高蘭芳河北省衡水市哈勵(lì)遜國(guó)際和平醫(yī)院財(cái)務(wù)處，河北衡水　053000

全面預(yù)算在醫(yī)院管理中的重要性

高蘭芳
河北省衡水市哈勵(lì)遜國(guó)際和平醫(yī)院財(cái)務(wù)處，河北衡水053000

隨著社會(huì)的發(fā)展和人們意識(shí)的提高，患者對(duì)醫(yī)院提出了更高的要求，這就使全面預(yù)算和財(cái)務(wù)管理成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的核心，文章旨在通過分析醫(yī)院全面預(yù)算管理在新制度下的重要作用，結(jié)合現(xiàn)在大部分醫(yī)院全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱，組織體系不健全，僅由賬務(wù)部門來獨(dú)立完成，并且編制方法比較單一等現(xiàn)狀，從建立預(yù)算管理委員會(huì)，提高預(yù)算管理人員的素質(zhì)，將醫(yī)院所有部門及科室都納入預(yù)算，通過控制預(yù)算支出來定期監(jiān)督、考核預(yù)算執(zhí)行情況，并納入業(yè)績(jī)考評(píng)體系等方面，探討建立一套完整的全面預(yù)算管理體系，從而提高醫(yī)院的管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保證。

醫(yī)院；全面預(yù)算；預(yù)算管理；預(yù)算支出；預(yù)算考評(píng)

［Abstract］With the progress of society and enhancement of people's realization，the patients have suggested more higher requirement to hospital，which has made overall budgets and financial management to become the core of economic task of hospital.This article is aimed to analyze the important role of overall budgets management of hospital under new system，because the overall budgets management realization in most hospitals is weaker，and organization system is not perfect，with it being performed independently only by financial department，moreover，the institution method is relatively simple，thus we would like to investigate and set up a set of complete overall budgets management system including constructing budgets management committee，enhancing the diathesis of budgets management personnel，bringing all the departments of hospital into budgets，supervising and checking regularly budgets execution status by controlling budgets expenditure，and internalizing it into achievements examination system so as to increase the management levels of hospital，increase economic benefit and provide potent guarantee for sustainable development of hospital.

［Key words］Hospital；Comprehensive budget；Budget management；Budget expenditure；Budget evaluation

隨著醫(yī)療制度的進(jìn)一步改革，效益目標(biāo)必將成為衡量醫(yī)院服務(wù)水平的一個(gè)重要指標(biāo)，而效益的取得主要來源于收入的提高、成本的控制，這些就需要醫(yī)院有一套完整的全面預(yù)算管理體系，才能用醫(yī)院有限的資金，提高醫(yī)院的管理水平和服務(wù)水平。

1　醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性和重要性

1.1推行全面預(yù)算管理制度是制度變革新形勢(shì)下的必然選擇

財(cái)社［2015］263號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》明確指出:實(shí)行全面預(yù)算管理制度，強(qiáng)化預(yù)算約束。公立醫(yī)院要建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整、決算、分析和考核制度，強(qiáng)化內(nèi)部預(yù)算管理［1］。

醫(yī)院全面預(yù)算是指以自身使命為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)醫(yī)院總體發(fā)展規(guī)劃的年度發(fā)展計(jì)劃，在科學(xué)分析內(nèi)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，編制以數(shù)字形式表示的計(jì)劃，對(duì)計(jì)劃年度內(nèi)醫(yī)院收入、支出、結(jié)余等諸方面作出預(yù)測(cè)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、控制和監(jiān)督，以有效地組織和協(xié)調(diào)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，它既是對(duì)醫(yī)院及其內(nèi)部各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)的資源進(jìn)行分配、考核和控制，又是控制醫(yī)院運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)［2］。

