集較多數(shù)據(jù)，醫(yī)務(wù)人員要給病人檢查無(wú)暇顧及一些數(shù)據(jù)的提供，一些事后數(shù)據(jù)因未保存而不準(zhǔn)確，使績(jī)效審計(jì)效果不佳，無(wú)法起到績(jī)效考核作用。

為了保證績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展和數(shù)據(jù)來(lái)源的準(zhǔn)確性，在設(shè)備購(gòu)置時(shí)，既把該設(shè)備的可行性研究報(bào)告、購(gòu)買價(jià)格等信息數(shù)據(jù)儲(chǔ)存到ERP固定資產(chǎn)模塊中，設(shè)置績(jī)效基礎(chǔ)指標(biāo)和計(jì)算函數(shù)，計(jì)算機(jī)自動(dòng)儲(chǔ)存和計(jì)算設(shè)置數(shù)據(jù)。每月提取工作量等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成設(shè)備績(jī)效情況及分析，迅速獲取數(shù)據(jù)，提高審計(jì)速度和效果。對(duì)醫(yī)療設(shè)備的績(jī)效管理進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，達(dá)到科學(xué)投資、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高綜合效益的目的。

（二）績(jī)效薪酬審計(jì)

醫(yī)院的臨床、醫(yī)技、醫(yī)鋪等部門，因工作性質(zhì)不同，崗位各異，使得工作成果統(tǒng)一不易量化，而考核系數(shù)簡(jiǎn)單的統(tǒng)一或系數(shù)設(shè)置不當(dāng)，又會(huì)使績(jī)效工資分配不公平，導(dǎo)致職工工作積極性下降，嚴(yán)重者會(huì)引起人才流失。對(duì)績(jī)效工資的分配，醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有出臺(tái)統(tǒng)一的實(shí)施辦法，國(guó)內(nèi)各醫(yī)院的績(jī)效考核指標(biāo)是根據(jù)自身管理需要設(shè)計(jì)的，核算程度不盡相同，在指標(biāo)設(shè)計(jì)上存在不合理性和片面性?？?jī)效工資分配方法因缺乏權(quán)威統(tǒng)一的定崗定編依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，成為績(jī)效工資考核和管理的難點(diǎn)，同時(shí)也成為審計(jì)難點(diǎn)。

在ERP中開(kāi)展績(jī)效薪酬審計(jì)，收集審計(jì)期間內(nèi)各時(shí)點(diǎn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和間接費(fèi)用，通過(guò)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和合理的分?jǐn)偅y(tǒng)籌分析各部門薪酬發(fā)放水平和合理性。按比例重點(diǎn)抽查一些部門和人員，審查拉開(kāi)薪酬差距、分配核算不準(zhǔn)確的原因，分析導(dǎo)致職工薪酬分配不公平的原因，對(duì)醫(yī)院績(jī)效任務(wù)完成情況進(jìn)行公平的審計(jì)評(píng)價(jià)。針對(duì)績(jī)效考核不足現(xiàn)象提出改進(jìn)意見(jiàn)，修正績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)和分配方案，對(duì)科室和人員工作業(yè)績(jī)進(jìn)行公平的考核。提高薪酬績(jī)效考核審計(jì)的質(zhì)量和效率，提升醫(yī)院管理水平和整體績(jī)效，改善醫(yī)療服務(wù)，實(shí)現(xiàn)多勞多得、少勞少得、人員報(bào)酬的公平，推動(dòng)醫(yī)療體制改革的發(fā)展，更好地為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理目標(biāo)服務(wù)。

（三）盈余管理審計(jì)

政府對(duì)醫(yī)院的公益性要求使得公立醫(yī)院不能以盈利為目的，管理層也不希望報(bào)表上有較多的收支結(jié)余，出于管理和申請(qǐng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的利益動(dòng)機(jī)等原因，也經(jīng)常把收支結(jié)余“管理”成負(fù)數(shù)。盈余管理實(shí)際上是通過(guò)財(cái)務(wù)手段改變收入支出配比，達(dá)到管理目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，也使得財(cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)決策時(shí)沒(méi)有價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)因自身的地位，在審計(jì)時(shí)處于兩難境地。

財(cái)務(wù)報(bào)告在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著重要作用，處理過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理和決策的準(zhǔn)確性。開(kāi)展盈余內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可在ERP審計(jì)模塊中，導(dǎo)入審計(jì)期間與盈余相關(guān)所有數(shù)據(jù)，對(duì)不符合財(cái)務(wù)規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，利用信息化大大提高工作效率，計(jì)算出真實(shí)的收支盈余。以兩種情況下得出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行差異分析，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力、負(fù)債情況和財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行對(duì)比分析，直觀地反映出對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理決策的影響，提出審計(jì)建議，不能因小失大，承擔(dān)決策失誤帶來(lái)的不良后果。通過(guò)盈余審計(jì)使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、決策準(zhǔn)確化。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警也就是事前風(fēng)險(xiǎn)防范。在ERP中設(shè)置警戒指標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，給每個(gè)預(yù)警指標(biāo)設(shè)定判別標(biāo)準(zhǔn)和分析公式，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置進(jìn)行業(yè)務(wù)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)控，系統(tǒng)根據(jù)判別標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)警，這樣可適時(shí)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，減少人力成本，增加準(zhǔn)確性，為防范風(fēng)險(xiǎn)設(shè)一道防護(hù)墻。

在設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)判別標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以是單一標(biāo)準(zhǔn)，也可以是閾值，如流動(dòng)比率的標(biāo)準(zhǔn)值為2，當(dāng)系統(tǒng)自動(dòng)算出的值大于2時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)報(bào)警。對(duì)藥品、材料設(shè)置過(guò)期和最大劑量等預(yù)警，當(dāng)超過(guò)劑量和日期，系統(tǒng)自動(dòng)提醒并不通過(guò)。ERP內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可以自動(dòng)收集超標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，核查風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)設(shè)置的合理性和合規(guī)性，使風(fēng)險(xiǎn)防范管理從事后控制到事前控制，建立風(fēng)險(xiǎn)防范與化解措施。日常管理中，可監(jiān)督和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

五、總結(jié)

總之，計(jì)算機(jī)信息化管理已滲入到各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的方方面面，為提高精細(xì)化管理發(fā)揮了巨大的作用。在醫(yī)院企業(yè)資源管理系統(tǒng)（ERP）中開(kāi)展信息化內(nèi)部審計(jì)，查找經(jīng)濟(jì)管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)因經(jīng)營(yíng)不善、管理不嚴(yán)所造成的損失或潛在虧損等問(wèn)題，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理做出合理的評(píng)價(jià)。促進(jìn)醫(yī)院制定防范改進(jìn)制度和措施，加強(qiáng)管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，為醫(yī)院健康快速發(fā)展保駕護(hù)航。

本論文為象山縣2014年科技項(xiàng)目軟課題論文，課題名稱：ERP對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部審計(jì)作用的研究，項(xiàng)目編號(hào)[2014C7002]。

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（作者單位：楊玉霞，浙江省象山縣審計(jì)局經(jīng)責(zé)科；袁征，寧波市第二醫(yī)院財(cái)務(wù)科；鄺佳雯，江西理工大學(xué)財(cái)經(jīng)系）