1.2實(shí)行全面預(yù)算管理是醫(yī)院發(fā)展和強(qiáng)化管理的必然選擇

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃，包括科室建設(shè)的規(guī)劃、人力資源的配置、資金的投向投量的規(guī)劃等，這些都要求醫(yī)院先進(jìn)行全面預(yù)算，使醫(yī)院運(yùn)營(yíng)更加清晰，資源利用更加準(zhǔn)確，醫(yī)院各部門及每個(gè)人都明確了自己應(yīng)該完成的目標(biāo)，并據(jù)此安排自己所負(fù)責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，從各方面確保完成總的年度預(yù)算目標(biāo)［3］；其次通過全面預(yù)算制訂醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，包括科室收入指標(biāo)、藥占比控制指標(biāo)、各項(xiàng)檢查的陽性率指標(biāo)、藥品和耗材消耗指標(biāo)、各項(xiàng)管理費(fèi)用指標(biāo)等，醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過程中有了這些指標(biāo)，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中有哪些指標(biāo)偏離了方向，并及時(shí)查找原因，以確認(rèn)這些指標(biāo)是否需要修正或調(diào)整運(yùn)營(yíng)方法，即通過預(yù)算實(shí)施、分析差異原因、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制，醫(yī)院就能不斷強(qiáng)化自身特有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保醫(yī)院運(yùn)營(yíng)符合醫(yī)院戰(zhàn)略和價(jià)值觀，以達(dá)成既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.3實(shí)行全面預(yù)算有利于各部門之間的工作協(xié)調(diào)，有利于激勵(lì)員工的積極性

醫(yī)院預(yù)算管理必須有強(qiáng)大的信息支持，做好全面預(yù)算管理不僅要求財(cái)務(wù)核算。信息、人財(cái)物管理信息、部門及科室的運(yùn)營(yíng)信息，還要求大量的非財(cái)務(wù)信息，所以，全面預(yù)算管理不單純是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或某個(gè)特定職能部門的管理，而是醫(yī)院綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機(jī)制［4］。全面預(yù)算在完成資本性投資等財(cái)務(wù)指標(biāo)和醫(yī)療教學(xué)科研等非財(cái)務(wù)指標(biāo)情況下，謀求收入、成本、材料消耗、現(xiàn)金流、人員配置組合等諸多預(yù)算的最佳組合。所以，通過全面預(yù)算的編制，可以使各部門的預(yù)算得到最好的協(xié)調(diào)，使單位整個(gè)預(yù)算體系相互銜接、完整而切合實(shí)際，為員工的績(jī)效評(píng)估提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，便于對(duì)各科室實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核，通過實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的比較，以此獎(jiǎng)勵(lì)員工，從而提高員工的主動(dòng)性和積極性。

2　醫(yī)院預(yù)算管理中存在的問題及原因分析

2.1醫(yī)院全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱

很多醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理工作認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制訂和控制，而與其他部門沒有關(guān)系，其他部門都沒有參與預(yù)算的編制，更談不上執(zhí)行和控制，這就削弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，預(yù)算管理也沒有考慮到醫(yī)院的總體發(fā)展戰(zhàn)略和醫(yī)院的全局性，沒有認(rèn)識(shí)到搞好醫(yī)院預(yù)算直接關(guān)系到廣大職工和患者的切身利益，造成預(yù)算管理大多流于形式，編制方法單一，編制過程不科學(xué)；同時(shí)，財(cái)務(wù)部門與其他部門缺乏有效溝通，所做的預(yù)算只是院級(jí)預(yù)算，預(yù)算指標(biāo)比較籠統(tǒng)，沒有落實(shí)到科室，科室員工不能積極參與到預(yù)算的編制工作，預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性，醫(yī)院所做的預(yù)算對(duì)各科室沒有約束力，各科室資金支出特別隨意，不合理性支出嚴(yán)重，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)。

2.2預(yù)算管理組織體系不健全，控制監(jiān)督機(jī)制乏力

醫(yī)院預(yù)算編制任務(wù)僅由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，沒有設(shè)立專門的預(yù)算執(zhí)行單位、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)等一套完整的預(yù)算管理的組織體系，預(yù)算編制沒有在全院范圍由上至下得到推行，在日常工作計(jì)劃中也沒有切實(shí)考慮醫(yī)院的總體預(yù)算［5］，預(yù)算執(zhí)行工作沒有得到恰當(dāng)?shù)目荚u(píng)與反饋，也沒有起到檢查醫(yī)院內(nèi)部管理、引導(dǎo)醫(yī)院改革創(chuàng)新的作用，造成醫(yī)院全面預(yù)算形同虛設(shè)，資源得不到合理有效配置。此外，由于預(yù)算編制的缺陷，造成了執(zhí)行預(yù)算脫節(jié)，削弱了其約束力［6］。

2.3全面預(yù)算編制方法單一，編制內(nèi)容較為片面

醫(yī)院以往預(yù)算編制方法比較單一，不夠科學(xué)合理。編制方法仍采用增量比例法，即本年的預(yù)算收支以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生數(shù)按一定比例遞增，沒有充分考慮醫(yī)院的發(fā)展要求以及醫(yī)療市場(chǎng)的變化等因素，也沒有考慮影響收支的諸多因素，預(yù)算支出數(shù)也只增不減，使原來不合理的費(fèi)用開支以繼續(xù)存在下去，從而造成醫(yī)院預(yù)算資金的巨大浪費(fèi)［7］。有些醫(yī)院只注重財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制，忽視現(xiàn)金流量預(yù)算、資本支出預(yù)算、財(cái)務(wù)性指標(biāo)預(yù)算，只注重量化指標(biāo)預(yù)算，而忽視非量化指標(biāo)預(yù)算，使其預(yù)算無法合理反映大型設(shè)備購(gòu)置支出和重點(diǎn)項(xiàng)目支出情況，無法預(yù)算醫(yī)院經(jīng)費(fèi)是否充足，使用是否恰當(dāng)，造成預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的脫節(jié)，有限的資源、資金得不到合理配置和充分利用［8-9］。

3　醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理需著重解決的問題

3.1成立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)

醫(yī)院首先要建立一個(gè)預(yù)算管理委員會(huì)來組織全面預(yù)算的實(shí)施，醫(yī)院應(yīng)將所有部門及科室納入至全面預(yù)算管理中，這一組織由院長(zhǎng)、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)及各職能科室主任作為主要負(fù)責(zé)人［10］。院長(zhǎng)作為第一負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織各科室開展全面預(yù)算管理，審核全院匯總預(yù)算；各科科主任負(fù)責(zé)本科室的預(yù)算，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展計(jì)劃，結(jié)合本科室業(yè)務(wù)發(fā)展組織編制本科室的預(yù)算，并對(duì)本科室的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行控制及分析；財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)年度預(yù)算數(shù)據(jù)的提供，于預(yù)算編制前提供本年度各預(yù)算科室實(shí)際收支數(shù)據(jù)，供各科室編制下年度預(yù)算作參考，每月將預(yù)算執(zhí)行情況反饋給各責(zé)任科室并提出有關(guān)改進(jìn)建議，協(xié)助院長(zhǎng)對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行布置，對(duì)各科室上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行匯總，上報(bào)院長(zhǎng)審核。

3.2加強(qiáng)預(yù)算編制人員的綜合素質(zhì)，提高預(yù)算編制質(zhì)量

預(yù)算編制人員的整體素質(zhì)是相關(guān)工作順利開展的基本保障，只有高素質(zhì)、高技能的合格預(yù)算管理人才，才能推動(dòng)預(yù)算管理工作健康發(fā)展。醫(yī)院預(yù)算的編制是一項(xiàng)細(xì)致而復(fù)雜的工作，它要求編制人員不僅要熟悉自身業(yè)務(wù)，而且需了解診療程序以及診療業(yè)務(wù)的相關(guān)知識(shí)，熟悉醫(yī)院的總體規(guī)劃及戰(zhàn)略目標(biāo)和較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力［11］。

在建立全面預(yù)算管理理念的公立醫(yī)院中，決策層領(lǐng)導(dǎo)組織各醫(yī)療科室及行政管理部門主干人員進(jìn)行戰(zhàn)略管理和預(yù)算申報(bào)等財(cái)務(wù)知識(shí)的系統(tǒng)性學(xué)習(xí)；各科室組織本科室人員了解學(xué)習(xí)，加強(qiáng)全體員工的宣傳教育和技能培訓(xùn)，并進(jìn)行適當(dāng)考核，與績(jī)效考核掛鉤，在一定程度上調(diào)動(dòng)全體員工自覺參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性，讓醫(yī)院的各個(gè)部門都能夠真正地重視預(yù)算管理工作，讓各部門都參與到預(yù)算的編制和執(zhí)行之中［12］。此外，對(duì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)宏觀財(cái)務(wù)理念的學(xué)習(xí)，提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和工作能力，能夠掌握與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)。

3.3靈活運(yùn)用零基預(yù)算和其他預(yù)算編制方法相結(jié)合的預(yù)算編制方法

零基預(yù)算是在編制預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要及可能分析費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算，零基預(yù)算它能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)元素，有助于創(chuàng)造一個(gè)高效精簡(jiǎn)的組織，若業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)制度科學(xué)合理，還可以調(diào)動(dòng)和部門降低費(fèi)用的積極性［13］。因此，零基預(yù)算是一種比較科學(xué)合理的編制方法，但編制零基預(yù)算需要耗費(fèi)大量時(shí)間和費(fèi)用，所以，在編制預(yù)算時(shí)，在醫(yī)院的各個(gè)科室輪流編制零基預(yù)算，每個(gè)年度在幾個(gè)部門實(shí)施零基預(yù)算，醫(yī)院每隔幾年編制一次零基預(yù)算，在不編制零基預(yù)算的年份，采用其他編制方法。

3.4嚴(yán)格按預(yù)算支出控制執(zhí)行預(yù)算，保障資金最佳運(yùn)用

嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算和規(guī)定的用途，建立健全必要的支出管理制度和措施，根據(jù)支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限［14］。①嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)及開支范圍。②加強(qiáng)支出事前審批控制，單位在發(fā)生相關(guān)支出前先履行支出事前申請(qǐng)程序，經(jīng)審核通過后再開展相關(guān)業(yè)務(wù)。③加強(qiáng)支出申批控制，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。④加強(qiáng)支出審核控制，財(cái)務(wù)處在辦理資金支付前全面審核各類單據(jù)，重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確；是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全［15］。⑤各項(xiàng)資金的使用要?jiǎng)澢遒Y金渠道，分別列支。

為防止預(yù)算松弛化和形式化現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行考核制度和獎(jiǎng)懲制度，每季度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時(shí)，及時(shí)查明原因，通過定期預(yù)算差異分析，及時(shí)反映經(jīng)營(yíng)過程中遇到的問題，并將情況反饋到院領(lǐng)導(dǎo)和各科室，使各科室能及時(shí)采取相應(yīng)措施妥善解決，確保醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)向既定的預(yù)算目標(biāo)發(fā)展［16］。

3.5將全面預(yù)算管理納入業(yè)績(jī)考評(píng)體系，確保全面預(yù)算落實(shí)到位

醫(yī)院預(yù)算經(jīng)過編制、執(zhí)行與控制之后，分析評(píng)價(jià)與考核是預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)［17］，選擇有代表性的指標(biāo)來考核預(yù)算執(zhí)行效果，同時(shí)兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有收入完成情況、收入利潤(rùn)率、藥品收入比例等［18］。非財(cái)務(wù)指標(biāo)有門診人次增長(zhǎng)率、床位周轉(zhuǎn)率、平均住院天數(shù)等。將實(shí)際取得的績(jī)效與績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，如未實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)，須說明理由，努力查找資金使用和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，制訂改進(jìn)和提高工作的措施［19］。

制訂科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制是確保全面預(yù)算管理系統(tǒng)長(zhǎng)期穩(wěn)定有效運(yùn)行的重要條件，對(duì)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行、成本控制以及業(yè)務(wù)工作量等結(jié)果進(jìn)行分析、考核，考核結(jié)果與各科室經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，對(duì)執(zhí)行控制效果好的予以肯定并獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)執(zhí)行控制效果差的適當(dāng)給予處罰，最大限度地調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性［20］，并且對(duì)預(yù)算執(zhí)行中產(chǎn)生的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)指標(biāo)等方面進(jìn)行評(píng)估，找出差距，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出整改措施，以便提高管理水平，更好地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

強(qiáng)化預(yù)算管理，建立公立醫(yī)院精細(xì)化全面預(yù)算管理體系，建立宏觀管控有力、微觀靈活的預(yù)算監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院優(yōu)化資源配置，降低醫(yī)療成本，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力，對(duì)于更好地緩解群眾“看病難、看病貴”等問題具有廣泛的應(yīng)用價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

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The importance of comprehensive budget in hospital management

GAO Lanfang
Department of Financial Affairs，Harrison International Peace Hospital，Hebei Province，Hengshui053000，China

R197.323

A

1674-4721（2016）08（a）-0161-03

2016-04-02本文編輯:張瑜杰）